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1、营业税改征增值税专题,朱家祥中国注册会计师注册管理咨询师高级会计师 审计师,增值税改革历程,1994年税制改革：将增值税征税范围扩大并定为所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。建立起相对规范的增值税体制。,自2012年8月1日起至年底，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、市。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。,自2012年1月1日起，在部分地区（先在上海市）和部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行为改为征收增值税。,2009年税制改革：将增值税由生产型改为消费型；允许一次性扣
2、除外购固定资产所含的增值税,营改增的意义,1、有利于完善税制，消除重复征税；（中国税制直接税与间接税比重不合理，隐形税负较重。）2、有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；（营业税鼓励大而全而增值税鼓励合理化分工）3、有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4、有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。,地区选择：为什么先行在上海市试点,1、上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。2、上海市国税地税两块牌子一套人马，增值税与营业税本就是实质上的一家人在管，改革难度低。3、上海财政充裕，能够承受减税带来的财政压力；4、上海市政府对税
3、改试点工作充分支持。,行业选择：选择部分行业,选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。具体指：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。具体指：研发和技术服务、信息
4、技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。,部分现代服务业,研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。船舶代理
5、服务按照港口码头服务缴纳增值税。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,营业与非营业活动,提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者
6、个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,营改增改革的目标：,1、在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。（目前各省已开始争抢试点）2、改革的行业逐步扩展到交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业和生活性服务业。逐步将目前征收营业税的行为改为征收增值税。,营改增改革具体措施,1、在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2、服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税
7、率或免税制度。3、现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,纳税人分类,应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,国家税务总局公告2011年第74号 国家税务总局 关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 自2012年1
8、月1日起启用货物运输业增值税专用发票，“货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。”国家税务总局公告2011年第77号 国家税务总局 关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 一、关于试点地区发票使用问题（一）自2012年1月1日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专
9、用发票）和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。（二）2012年1月1日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（三）试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。附：货物运输业增值税专用发票 式样,货物运输业增值税专用发票,接受交通运输业服务，进项税额的抵扣：（1）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额按7%的扣除率计算的进项税额；（2）取得增值税专用发票上注明的进项税额；原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。,营改增后的交通运输业服务进项税额抵扣,
