管理会计于树滨.ppt

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1、管理会计,GUAN LI KUAI JI,课程结构：第一章 绪论 第二章 成本性态分析与变动成本计算 第三章 成本-业务量-利润依存关系分析 第四章 预测分析 第五章 决策分析的相关指标 第六章 短期经营决策分析 第七章 长期投资决策分析 第八章 全面预算 第九章 标准成本法 第十章 责任会计,第一章 绪论,第一节 管理会计的形成过程第二节 管理会计的特点第三节 管理会计的基本内容,第一节 管理会计的形成过程,一、管理会计的形成过程二、管理会计的概念美国人约瑟夫G路德巴克等人所说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面”。管理会计是以现代管理科学和会计

2、学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法,通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法。,第二节 管理会计的特点,一、管理会计与财务会计的联系(一)管理会计与财务会计信息同源(二)管理会计和财务会计报表内容往往交织在一起,第二节 管理会计的特点,二、管理会计与财务会计的区别(一)目的不同(二)主体不同(三)计算依据不同(四)资料时效不同(五)计量单位不同(六)信息特征不同(七)数据特征不同(八)精确程度不同(九)核算程序不同(十)方法体系不同(十一)编表时间不同(十二)成本结构和计算方法不同,第二节 管理会计的特点,三、管理会计的

3、主要特点(一)侧重于为企业内部的经营管理服务(二)方式方法更为灵活多样(三)同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面(四)面向未来(五)数学方法的广泛应用。四、管理会计的目标管理会计的具体目标主要包括以下几个方面:（一）正确规划未来（二）有效控制现在（三）合理考核评价业绩,第三节 管理会计的基本内容,第一是在成本方面，着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。第二是在决策方面，主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策

4、和长期投资决策等。,第三节 管理会计的基本内容,第三是在预算控制方面，主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制。第四是责任会计和内部转移价格，在一个企业内部实行经济责任制的会计方法，称为责任会计，与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格。,第二章 成本性态分析与变动成本计算,第一节 成本的分类第二节 成本性态分析第三节 成本性态分析的应用第四节 变动成本计算法,第一节 成本的分类,一、成本按经济职能分类(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即：.直接材料.直接人工.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用,第一节 成本的分类,(二)非制造

5、成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用,第一节 成本的分类,二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:固定成本 变动成本 混合成本,(一)固定成本 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：.在一

6、定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。,第一节 成本的分类,图2-1 固定成本性态,第一节 成本的分类,固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,第一节 成本的分类,(二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正

7、比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：.变动成本总额随产量变动成正比例变动。.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。,第一节 成本的分类,图2-2 变动成本性态,第一节 成本的分类,变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。,第一节 成本的分类,(三)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即

8、变又不成正比例。混合成本可以进一步划分为:.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。,第一节 成本的分类,图2-3 半固定成本性态,第一节 成本的分类,.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。,图2-4 半变动成本性态,第一节 成本的分类,.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。,图2-5 延期变动成本性态,第一节 成本的分类

9、,.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。,图2-6 曲线式成本性态,第二节 成本性态分析,成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。成本函数模型：YX 或：yx 其中：Y表示成本总额；表示固定成本总额;X表示业务量；表示单位变动成本;,第二节 成本性态分析,一、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。,第二节

10、 成本性态分析,高低点法的具体步骤如下：、计算单位平均变动成本:2、计算固定成本:Y高X高 或 aY低X低 3、将求得的、代入直线方程 YX便得到成本性态分析模型。,第二节 成本性态分析,例23已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表21所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,第二节 成本性态分析,固定成本Y高X高120-7957(元)或Y低X低85-7457（元）则该项混合成本性态模型为：Y577X注意：高点和低点的选择以x为准,第二节 成本性态分析,二、散布图法散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的

