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1、签订经济合同时如何规避税收风险,2,很多企业为了规避经营风险，聘请了法律顾问，要求业务部门在签订合同时必须由法律顾问进行审核，通过合同的签订来避免经营风险的产生。但是，很少有企业聘请税务顾问帮助企业规范合同，从合同上来规避不必要的税务风险。作为一个企业想进行有效的税务规划和安排，就一定要关注承载企业经营业务的合同，在签订合同甚至合同谈判时就应当对合同所涉及的税务问题进行考虑，而不要总是在缴税时才想起，这样易使企业出现缴税不当、缴糊涂税的情况，导致企业承担额外的法律或税务责任。,3,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,
2、四,违约金的税务处理,4,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,四,违约金的税务处理,5,案例1：某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%。,经济合同的税收意义,6,案例1：某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%.,分立签订房产税=12012%=14.4（万元）营业税=
3、1305%=6.5（万元）合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元）,经济合同的税收意义,7,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,四,违约金的税务处理,8,1、税负分析 在签署合同之前，应当对因合同签署而可能产生的税费进行分析评估，包括涉及的税种、税负等，选择最优的方案，必要时可以调整合同签署方式或签署的合同性质。2、纳税义务 合同签署后的何方具有纳税义务 纳税义务发生的时限及风险 3、税款承担约定 由何方承担税款 由何方完成税款缴纳义务,经济合同涉税分析的方法和要点,9,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同
4、涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,四,违约金的税务处理,10,常见经济合同涉税问题分析,购销合同,借款合同,劳动合同,租赁合同,11,购销合同常见涉税问题分析,购销合同中对税收产生影响的主要条款：供货单位销售方式结算方式包装物押金收取方式发票开具运输方式及运费发票,工业产品购销合同涉及的主要税种（费用）：增值税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税、防洪基金、消费税,12,购销合同常见涉税问题分析,第十九条 增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为
5、报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,一、选择有利于降低税负的货款结算方式,13,购销合同常见涉税问题分析,第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，
6、为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。增值税暂行条例实施细则,14,购销合同常见涉税问题分析,一、选择有利于降低税负的货款结算方式,案例2：甲公司与乙公司签订货物买卖合同，合同标的为人民币800万元。合
7、同约定：“合同生效后十日内甲方向乙方交付货物，乙方在收到货物经验收合格后七日内支付全部货款”。合同生效后，甲方如期交付了全部货物，但乙方未能如期支付货款。按税法规定，甲公司计算销项税800（117）17116.24万元，依法缴纳了增值税。虽然没有现金收入，但由于销售产生利润，该笔货款已作为收入计算应纳税所得额。也为此缴纳了相应的企业所得税。甲公司苦不堪言。,15,购销合同常见涉税问题分析,一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的
8、主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。国税函2008875号,16,购销合同常见涉税问题分析,17,18,购销合同常见涉税问题分析,一、选择有利于降低税负的货款结算方式,案例3：合同结算条款涉税分析 销售合同付款方式表述为：1、合同生效后10日内预付30%的货款作为合同订金 2、2010年*月*日再支付30%的货款后提货 3、安装调试完毕再支付30%货款 4、剩余10%的货款作为质保金一年后付清。,19,购销合同常见涉税问题分析,二、巧设销售合
9、同签订方式,案例4：“加量不加价”少纳税,加量不加价！,买500克送100克！,20,购销合同常见涉税问题分析,二、巧设销售合同签订方式,案例5：“购房屋 送空调”多缴税,假设一套房屋销售价格为5万元，空调价格为4000元。应纳税款：营业税：50万5%=2.5万元 增值税：4000元3%=120元 个人所得税：4000元20%=800元,21,案例6：A家电销售公司是增值税一般纳税人，与B公司签订了一份购销合同，合同规定：A公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的洗衣机，每销售1台，B公司返还A公司资金300元，按实际销售量结算。,购销合同常见涉税问题分析,22,根据国家税务总局关于平销行
10、为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）规定：“凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。”A公司全年销售洗衣机1200台，取得返还资金36万元。所以A公司取得返还资金时应冲减进项税36万*17%=6.12万元，A公司就该业务应缴纳增值税6.12万元。,购销合同常见涉税问题分析,23,考虑税收问题后的处理：根据国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）的规定，代销货物属于服务业税目下的代理业征收范围，具体是指受托销售货物，按实际销售额进行结算并收取手续费的业务。
