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1、案例练习8 成本分析,闲暇时间产品(LTP)公司制造草坪和天井家具。大多数产品卖给批发商和五金百货零售连锁店(如True Value和Montgomery Ward)，再由它们按相关品牌分销这些产品；LTP不参与直接零售。去年该厂商的销售额为3500万美元。LTP的一个事业部制造(铝和乙烯)折叠椅，这种椅子销售的季节性很强，80的销售量集中在1月6月。正常的生产集中在9月转年5月，在68月的减产期内，大约75的小时工(非技术工人和半技术工人)被解雇(或去度有薪假期)，余下的劳动力包括拿薪金的工厂管理人员(线上经理和工长)、维修人员和职员，他们在销售淡季内被保留下来。比如，维修人员在夏天淡季中要
2、完成机器大修。,LTP公司计划在来年生产并销售500000把这种椅子，计划销售价格为每把7.15美元，单位成本估算如下：,这些成本要根据计划年产量(500000把椅子)分担到每一个单位产量上。在单位成本上加上10的加成额(0.65美元)就得到该厂商的销售价格7.15美元(加上运费)。,LTP公司5月间收到来自东南百货公司的要求，有可能购买这种折叠椅并要求在8月份送货。东南公司声明，若单价不超过5.50美元(加上运费)，就会下一个30000把椅子的订单，这些椅子可以在淡季用该厂商现有的设备和劳动力进行生产，完成这个订单也不必向工人支付加班工资，手上也拥有完成此订单的足够原材料(或者也可以按现行市
3、价购买)。LTP公司的管理人员正在考虑是否接受这个订单。该厂商的总会计师认为不应该接受此订单，因为每把椅子的价格低于总成本，对厂商的利润没有丝毫贡献。该厂商的总经济师认为，只要增量收益超过增量成本就应该接受这个订单。,下面的成本会计定义可对分析这个决策有帮助：直接人工把原材料转换成最终产品时所发生的劳动成本。原材料进入最终产品并成为最终产品一部分的各种材料。工厂间接费用与产品有关的、直接人工和原材料以外的所有成 本，包括支付给并不直接制造产品但其服务与生 产过程有关的员工(如直线经理、维修人员和看 门人)的工资和薪金、取暖、照明、动力、供 应、折 旧、税收以及生产过程中所使用资产的 保险等。推
4、销和分销成本产品营销时发生的成本(如广告和推销员的薪 酬)，储存产品和把产品运给顾客的费用。(在此 例中，顾客支付所有的运输成本。)行政管理成本上面没有列出的项目，包括总经理和主管人员 的成本、研究、开发、工程成本以及杂项支出。,【问题】:1计算LTP接受东南公司订单后每把椅子的增量(即边际)成本。2在计算问题的增量成本时，你做了什么假设?在进行计算过程中还有什么其他信息有帮助?3根据上面两个问题的答案，LTP公司是否应该接受东南公司的订单?4还有什么其他因素可能使LTP公司拒绝这个订单?,1.增量（边际）成本=直接人工+原材料=2.25+2.30=4.552.在计算问题的增量成本时，假设工厂
5、间接费用，管理和销售费用为沉没成本。即在计算问题的增量成本时，对与产品有关的，直接人工和原材料以外的所有成本，推销和分销成本，行政管理成本等费用没有加以考虑。在进行计算过程中，起到帮助作用的信息还有：（1）在68月的减产期内，大约75%的小时工（非技术工人和半技术工人）被解雇（或去度有薪假期），余下的劳动力包括拿薪水的工厂管理人员（线上经理和工长），维修人员和职员，他们在销售淡季被保留下来；（2）这些椅子可以在淡季用该企业现有的设备和劳动力进行生产，完成这个订单也不必向工人支付加班工资，手上拥有完成此订单的足够原材料（或者也可以按现行市价购买）。,3.由于每把椅子的增量收入5.50美元大于增量