11、直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。,第二节 成本性态分析,图2-7,第二节 成本性态分析,三、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法的具体步骤如下：、对已知资料进行加工，计算X，Y，XY，X2，Y2。、计算相关系数，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。,第二节 成本性态分析,第二节 成本性态分析,第二节 成本性态分析,(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:除此以外还有技术测定法和个别

12、确认法等。,第三节 成本性态分析的应用,一、成本性态的相关范围(一)固定成本的相关范围,图28 固定成本相关范围,第三节 成本性态分析的应用,(二)变动成本的相关范围,图29 变动成本的相关范围,第三节 成本性态分析的应用,二、成本性态分析的程序(一)单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分，建立成本模型。（二）多步骤分析程序多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。,第三节 成本性态分析的应用,多步骤分析程序大

13、致经过以下几个步骤：、将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分，分别用,X,Y1表示。、对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态模型：Y1=a1+b1X、将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态模型：Y=(a+a1)+（b+b1）X,3.成本性态分析的程序,单步骤分析程序 多步骤分析程序,总成本,总成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,混合成本,固定成本,变动成本,第三节 成本性态分析的应用,三、成本性态分析应用的范围(一)对计划期总成本进行预测(二)成本性态分析是运用变动成本法的基础变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的

14、一种成本计算方法，此方法下，产品成本只包含变动生产成本。(三)成本性态分析是本量利分析的前提,第三节 成本性态分析的应用,本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间关系分析，它的基本公式是：利润总收入总成本总收入变动成本总额固定成本总额业务量单价业务量单位变动成本固定成本总额(四)简化预算编制(五)用于成本控制,第四节 变动成本计算法,一、变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益总额的减除项目。,变动成本计算法的理论

15、根据是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额计入当期损益。,第四节 变动成本计算法,二、变动成本计算法的特点(一)就成本划分的标准与类别，以及产品成本所包含的内容来看,第四节 变动成本计算法,变动成本法的成本构成,总成本,产品成本,期间成本,直接材料直接人工变动制造费用,固定制造费用销售费用管理费用,变动生产成本,非生产成本,（固定生产成本）,产品成本,变动成本法,完全成本法（制造成本法）,第四节 变动成本计算法,

16、(二)就期末产成品和在产品的存货计价来看例210仍依前例所列数据要求按两种成本计算法分别对期末产成品存货进行计价。(1)变动成本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量 6020012000（元）(2)全部成本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量7520015000（元）,第四节 变动成本计算法,(三)就盈亏计算的公式来看例211仍依前例资料,要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法来计算该公司的税前净利(1)变动成本计算法贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额(1001800)(601800)100001000 61000（元）税前净利贡献毛益总额固定成本额 61000（3000020

17、0009000）2000（元）,第四节 变动成本计算法,(2)全部成本计算法销售毛利总额销售收人总额已销售的生产成本总额(1001800)-0(752000)(75 200)45000（元）税前净利销售毛利总额期间费用总额 45000(3000010 000)5000（元）,第四节 变动成本计算法,三、两种成本计算法在编制损益表方面的差别例212仍按变动成本计算法的特点中所例举的某公司的资料，要求分别按变动成本计算法与全部成本计算法编制损益表，见表25。,第四节 变动成本计算法,第四节 变动成本计算法,(一)排列的方式不同(二)对固定成本的处理不同(三)计算出来的税前净利可能不同,第四节 变动

18、成本计算法,四、变动成本计算法的优点及其局限性(一)变动成本计算法的优点1、从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则的要求2、能提供最有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务3、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价4、促进管理当局重视销售环节,防止盲目生产5、简化成本计算，便于加强日常管理,第四节 变动成本计算法,(二)变动成本计算法的局限性1、不符合传统成本概念的要求2、不能适应长期决策和订价决策的需要3、改用变动成本法计算时，会影响有关方面的利益,第三章 成本业务量利润依存关系分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式第二节 本量利依存关系分