11、服务业的营业税税率为5 如果合同规定A 公司按照B公司规定的市场销售价格销售其生产的洗衣机，每销售1台，B公司支付A公司代销手续费300元，按实际销售量结算，那么A公司就该业务应该缴纳营业税36万*5%=1.8万元。A公司不用缴纳增值税。签订代销合同比原来节税4.32万元(不考虑城建税和教育费附加)。,购销合同常见涉税问题分析,24,三、合同中正确表述以确保享受税收优惠政策,购销合同常见涉税问题分析,(二)免征营业税的技术转让、开发的营业额为：1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果
12、的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方(或受托方)应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知财税字1999273号,25,购销合同常见涉税问题分析,四、注意防范发票条款的税务风险,（一）明确按规定提供发票的义务,
13、（二）供应商提供发票的时间要求,26,购销合同常见涉税问题分析,四、注意防范发票条款的税务风险,（一）明确按规定提供发票的义务,（二）供应商提供发票的时间要求,（三）供应商提供发票类型的要求,（四）发票不符合规定所导致的赔偿责任,27,购销合同常见涉税问题分析,五、关注对包装物的税收规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。国税发1993154 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。国税函2004827号 企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征
14、企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。国税发1998228号,28,常见经济合同涉税问题分析,购销合同,借款合同,劳动合同,租赁合同,29,借款合同常见涉税问题分析,企业借款合同的类型企业向金融机构借款企业向非金融机构企业借款企业向自然人借款企业向关联方借款,30,借款合同常见涉税问题分析,利息扣除的税收规定,31,借款合同常见涉税问题分析,借款合同的涉
15、税分析要点：1、利息支出总额是多少？2、其中多少可以在税前扣除？3、发票开具事项是否约定？4、代扣税款条款是否涉及？,32,借款合同常见涉税问题分析,案例7：2009年末，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一自然人甲借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲投资200万元）。上述个人借款利息是否可税前扣除？企业可能会存在哪些税收风险？,一、向自然人股东甲的借款利息扣除金额利息总额：500万元7%=35万元可扣除：400
16、万元5%=20万元,33,借款合同常见涉税问题分析,案例：2009年末，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一自然人甲借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲投资200万元）。上述个人借款利息是否可税前扣除？企业可能会存在哪些税收风险？,二、向职工的借款利息扣除金额利息总额：200万元7%=14万元可扣除：200万元5%=10万元,34,借款合同常见涉税问题分析,企业可能存在的税收风险：1、与个人借款须签订借款合同，利
17、息支出才能在税前扣除2、不能扣除的利息支出增加企业的税收负担3、利息支出发票是否能够取得，影响利息支出的税前扣除4、个人所得税的代扣代缴5、代开发票时贷款方须缴纳5%的营业税及城建税和教育费附加，企业垫付的税款不得在税前扣除6、企业向个人的借款合同不须缴纳印花税,35,常见经济合同涉税问题分析,购销合同,借款合同,劳动合同,租赁合同,36,劳动合同涉及税收问题的主要条款：1、劳动合同签订对象涉税条款2、无效条款3、劳动报酬支付方式涉税条款,劳动合同常见涉税问题分析,劳动合同涉及的主要税种：企业所得税、个人所得税,37,劳动合同签订对象涉税条款,退休职工,兼职人员,残疾人员,下岗职工,见习期的大
18、学生,劳动合同常见涉税问题分析,38,劳动合同签订对象涉税条款,退休职工,退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复国税函2005382号,国税函2005382号)所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议)，存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员
19、的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。关于离退休人员再任职界定问题的批复国税函2006526号,39,劳动合同签订对象涉税条款,退休职工,例8：张教授退休后再任职取得收入5000元,符合“退休人员再任职”的规定，按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。计算公式为：应缴纳个人所得税额=（5000-2000）15%-125=325（元）如果张教授重新工作不符合“退休再任职”的规定，按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税。计算公式为：应缴纳个人所得税额=(5000-275)（1-20%）20%=756（元）,40,劳动合同签订对象涉税条款,兼职人员,个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税
