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1、第四部分 税收优惠,第一节第十七节一、税收优惠的概念、作用、方式二、流转税的税收优惠三、所得税的税收优惠四、其他税的税收优惠,税收优惠的概念(p95),基本概念：是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定的目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的总称。狭义：减税、免税、出口退税广义：减税、免税、出口退税、优惠税率、先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、存货计价、税项扣除、投资抵免、亏损抵补,税收优惠的作用和方式(p9697),1、配合经济体制改革的作用2、促进经济调整的作用3、促进对外开放的作用 4、促进经济社会协调发展的作用,作用,税收优惠的
2、方式,按广义理解 二十三种(p99)以税还贷 税前还贷 省略以税还贷 增值税中仅一项,1、减免税,税收实体法要素1、减税 法定减税、特定减税、临时减税2、免税 法定免税、特定免税、临时免税,3、延期纳税(p101),纳税人必须按照税法规定的纳税期限交纳税款因特殊情况不能交纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期交纳税款，但是最长不得超过三个月特殊困难是指两个条件（1）、因不可抗力、导致纳税人发生较大损失，正常的经营活动受到影响的；（2）、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以交纳税款的税务机关应当自收到申请延期交纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决
3、定。,4、出口退免税,现行税制中增值税、消费税适用,5、再投资退税(p105),外商投资企业所得税和外国企业所得税中规定的内容再投资退税比例 40%100%再投资退税额=再投资额17.91%再投资退税额=再投资额44.776%,6、先征后返、7、即征即返,实质仍是减免税如增值税有关文件规定：利用城市生活垃圾生产的电力从2001年1月1日起实行即征即退政策,8、税额抵扣,总体减少应纳税款如：消费税中，对外购已纳消费税的扣除。,9、税收抵免、10、税收饶让,跨国纳税人的跨国所得避免国际双重征税所采用的通行做法,11、税收豁免,对外交机构、外交人员按照国际公约在外交方面特殊的免税优惠,12、投资抵免
4、,企业所得税、外商投资和外国企业所得税中的税收优惠措施,13、保税制度,海关中的税收优惠制度在我国 保税仓储制度 保税工厂制度,14、亏损结转、15、汇总纳税,企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中用盈利抵补亏损计算交纳所得税的措施,16、起征点、17、免征额,税基式减免起征点、免征额的区别起征点：达到起征点的，全额征税免征额：达到免征额的免于征税，只就超过部分征税p112,18、加速折旧、19、存货计价,企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中在计算应纳税所得额的过程中，会引起某一会计年度的应纳税所得额的降低，从而减少企业所得税,20、税项扣除,税基式减免如：营业税中建筑业总承包人分包
5、或转包的，计税依据为营业额减除分包或转包的费用为计税营业额。p115,21、税收停征,结果：直接减轻纳税人的税收负担原因：政策性原因、某些税种在当前的社会环境中，无继续开征的必要如：农业税减免 固定资产投资方向调节税 的停征,流转税的税收优惠,增值税的税收优惠消费税的税收优惠营业税的税收优惠,增值税的税收优惠,法定免税其他减免税低税率零税率起征点税前还贷 省略 即征即退 先征后返不单独讲解,法定免税,共8项 增值税暂行条例中规定1、农业生产者销售的自产农产品2、避孕药品和用具3、古旧图书4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6、来料加
6、工、来件装配和补偿贸易所需进口物资和设备7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的药品8、销售自己使用过的物品,其他减免税,免税 不征税货物（43项）进口货物免税（51项）减税 含即征即退（10项）先征后返（8项）,其他减免税-免税,1、粮食和食用植物油如军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮如享受免税优惠的国有粮食购销企业粮食部门经营的退耕还林还草补助粮2、农业生产饲料如饲料，包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料其他农业饲料，包括农膜部分化肥、批发零售的种子、种苗、化肥、农药、农机3、军队军工系统军品，包括军队系统的军品和军工系统的军品此外，三线企业的税收优惠4、公安司法部门公
7、安部门、司法部门的器材5、资源综合利用墙体材料、建材产品、综合利用发电、废旧物资、森工企业、污水处理,其他减免税,6、电力包括农村电网维护费、秦山核电站、三峡电站、岭澳核电有限公司、二滩水电站7、医疗卫生包括血站、抗艾病毒药品等8、宣传文化古旧图书、出版物、新华书店、部分进口图书等,其他减免税,9、民政福利包括民政福利企业、残疾人用品等10、修理修配飞机修理、铁路货车修理等11、内销远洋船12、国产支线飞机13、钢铁企业包括“以产顶进、钒钛产品等,其他减免税,14、民族贸易包括边销茶、民族贸易企业15、外国政府和国际组织无偿援助项目包括在华采购物资等16、进口免税品销售等17、进口仪器和设备1