19、析的应用第三节 本量利的因素分析第四节 利润敏感性分析,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,一、损益方程式(一)基本的损益方程式利润销售收入总成本其中：总成本变动成本固定成本 销售收入=单价销量假设产量和销量相同，则有：利润单价销量单位变动成本销量固定成本,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例31某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？利润单价销量-单位变动成本销量-固定成本 181000 1210003000 3000（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)损益方程式的变换形式1、计算销量的方

20、程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,根据多步式损益表：税前净利销售收入已销产品成本期间成本为使模型能反映本量利的关系，不仅要分解产品成本，而且要分解销售费用、管理费用等期间成本。分解后，上述方程式为：税前净利销售收入-(变动生产成本+固定生产成本)-(变动销售和管理费用+固定销售和管理费用)单价销量-(单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用)销量-(固定生产成本+固定销售和管理费用),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例32某企业每月固定制造成本1500元，固定销售费用2

21、00元，固定管理费用150元；单位变动制造成本10元，单位变动销费用1元，单位变动管理费用0.5元；该企业产销一种产品，单价15元；本月计划销售1000件产品，问预期利润是多少？税前净利151000-(10+1+0.5)1000-(1500+200+150)15000115001850 1650（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,税后净利税前净利-所得税税前净利销售收入净额-变动成本-固定成本销售收入净额销售收入(1-增值税率)所得税税前净利所得税率税后净利税前净利-税前净利所得税率 税前净利(1-所得税率)销售收入(1-增值税率)-变动成本-固

22、定成本(1-所得税率)销量单价(1-增值税率)-销量单位变动成本-固定成本(1-所得税率),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,例33某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本总额5000元。该企业增值税率为17%，所得税率为33%。计划销售2000件时，税后净利是多少?当税后目标利润为6700元时，销售量为多少?税后净利=200020(1-17%)-200012-5000(1-33%)=4000083%-24000-500067%=2814（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(四)多种产品的损益方程式所谓联合单位,是指按一定实物量比例构成一组产品,可以用它来统

23、一计量多品种企业的业务量。例34某企业生产A、B、C三种产品，其销量分别为100、300、500件，三种产品的实物量比例为1：3：5。我们把1个A产品，3个B产品和5个C产品构成一组产品称为1个联合单位。企业的总销量为100组即100个联合单位，它是各种产品实物量的最大公约数。每个联合单位包含的产品数量为各种产品数量与联合单位数量的比值：A产品:1001001 B产品:3001003 C产品:5001005,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,二、贡献毛益方程式(一)贡献毛益贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额。用公式表示

24、为:贡献毛益销售收入-变动成本单位贡献毛益销售单价一单位变动成本例35某企业生产甲产品，单价25元，变动成本15元，销量800件，贡献毛益和单位贡献毛益各是多少？贡献毛益80025800158000（元）单位贡献毛益251510（元）,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,贡献毛益也可具体分为制造贡献毛益（生产贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛益）。用公式表示为:制造贡献毛益销售收入-变动生产成本产品贡献毛益制造贡献毛益-变动销售和管理费通常“贡献毛益”是指“产品贡献毛益”。例36某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动生产成本4元，单位变动销售费用0.5元，单位变动管理费用1元，销量1

25、000件，则:制造贡献毛益=101000-41000=6000(元)产品贡献毛益=6000-(0.5+1)1000=4500(元),第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，反映了产品为企业创利的能力。依例36资料：通常“贡献毛益率”是指产品贡献毛益率。多种产品的加权平均贡献毛益率。计算公式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率。其计算公式如下：仍依例36资料：通常“变动成本率”是指产品变动成本率。变动成本率+贡献毛益率1根据例例3-6的资料：变动成本率+贡献毛益率55