20、项目缴纳个人所得税；关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复国税函2005382号,国税发199489号（国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的法规的通知）中明确规定：关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。,41,劳动合同签订对象涉税条款,残疾人员,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在
21、计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知财税200970号,三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设
22、施。,42,劳动合同签订对象涉税条款,残疾人员,对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 财税200792号,43,劳动合同签订对象涉税条款,残疾人员,残疾人就业条例规定，各单位应当按照不低于职工总数的1.5%安排残疾人就业。用人单位安排残疾人就业达不到其所在地
23、省级政府规定比例的，应当缴纳残疾人就业保障金。,44,劳动合同签订对象涉税条款,下岗职工,对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。上述税收优惠政策的审批期限为2009年1月1日至2009年12月31日。财税200923号,45,劳动合同签订对象涉税条款,关于延长下岗失业人员再就业有关税收政
24、策审批期限的通知 财税201010号 发文时间：2010-3-4 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知(财税200923号)规定的税收优惠政策的审批期限于2009年12月31日到期后，继续执行至2010年12月31日。二一年三月四日,46,劳动合同签订对象涉税条款,见习期的大学生,针对高校毕业生就业的难点问题，积极探索建立高校毕业生就业见习制度。开展建立高校毕业生就业见习制度的调研、试点工作。积极创造条件，以大中型企业、科研单位、重点工程项目以及农业产业化项目为
25、依托，尽早建立一批稳定有效的高校毕业生实习实训基地和就业基地，为持有未就业登记卡的高校毕业生提供36个月的见习培训，有针对性地提高高校毕业生的职业素质和技能，促进其尽快就业。见习期间由市财政给予每生每月300元的生活补贴，有条件的见习单位也要给予相应的见习补贴，人才服务机构提供免费的人事代理和就业推荐。西安市人民政府办公厅关于印发进一步加强普通高校毕业生就业工作意见的通知,47,(1)、员工个人申报个人所得税条款(2)、企业承担个人所得税条款(3)、办公用品发票代替工资条款(4)、非职工领取职工工资条款(5)、以实物或企业产品为工资发放形式,劳动合同中的无效条款,48,一、工资构成条款,劳动报
26、酬支付方式涉税条款,基本工资、奖金、通讯补贴、交通补贴、住房补贴、岗位津贴、加班工资、年终加薪、降温费、取暖费、误餐补助、过节费,企业所得税,第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,49,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,基本工资、奖金、通讯补贴、交通补贴、住房补贴、岗位津贴、加班工资、年终加薪、降温费、取暖费、误餐补助、过节费,企业所得税,34条前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪
27、、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,50,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,基本工资、奖金、通讯补贴、交通补贴、住房补贴、岗位津贴、加班工资、年终加薪、降温费、取暖费、误餐补助、过节费,企业所得税,三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧
28、葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,51,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,基本工资、奖金、通讯补贴、交通补贴、住房补贴、岗位津贴、加班工资、年终加薪、降温费、取暖费、误餐补助、过节费,企业所得税,三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、
29、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,52,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,基本工资、奖金、通讯补贴、交通补贴、住房补贴、岗位津贴、加班工资、年终加薪、降温费、取暖费、误餐补助、过节费,个人所得税,除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。津贴、补贴等则有例外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：1、独生子女补贴2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属
30、成员的副食品补贴。3、托儿补助费4、差旅费津贴、误餐补助。,53,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,54,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,三、股权激励条款（财税200940号财税20095号）,二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,55,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,三、股权激励条款（财税200940号财税20095号）,四、借款后服务3年不归还条款(财税200883),二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,56,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,三、股权激励条款（财税