8、8、金融资产管理19、高新技术产品,其中 包括即征即退、先征后返,如财税2000198号文，对资源综合利用产品从2001年,需注意的几点,法定免税 94年1月1日生效其他减免税 特定免税94年1月1日后，部分优惠规定了税收优惠的有效期间 如：对国内定点企业生产的抗艾病毒药品有效期2003年7月1日起至2006年12月31日止。（财税2003第181号),其他减免税-减税（低税率）p123,法定的五大类1、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷水、热水等3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机农膜5、国务院规定的其他货物,减税（低税率）,范围扩大粮食 农业产品 包括种植、养殖、林业、牧业、水
9、产业生产的各种植物、动物产品矿产品 金属矿产品、非金属矿产品除低税率外，还有简易征收新税制实施的当年94财税字第4号、94财税字第14号、国税发199410号对小型电力、自来水、中外合作开采原油、天然气简易征收，征收率6%或5%,减税简易征收,98年7月1日后简易征收范围继续增加，征收率有变动，部分由原有的6%调整到4%，2001年以后又对煤矿石等生产的电力实行减半征收2002年1月1日起对纳税人销售旧货，实行4%的征收率减半征收,出口退（免）税,增值税、消费税均实行出口退（免）税制度符合国际惯例，出口企业在国内的流转税不负担,起征点,法定 销售货物月销售额6002000元 销售应税劳务200
10、800元(p112)2003年1月1日后，销售货物20005000元，应税劳务15003000元按次纳税的，销售额200元,消费税的税收优惠,立法精神 体现国家产业政策和消费政策，集中体现税收对宏观经济的调控作用,税率优惠,金银首饰减税 1995年1月1日起，金银首饰税率由10%降到5%护肤护发品品减税1999年1月1日起，对护肤护发品由17%降到8%钻石减税。2002年1月1日起，对未经镶嵌的钻石移至零售环节，税率减至5%铂金首饰减税。2003年5月1日起，铂金首饰从10%减至5%2001年1月1日起，对“汽车轮胎中”的子午线轮胎免征消费税。,税额减征,为保护生态环境，对生产销售达到低污染排
11、放值的小轿车、越野车、小客车税额减征30%,出口退免税,增值税、消费税适用出口退税率为消费税税率,税额抵扣(p133134),外购已纳消费税的扣除7种情况委托加工收回的已纳消费税的扣除7种情况,营业税的税收优惠,法定免税1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人个人提供的劳务。3、医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。4、学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务服务。5、农业机耕、排灌、病虫害的防治、植保、农牧保险以及相关技术培训，家禽、牲畜、水生物配种和疾病防治业务。6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆书画院、图书馆、文物
12、保护单位举办文化活动的售票收入，宗教场所举办的文化、宗教活动的售票收入。,其他减税、免税,共86项涉及范围较广。保险业务的部分免税。技术转让、个人著作权转让、软件使用费免税等金融业务往来，出纳的长款、人民银行贷款业务免税等机关后勤服务收入、高校后勤服务收入、学生公寓租金收入免税29届奥运会销售捐赠物品和出让资产收入免税。,税项扣除,1、法定税项扣除（1）、运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。(p141)（2）、旅游企业组织旅游团到中国境外改由其他由旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的
13、余额为营业额。(p141),法定税项扣除,（3）、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款的余额为营业额。（4）、转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（5）、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。,税项扣除举例,某旅行社2004年5月境外游收入150万元，支付给境外旅行社接团费用50万元。应纳营业税=（150-50）5%=5（万元）,其他税项扣除,1、服务业。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费等的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，改为其他旅游企
14、业接团的，以全程旅费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。2、金融保险。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保的余额为营业额。3、文化体育业。演出收入的税项扣除。,其他税项扣除,运输业。联运业务的税项扣除 航空包机业务的税项扣除。邮电通讯业 互联业务的税项扣除。邮政电信联营业务的税项扣除。,所得税的税收优惠,第八节第十二节企业所得税的税收优惠外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠个人企业所得税的税收优惠,企业所得税的税收优惠,一、税率优惠。对年应纳税所得额在3万元以下的企业，减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得在10万元及以下至3万元的企业，暂按27%的税率征收所得税。
15、p143,二、法定减免,民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。,特定减免,1、鼓励发展高新技术产业的优惠设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按15%的税率征收所得税。新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。2、支持发展第三产业的优惠3、鼓励资源综合利用、保护环境的优惠4、扶持贫困地区经济发展的优惠5、鼓励技术转让的优惠6、救助企业灾害的优惠,特定减免,7、鼓励企业投资的优惠8、鼓励安置待业人员的优惠9、有关教育机构企业所得税的规定10、支持发展社会福利事业的优惠11、鼓励发展乡镇企业的优惠12、收