26、%+45%1,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(四)基本的贡献毛益方程式由于创造了“贡献毛益”这个新的概念，可把基本的损益方程式改写成新的形式。利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销量单位贡献毛益-固定成本例37某企业只生产甲产品,单价18元,单位变动成本9元,销量500件,固定成本1500元,则:利润(18-9)500-15003000（元）以上方程式，根据需要可变换成其它形式：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(五)贡献毛益率方程式因为 贡献毛益销售收入贡献毛益率 利润贡献毛益-固定成本所以 利润销售收入贡献毛益率-固定成

27、本根据例3-7的资料：,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,或,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,三、本量利图(一)基本的本量利图例39假设某企业只生产一种产品，单价10元，单位变动成本5元，每月固定成本1000元。根据所给资料绘制本量利图，见图31。,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(二)贡献毛益式的本量利图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)销售量利润图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,(三)销售量利润图,第一节 本量利依存关系分析的基本模式,第二节 本量利依存关系分析的应用,一、保本点的确定与分析 保本点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即贡献毛益等于固定成

28、本时，企业所处的既不盈利又不亏损的状态。(一)保本点销售量利润=单价销量-单位变动成本销量-固定成本0=单价=保本点销售量-单位变动成本保本点销售量-固定成本单价-单位变动成本单位贡献毛益,第二节 本量利依存关系分析的应用,例310某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本10元，固定成本总额10000元，计算其保本点销售量。如果在生产多品种企业使用上述公式，可用“联合单位“来表示其销售量。例311某企业固定成本6300元，其它有关资料如表35。,第二节 本量利依存关系分析的应用,联合单位单价518+320+150200（元）联合单位变动成本58+312+134110元）联合单位贡献毛益10

29、5+83+11690（元）,第二节 本量利依存关系分析的应用,(二)保本点销售额令利润等于零，此时的销售额为保本点销售额，即0保本点销售额贡献毛益率-固定成本根据例310的资料有：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(三)保本点作业率保本点作业率，是指保本点销售量占企业正常销售量的比重。保本点作业率的计算公式：,第二节 本量利依存关系分析的应用,(四)安全边际的确定与分析1、安全边际销售量安全边际销售量，是指企业实际（预计）销售量超过保本点销售量的差额。安全边际销售量=实际(预计)销售量-保本点销售量例312某企业实际销售A产品数量2000件，保本点销售量1250件，问安全边际销售量是多少？安

30、全边际销售量实际销售量-保本点销售量 2000-1250750（件）,第二节 本量利依存关系分析的应用,2、安全边际率企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示。计算公式如下：,第二节 本量利依存关系分析的应用,3、安全边际与保本点的关系分析正常销售量=保本点销售量+安全边际1保本点作业率+安全边际率4、安全边际与利润的关系分析因为 利润销售收入-变动成本-固定成本 贡献毛益-固定成本 销售收入贡献毛益率-固定成本(销售收入-保本点销售收入)贡献毛益率所以 利润安全边际贡献毛益率,第二节 本量利依存关系分析的应用,二、各因素变动对保本点影响的分析例313设某产品单位售价为9元，单位产品变动

31、成本为6元,固定成本为120000元。计算保本点销售量。(一)价格变动对保本点的影响,第二节 本量利依存关系分析的应用,(二)单位变动成本变动对保本点的影响,第二节 本量利依存关系分析的应用,(三)固定成本变动的影响,(四)产品品种构成变动对保本点的影响 当企业同时生产多种产品时，综合考虑产、供、销等方面的有关因素，正确确定经济合理的品种构成，也是提高生产经营盈利性的一项重要措施，必须引起足够的重视。,第三节 本量利的因素分析,一、各因素变动对利润影响的分析(一)单项因素发生变化时，测定对利润的影响，预计未来期间的利润(二)由于企业内部采取某项行动，将使有关因素发生变动时，测定其对利润的影响，