31、200940号财税20095号）,四、借款后服务3年不归还条款(财税200883),五、奖励住房条款(财税200978号国税发1995115号),二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,57,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,三、股权激励条款（财税200940号财税20095号）,四、借款后服务3年不归还条款(财税200883),五、奖励住房条款(财税200978号国税发1995115号),六、低价转让房屋条款(财税200713号),二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,58,一、工资构成条款,劳动报酬支付方式涉税条款,三、股权激励条款（财税200940号财
32、税20095号）,四、借款后服务3年不归还条款(财税200883),五、奖励住房条款(财税200978号国税发1995115号),六、低价转让房屋条款(财税200713号),七、报销私家车加油费、过桥费、保险费、修理费条款(国税函2006245、企便函200933号）,二、带薪假和免费出国旅游条款（财税200411号）,59,常见经济合同涉税问题分析,购销合同,借款合同,劳动合同,租赁合同,60,租赁合同常见涉税问题分析,租赁合同中对税收产生影响的主要条款：出租方付款时间租赁内容,租赁合同涉及的主要税种：营业税、房产税、企业所得税、个人所得税、印花税、城建税、教育费附加,61,购销合同常见涉税
33、问题分析,房屋租赁合同的税收规定,62,租赁合同常见涉税问题分析,一、整体出租时的签订租赁合同的注意事项,案例9：某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%.,63,租赁合同常见涉税问题分析,一、整体出租时的签订租赁合同的注意事项,案例：某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%.,分立签订房产税=12012%=14.万元）营业税=1305%=6.5
34、（万元）合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元）,64,租赁合同常见涉税问题分析,一、整体出租时的签订租赁合同的注意事项,二、避免重复征税,三、房产租赁合同的转化,案例10：甲企业有四座空置的仓库，房产原值为1600万元，租给乙企业用于存放商品，年租金为200万元。甲企业为此应纳：营业税2005%=10（万元）城建税及教育费附加10(7%+3%）=1（万元）房产税20012%=24（万元）合计纳税35万元,房产税1600（130%）1.2%=13.44（万元）,65,租赁合同常见涉税问题分析,案例11：某市有一家经营煤炭的有限责任公司，年销售额在5000万元以上。以前，该公司运输货物以每吨
35、120元的价格向运输公司支付运费，取得运费发票后抵扣7的进项税。2008年12月，该公司与运输部门重新签订了合同。双方约定，公司负责给车辆加油，运输费用由每吨120元降低为每吨70元。通过这种处理方式，该公司的纳税情况发生了变化。如果按照原来的运输合同，以每吨运费120元计算，可抵扣的进项税额为1207%8.4元 按现在合同约定的每吨70元计算，运费可抵扣的进项税额为707%4.9元 购进汽油可抵扣的进项税50/1.1717%=7.3元 修改合同后运输每吨货物共可抵扣进项税4.9+7.3=12.2元，增加3.8元 每吨货物运费收入少缴纳营业税503%=1.5元,66,租赁合同常见涉税问题分析,
36、案例12：A物流公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年。A物流应当收取租金：106=60（万元）。客户甲除需支付60万元的租赁费，还需安排2名操作人员，两人半年的工资为6万元。,方案一：按照租赁合同执行，则A物流应缴纳的营业税为605%=3（万元），应纳城市维护建设税及教育费附加为3（7%+3%）=0.3（万元）。合计应纳税为3.3万元。该公司纯收入为603.3=56.7（万元）。,67,租赁合同常见涉税问题分析,案例：A物流公司决定将两台大型装卸设备以每月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年。A物流应当收取租金：106=60（万元）。客户甲除需支付60万元的
37、租赁费，还需安排2名操作人员，两人半年的工资为6万元。,方案二：如果A物流将租赁合同变为异地作业合同，由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元服务费，则物流公司按“交通运输装卸搬运”税目应缴纳营业税为663%=1.98（万元），缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98（7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入为：6661.980.198=57.822（万元），与未变更合同前相比增收1.122（万元）。而且客户甲不需要安排操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利。,68,租赁合同常见涉税问题分析,四、关于税款承担
38、方的约定,案例13：西安A公司2010年1月租赁甘肃省B公司在西安投资的物业，占用土地面积145平米，年租金为14万元，2010年第一季度末的时候，地税部门责令A公司限期缴纳当年应缴的房产税、城镇土地使用税共计17815元人民币。A公司认为房产税和土地使用税应由产权人缴纳，与承租方无关。问：公司是否应缴纳承租物业的房产税？是否应缴纳承租物业占地的土地使用税？,69,租赁合同常见涉税问题分析,税法规定：土地使用税、房产税的纳税义务人为拥有土地使用权或房屋产权的单位和个人；对拥有土地使用权或房屋产权的单位和个人不在土地所在地的以实际使用人和代管人为纳税人。国税地字1988第015号 出租房屋的单位