16、取政府基金的优惠13、收取政府基金的优惠14、种植业、养殖业和农林产品的优惠,特定减免,15、境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害的优惠；16、事业单位、社会团体部分收入的优惠17、勘察设计单位改为企业所得税的税收优惠18、对福利性、非盈利性老年服务机构优惠19、对住房公积金相关利息收入的优惠20、西部大开发的所得税优惠21、农业产业化国家重点龙头企业的所得税优惠,特定减免,22、社会保障基金管理所得税优惠23、福利彩票收入的优惠24、转制科研机构享受的所得税优惠25、国债净价交易后有关国债利息免征所得税的优惠26、对集成电路产品的优惠27、软件生产企业与高新技术企业优惠28、军队保障企业的优
17、惠29、生产和装配伤残人员专门用品的企业免征所得税的规定30、企业再就业专项补贴收入的免税规定。31、证券投资基金企业所得税规定。,税收抵免,1、境外所得税抵免。纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴税的，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，其扣除额不得超过其境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。2、境外所得税补扣。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按中国税法规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，不得在本年度应纳税额中扣除，也不得列为费用支出。但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。3、境外所得税抵扣方法。纳税人境外已缴税款的抵扣，在汇总
18、纳税时，可在“分国不分项抵扣”和“定率抵扣”两种方法中，选择一种抵扣方法。一是企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣境外已缴税款。其抵扣额为：境内、境外所得按中国税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的所得境内、境外所得总额.二是经批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率计算抵扣额。,税收抵免举例,某国有企业2003年度境内应纳税所得额为300万元，企业所得税税率33%，境外A国分公司所得100万元，A 国的所得税税率25%，请计算该国有企业2003年在我国的应纳所得税。A国的抵免限额=（300+100）33%100/400=33（万元）331
19、0025%按25万元抵免境内外所得应纳企业所得税=40033%-25=107（万元）,税收饶让,境外减免税抵免。对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等国际经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获所在国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税进行抵免。,税收饶让,境外减免税抵免。纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家进行投资经营活动，按所在国家（地区）的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税进行抵免。,投资抵免,国产设备投资抵免。凡在中国境内投资于符合国家产
20、业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。当年抵免不足的，可用以后年度的新增所得税延续抵免，但最长不得超过5年。,投资抵免,汇总纳税企业投资抵免。汇总（合并）纳税企业均以每一成员企业申报办理技术改造国产设备投资抵免企业所得税。汇总（合并）纳税成员企业当年发生亏损的，其技术改造国产设备投资，只能在以后年度结转抵免，不得由其他盈利成员企业的所得税抵免。,亏损结转,年度亏损结转。纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，弥补不足的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,加速折旧,企业所得税基本法中以直线法为主财税字20
21、0025号，国税发200084号文国税发2003113号文增加了较多加速折旧的内容。如：特定机器设备加速折旧。电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、汽车制造、化工生产、医药生产企业和经财政部批准的企业，其机器设备可采取双倍余额递减法或年数总和法加速折旧。其他企业的某些特殊机器设备，也可实行双倍余额递减法或年数总和法。,存货计价,细则第八条先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法任选一种,外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠,第九节一、减免税1、法定所得减免1、外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。2、国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免