32、作为评价该行动合理性的尺度。(三)各因素综合变动对利润影响的分析假设例3-15的企业按国家规定普调副食补助，使单位变动成本增加4%，固定成本增加1%，将会导致利润下降。为了抵销这种影响，企业有两个应对措施；一是提高价格5，因提价会使销量减少10；另一是增加产量20，为使产品能销售出去，要追加500元广告费。,第三节 本量利的因素分析,1、调工资后，如不采取措施，利润为:利润100010-(61000)(14)-(20001000)(l1)730(元)2、采取第一个措施的预计利润为:利润1000(l10)10(l5)-6(14%)(20001000)(ll%)804(元)3、采取第二个措施的预计

33、利润为:利润1000(l+20)10-6(l4)-(2000+1000)(ll%)+500982(元),第三节 本量利的因素分析,二、实现目标利润的措施(一)采取单项措施以实现目标利润例316某企业生产w产品，固定成本10000元，单价24元，单位变动成本14元，销售1800件产品，实现利润8000元。假设企业欲使利润增加50，即达到12000元，企业可以从以下几个方面着手，采取相应的措施。1、减少固定成本 减少固定成本，可使利润相应增加。为使利润增加50，应该减少多少固定成本呢？,第三节 本量利的因素分析,假设固定成本为a，目标利润12000元作为已知数，其它因素不变，代入本量利方程式:12

34、000180024-141800-a a6000(元)如果其它它条件不变，固定成本从10000元减少到6000元，降低40，可保证实现目标利润。2、减少变动成本 按上述方法，设单位变动成本为b，将其代入本量利方程式：12000180024-1800b-10000 b11.78(元)如果其它条件不变，单位变动成本从14元降低到11.78元，减少16，可保证实现目标利润。,第三节 本量利的因素分析,3、提高价格按上述方法，设单位产品售价为R，将其代入本量利方程式：120001800R18001410000 R26.22(元)如果其它条件不变，单位产品的售价从24元提高到26.22元，提高9%，可保

35、证实现目标利润。4、增加销售量按上述方法，设销售量为x，将其代入本量利方程式：12000 24x14x10000 x 2200(件)如果其它条件不变，销售量从1800件增加到 2200件，增加 22，可保证实现目标利润。,第三节 本量利的因素分析,(二)采取综合措施以实现目标利润 例317某企业生产一种产品,单价10元/件,单位变动成本6元/件,固定成本2000元,销售和管理费用(全部固定)1000元,销售1000件,利润为1000元，假设该企业有剩余的生产能力,可以进一步增加产量,但由于售价偏高,使销路受到限制。为了打开销路,企业准备降价10%,争取实现利润1500元。1、计算降价后实现目标

36、利润所需要的销售量如果销售部门认为,降价10%后可使销量达到1500件，生产部门也可以将其生产出来,则目标利润就可以落实了。否则,还需继续分析想办法进一步落实。,第三节 本量利的因素分析,2、计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为，上述1500件销量达不到，降价10，只能使销量增至1300件。为此，需要在降低成本上挖潜。上面计算告诉我们,为了实现目标利润,在降价10%的同时,还需使单位变动成本从6元降至5.54元。如果生产部门认为这个目标可以实现,目标利润就可以落实,否则,还要在固定成本的节约上想办法。,第三节 本量利的因素分析,3、计算既定产销量和单位变动成本下实现目

37、标利润所需要的固定成本假设生产部门认为，通过努力，单位变动成本可能降低至 5.60元。为此，企业还要压缩固定成本支出。固定成本销量单位贡献毛益目标利润130010(1-10%)5.60-15002920（元）,第四节 利润敏感性分析,敏感分析是研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。一、有关因素发生多大变化，使盈利转为亏损(一)单价的最小值设单价为R,则100000(R-1.20)-400000 R1.60(元),第四节 利润敏感性分析,(二)单位变动成本的最大值设单位变动成本为b,则100000(2b)400000 b1.60(元),第四节 利润敏感性