39、和个人未按规定向房产所在地的主管地方税务机关申报纳税，主管地税机关可以依照有关税收法律规定的方式将纳税通知书送达承租人，由承租人在规定的期限内找到出租人并通知其进行纳税申报并缴纳税款；承租人不能在主管地方税务机关规定的限期内找到出租方并缴纳税款的，视为出租人不在房产所在地，应由承租人缴纳房产税”。总局关于加强对出租房屋房产税征收管理的通知 国税发1998196号,70,租赁合同常见涉税问题分析,五、关于租赁发票的约定,承租方的风险：1、支付的租赁费无法税前扣除2、税务机关要求提供租赁发票时承担额外的税金，且代垫的税金支出不能在税前扣除。,71,租赁合同常见涉税问题分析,五、关于租赁发票的约定,
40、承租方的风险：1、支付的租赁费无法税前扣除2、税务机关要求提供租赁发票时承担额外的税金，且代垫的税金支出不能在税前扣除。,72,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,四,违约金的税务处理,73,支付违约金的税务处理,企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”,企业所得税法实施条例第二十七条又进一步明确：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常
41、规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。,74,收取违约金的税务处理,流转税方面的规定,销项税额=销售额税率,第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,75,第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外
42、的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,收取违约金的税务处理,企业所得税方面的规定,第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。,76,个人收取违约金的税务处理,个人所得税方面的规定,个人所得税应税所得项目：工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业
43、单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,个人所得税法第二条十一款规定，经国务院财政部门确定征税的其他所得，应纳个人所得税。,77,个人收取违约金的税务处理,个人所得税方面的规定,关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复 国税函2006866号 四川省地方税务局:你局关于股权转让取得违约金收入如何征收个人所得税问题的请示(川地税发200648号)收悉。经研究，批复如下:根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于
44、因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。,78,个人收取违约金的税务处理,个人所得税方面的规定,关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复国税函2006865号 安徽省地方税务局:你局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金是否缴纳个人所得税的请示(皖地税200694号)收悉。经商财政部同意，批复如下:商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续
45、履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。,79,目录,1,一,经济合同的税收意义,经济合同涉税分析的因素,常见经济合同涉税问题分析,常见不需缴纳印花税的经济合同,四,违约金的税务处理,80,常见不需缴纳印花税的经济合同,1、既有订单又有购销合同的，订单不贴花,2、非金融机构之间签订的借款合同,3、股权投资协议,4、继续使用已到期合同无需贴花,5、委托代理合同,6、货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业
46、专用发票,81,常见不需缴纳印花税的经济合同,7、承运快件行李、包裹开具的托运单据,8、电网与用户之间签订的供用电合同,9、会计、审计合同,10、工程监理合同,11、三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税,12、没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税,82,13、商业票据贴现,常见不需缴纳印花税的经济合同,14、企业集团内部使用的凭证,15、实际结算金额超过合同金额不需补贴花,16、培训合同,17、企业改制,18、资金账簿,1）合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿,2）跨地区经营的总、分机构的资金账簿,3）企业改制,4）启用新帐时，资金未增加的,83,常见不需缴纳印花税的经济合
47、同,19、土地租赁合同,20、承包经营合同,21、修理单,22、常见的其他无需贴花的合同或凭证,单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服务合同；出版合同。（国税函发1991155号）,84,1、税负分析 在签署合同之前，应当对因合同签署而可能产生的税费进行分析评估，包括涉及的税种、税负等，选择最优的方案，必要时可以调整合同签署方式或签署的合同性质。2、纳税义务 合同签署后的何方具有纳税义务 纳税义务发生的时限及风险 3、税款承担约定 由何方承担税款 由何方完成税款缴纳义务,经济合同涉税分析的方法和要点,85,祝大家工作顺利！,曹江锦,