6、成本4.55美元，说明这一新的决策能够为企业增加利润，因而LTP公司应该接受东南百货公司的订单。4.（1）如果接受东南百货公司的订单会使LTP公司的取暖，照明，动力，税收，杂项支出等费用大幅度上升；（2）接受东南百货公司的订单会使得必要的机器大修和保养不能如期完成，进而影响到9月至次年5月的正常生产；（3）接到价格更高的订单；等等。这些因素都可能LTP公司拒绝这个订单。,相关知识讲解,、增量成本与沉没成本（一）增量成本是指引执行一项管理决策而引起的总成本的增加量。它既可以是固定成本也可以是变动成本。（二）沉没成本是指过去已经支出的费用，或者根据协议将来必须支付的费用。它是非相关成本，不列入决策
7、考虑因素。已经发生的会计成本中，有的（如办公楼，汽车，计算机）等等可以通过出售或出租方式在很大程度上加以回收，属于可回收成本；有的则不可能回收，属于沉没成本（Sunk costs）。沉没成本包括广告费用、专用资产费用以及合并费用、人才培养和猎头成本等等。,二、成本函数分析,1、短期成本函数分析2、长期成本函数分析,1、短期成本函数分析,短期成本函数短期成本的分类,短期成本函数,已知短期生产函数为：Q=f(L,K)其中 K 为常数，则厂商在每一个产量水平上所对应的短期总成本为：STC=w L(Q)+r K,短期成本的分类,总固定成本 TFC=r K总可变成本 TVC=w L(Q)=TVC(Q)总
8、成本 TC=TFC+TVC平均固定成本 AFC=TFC/Q平均可变成本 AVC=TVC/Q平均成本 AC=TC/Q=AFC+AVC边际成本 MC=dTC/dQ,C,TC,TVC,TFC,Q,MC,AC,AVC,AFC,Q,C,A,C,A,B,A”,B,C,O,O,短期总成本曲线的形状,TFC是一条水平线。它表示在短期内无论产量如何变化，总固定成本是不变的。TVC是一条由原点出发向右上方倾斜的曲线。TVC在A点前以递减的速度增加，在A 点后以递增的速度增加。TC是一条与TVC形状完全相同的曲线，只是比TVC高TFC。这是因为TC=TFCTVC，TC由二者垂直相加而得到。,短期单位成本曲线的形状,
9、AFC是一条向右下方倾斜曲线。它表示AFC随产量的增加而递减。AVC、AC和MC都呈U型，即它们都表现出随着产量的增加而先降后升的特征。,2、长期成本函数,在长期，企业不存在任何固定要素，因而也不存在长期固定成本。长期成本包括长期总成本、长期平均成本、长期边际成本。,（1）长期总成本LTC,厂商在长期内在各种产量水平下通过调整生产规模所能达到的最小总成本.长期总成本函数：LTC=LTC(Q),常见的长期总成本曲线的形状,0,由于许多企业的生产过程都有这样的特点：首先是规模报酬递增，然后是递减。在这种情况下，LTC曲线的形状先按递减的速度增加，然后按递增的速度增加。,（2）长期平均成本,长期平均
10、成本LAC表示厂商在长期内按产量平均计算的总成本。LAC(Q)=LTC(Q)/Q,（3）长期边际成本,长期边际成本LMC表示在长期内增加一单位产量所引起的最低总成本的增量。LMC(Q)=d LTC(Q)/d Q,长期平均成本曲线的推导,LAC,Q1,Q2,Q3,Q4,LAC,Q,C,Q1,O,LMC,长期平均成本曲线与边际成本曲线,三、贡献分析法及其应用,贡献分析法贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润。贡献就是增量利润，等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。通过贡献的计算和比较，来判断一个方案是否可以被接受的方法，称为贡献分析法。,贡献=增量收入-增量成本贡献大于零，说明这一决策能使利润增加。单位产品贡献=价格-单位变动成本在短期决策中，决策的准则应是贡献（增量利润）而不是利润。,谢谢观赏！,