22、征所得税。3、外国银行按照优惠贷款利率给中国国家银行的利息所得，免征所得税。4、为科学研究、开发能源、发展交通事业、农牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收所得税。其中，技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。,二、其他减税免税,一、地区投资的税收优惠1、经济特区 15%2、沿海开放城市（地区）24%（生产性）3、经济技术开发区 15%（生产性外商投资企业）4、高新技术开发区（高新技术外商投资企业）15%5、西部地区的税收优惠国家鼓励类产业的外商投资企业20012010年期间,二、生产性投资的税收优惠,1、生产性外商投资企业
23、的优惠对生产性外商投资企业，（不包括石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目），经营期10年以上的，从获利年度起，第12年免征企业所得税，第35年减半征收企业所得税。,生产性外商投资企业税收优惠举例,某生产性中外合资企业1995年设立，当年获利，计划经营期20年。法定税率30%，地方税免。年度 95 96 97 98 99 00 01所得 50 80 60 70 90 50 30 免 免 15%15%15%30%30%全部应纳税所得=6015%+7015%+9015%+5030%+3030%=57（万元）,生产性投资的税收优惠,追加投资项目的优惠财税字200256号从事经国务院批准的外商
24、投资产业指导目录中鼓励类项目的外商投资企业，符合以下条件之一的，可实行两免三减半政策。（1）、追加投资形成的新增注册资本达到或超过6000万美元的（2）、追加投资形成的新增注册资本达到或超过1500万美元，且达到或超过注册资本的50%的。本规定自2002年1月1日起实行,从事农业、林业、牧业生产投资的优惠,从事农、林、牧业的外商投资企业和设在经济不发达地区的外商投资企业，两免三减半期满后，经企业申请，税务机关批准，在以后的十年内可以按应纳税额继续减征15%30%的企业所得税。,产品出口企业和先进技术企业的税收优惠,1、外商投资举办的出口企业，在税法规定的减免税期满后，凡当年出口产品产值达到当年
25、企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。已按15%缴纳企业所得税的企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。2、先进技术企业的税收优惠：主导产品超过50%以上的，按15%缴纳企业所得税的企业。,基础项目投资的税收优惠,1、从事港口码头建设的中外合资经营企业经营期15年以上，经企业申请和所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，15年，610年减半征收企业所得税。2、在海南经济特区的设立的从事机场、港口、等建设的外商投资企业，经营期15年以上，经企业申请海南省税务机关批准，从开始获利年度起15年免税，610年减半征收企业所得税。,特定项目投资的税收优惠,1、经
26、济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期10年以上的经企业申请，税务机关批准，从开始获利年度起1年免税，2、3年减半征收。2、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或分行、由总行拨入营运资金超过1000万美元，经营期10年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利年度起1年免税，2、3年减半征收。3、在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况，决定减征、免征地方所得税。,再投资退税的税收优惠,1、一般再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取
27、得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税的40%税款。但地方所得税不在退税之列。其退税额的计算公式如下：退税额=再投资额(1-原实际适用的企业所得税与地方所得税税率之和)原实际适用的企业所得税税率40%外国投资者的再投资不满5年撤出的，应缴回已退的税款。2、出口企业和先进技术企业再投资退税。外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础建设项目和农业开发企业，可按规定全部退还
28、其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。地方所得税不在退税之列。外国投资者再投资举办、扩建的企业，自生产经营之日起3年内，没有达到产品出口企业标准的，或未继续确认为先进技术企业的，应缴回已退税款的60%.,再投资退税举例,某一位于中国内地的生产性中外合资企业，1994年开业，同年获利，2002年外方获利200万元，并用于增加注册资本，所得税税率30%，地方税3%。再投资退税=200/（1-33%）30%40%=35.82（万元）,税收抵免,1、境外所得税抵免。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得按中国税法规定计算
29、的应纳税额。2、境外所得税补扣。外商投资企业来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按中国税法规定和分国不分项的抵扣方法计算出的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分当年不得抵扣。但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。,投资抵免,1、国产设备投资抵免。凡在中国境内设立机构、场所的外商投资企业和外国企业，在总投资内购买或在总投资外购买进行技术改造的国产设备，属于外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目，除外商投资项目不予免税的进口商品目录外，其购买国产设备投资的40%，可以从购置设备当年比前一年新增的企业所
30、得税中抵免。2、设备投资延续抵免。企业每一年度投资抵免的所得税税额，不得超过该企业当年新增的所得税税额。如果当年新增税额不足抵免的，可在以后年度延续抵免，但最长不超过5年。按规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。,亏损结转,外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补。下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,个人所得税的税收优惠,1、法定所得免税。下列各项个人所得，免纳个人所得税：(1)奖金。省级政府、国务院部委和军队军以上
31、单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；(2)债券利息。国债和国家发行的金融债券利息；(3)补贴津贴。按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；（细则第13条）(4)救济性款项。根据国家有关规定，从提留的福利费或工会经费中支付的个人生活补助费；民政部门支付给个人的救济金以及抚恤金；(细则第14条)(5)保险赔款。保险公司支付的保险赔款；(6)转业复员费。军人的转业费、复员费；(8)外交人员所得。依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官司员和其他人员的所得；(9)协议免税所得。中国政府参加的国
32、际公约、签订的协议中规定免税的所得；(10)其他所得。经国务院财政部门批准免税的所得。,法定减税,1、残疾、孤老人员和烈属所得减免。此项所得仅限于劳动所得，包括工资、薪金所得，生产经营所得，承包承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。不包括利息、股息、红利所得，财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得。2、灾害减免。因自然灾害造成重大损失的。3、其他减税。其他经国务院财政部门批准减免的。,特定减税免税,1、奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；2、手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按规定取得的扣缴手续费；3、转让房产所得。个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生
33、活用房取得的所得；,特定减税免税,4、延期离退休工薪所得。达到离、退休年龄，但因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同离、退休工资免征个人所得税。,特定减税免税,外籍个人的下列所得，免征个人所得税：(1)生活费用。外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；(2)出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(3)其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分；(4)股息红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,特定减税免税,外籍专家工薪所得免税。下列外籍专家的工资、
34、薪金所得，免征个人所得税：(1)根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往中国工作的外国专家；(2)联合国组织直接派往中国工作的专家；(3)为联合国援助项目来华工作的专家；(4)援助国派往中国专为该国无偿援助项目工作的专家；(5)根据两国政府签订的文化交流项目来华2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；(6)根据中国大专院校国际交流项目来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国负担的；(7)通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国机构负担的。,特定减税免税,不属于工薪性质的补贴、津贴免税：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的
35、补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴。,特定减税免税,福利和体育彩票奖金免税。个人购买社会福利有奖募捐彩票和体育彩票，一次中奖收入不超过1万元的，免征个人所得税。见义勇为奖免税。对乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。法人股本免税。股份制企业用资本公积金转增个人股本，不属于股息、红利所得，不征收个人所得税。,特定减税免税,安置收入免税。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。补偿收入免税。个人因与用人单位解除劳动合同而取得的一次性补偿收入（包括用人
36、单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。失业保险金免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险金，免征个人所得税。下岗失业人员从事个体经营免税。从2003年1月1日起至2005年底止，对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。,特定减税免税,转让股票所得免税。对个人转让上市公司股票的所得，暂免征个人所得税。国债利息和买卖股票价差收入免税。对个人投资者从证券投资基金分配中获得的国债利息、买卖股票价差收入，暂不征收个人所得税
37、。企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，不计入当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。对按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，免征个人所得税。,税收抵免,境外所得税抵免。纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在缴纳的个人所得税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。境外所得税补扣。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的个人所得税税款，低于按中国税法规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实
38、扣除；超过扣除限额的，不得在本年度应纳税额中扣除。但可以在以后年度扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。,免征额,工资、薪金所得免征额。以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。承包承租经营所得免征额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，按月减除800元的必要费用后的余额为为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得免征额。其每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除费用20%，其余额为应纳税所得额。,其他税种的税收优惠,房产税的税收优惠（一）、法定项目免税。下列房产免征房产税：1、国家机关、人民
39、团体、军队自用的房产；2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；4、个人所有非营业用的房产；5、经财政部门批准免税的其他房产。（二）、困难减免。纳税人纳税确有困难的，可由省级人民政府确定，定期减征或免征房产税。（三）、其他减免。（四）、税项扣除。房产税项扣除。对于按房产余值计征房产税的，依照房产原值一次减除20%后的余值计算缴纳房产税。,土地增值税的税收优惠,（一）、法定免税。有下列情形之一的，免征土地增值税1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%;2、因国家建设需要依法征用、收回的房地产。3、转让房地产免税。因城市规划、国家
40、建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，经税务机关审核，免征土地增值税。,土地增值税的税收优惠,（二）、自用住房免税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，凡居住满5年及以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。,车船使用税的税收优惠,（一）、法定免税项目。下列车船，免征车船使用税：1、国家机关、人民团体、军队自用的车船；2、由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船；3、载重量不超过一吨的渔船；4、专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；5、各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船；6、按规定缴纳船舶吨税的船；7、经财政部
41、批准其他免税的车船。,车船使用税的税收优惠,（二）、困难减免。纳税人纳税确有困难的，可由各省级人民政府确定，定期减征或免征车船使用税。,车船使用牌照税的税收优惠,（一）法定项目免税。下列车船，免征车船使用牌照税：1、载重量不超过1吨的渔船；2、经核准停驶、拆毁的车船；3、专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船4、经财政部批准减税、免税的其他车船。（二）、外交免税。各国驻华使、领馆，国际组织驻华机构及官员、外交人员及公务人员自用的车辆，配偶及未成年子女自用的车辆，免征车船使用牌照税。,车辆购置税的税收优惠,（一）、法定项目免税。下列车辆，免征车辆购置税：1、非运输车辆。没有固定装置的非运输车辆。2
42、、军警车辆。军队和武警列入军队武器装备订货计划的车辆。3、外交车辆。外国驻华使（领）馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆。4、其他车辆。国务院规定予以免税或减税的车辆。,城市维护建设税的税收优惠,（一）、海关代征税款免税。海关代征进口环节增值税、消费税时，不征收城建税。（二）、个体经营征免税。个体户及个人在集市上出售商品，对其临时经营征收的增值税、营业税，是否同时按实缴税额征收城市维护建设税，由各省级人民政府确定。（三）、涉外企业和个人免税。对外商投资企业、外国企业和外籍个人，暂不征收城市维护建设税。,印花税的税收优惠,（一）、法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本（工商营业执照副本除外）；2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；3、经财政部批准免税的其他凭证。免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。所得税55、外企66、退税73。,印花税的税收优惠,（二）、特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：1、国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；2、无息、贴息贷款合同；3、外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。,