38、分析,(三)固定成本最大值设固定成本为a,则100000(21.20)a0 a80000（元）,第四节 利润敏感性分析,(四)销售量最小值,第四节 利润敏感性分析,二、各因素变化对利润的敏感程度(一)单价的敏感程度已知单价提高20，按此单价计算,则利润100000(2.40-1.20)-40000 80000（元）利润原来是40000元，其变动率为100，即,第四节 利润敏感性分析,(二)单位变动成本的敏感程度已知单位变动成本提高20，则b1.20（120)1.44（元）按此单位变动成本计算：利润100000(2-1.44)-4000016000(元)利润原来是40000元，其变动率为60，即

39、,第四节 利润敏感性分析,(三)固定成本的敏感程度已知固定成本提高20，则a40000（120）48000（元）按此固定成本计算,则利润100000（21.20）-48000 32000（元）原来的利润为40000元,其变动率为-20,即,第四节 利润敏感性分析,(四)销售量的敏感程度已知销量增长20，则x100000（120）120000（件）按此销售量计算,则利润120000(2-1.20)-40000 56000（元）利润的变动率为40，即,第四节 利润敏感性分析,综上所述，该企业影响利润诸因素中，最敏感的是单价(敏感系数为5)、其次是单位变动成本(敏感系数为-3)、再次是销量(敏感系数

40、为2)、最后是固定成本(敏感系数为-1)。其中敏感系数为正值的，表明它与利-润为同向增减，敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。,第四章 预测分析,第一节 预测分析概述第二节 销售预测的基本方法第三节 成本预测分析第四节 资金需要量预测分析,第一节 预测分析概述,一、预测分析的意义(一)预测分析是进行经营决策的主要依据(二)预测分析是编制全面预算的前提(三)预测分析是提高企业经济效益的手段二、预测分析的原理和原则(一)延续性原则(二)相关性原则(三)相似性原则(四)统计规律性原则,第一节 预测分析概述,三、预测分析的基本方法(一)定量分析法1、趋势预测分析法 亦称时间序列分析法或外推分析法

41、。它是将预测对象的历史数据按时间顺序排列,应用数学方法处理、计算,借以预测其未来发展趋势的分析方法。2、因果预测分析法 是根据预测对象与其他相关指标之间的相互依存、相互制约的规律性联系，建立相应的因果数学模型进行预测分析的方法。,第一节 预测分析概述,(二)定性分析法定性分析法亦称经验判断法，是主要依靠预测人员的经验、知识、判断和分析能力，推断事物的性质和发展趋势的方法。按具体做法，定性分析法可分为会议和函询两种方式。会议调查法，主要有两个步骤：首先邀请熟悉该行业经济业务和市场情况的专家或有关人员，根据其经验和知识进行分析判断,提出预测初步意见；然后通过召开调查会或座谈会的方式，对上述初步意见

42、进行修正和补充，作为预测结论的依据。,第一节 预测分析概述,函询调查法，是指所谓“德尔斐法”,具体可分为三个步骤：首先制定预测问题调查表,寄发给各位专家,分别征求他们的意见；然后把各专家的判断,以匿名方式汇集于一张表上,请各位专家分别在别人意见的基础上修正自己的第一次判断,如此反复35次；最后采用加权平均法或中位数法,综合归纳各专家意见,作出最终判断。,第一节 预测分析概述,四、预测分析的基本内容(一)销售预测分析(二)成本预测分析(三)资金需要量预测分析,五、预测分析的一般程序,第二节 销售预测的基本方法,一、趋势预测法(一)算术平均法算术平均法，是以过去若干期的销售量或销售额的算术平均数，

43、作为计划期的销售预测值。其计算公式为：,第二节 销售预算的基本方法,第二节 销售预算的基本方法,(二)移动加权平均法移动加权平均法，是对过去若干期的销售量或销售额，按其距离预测期的远近分别进行加权（近期所加权数大些，远期所加权数小些），然后计算其加权平均数，并以此作为计划期的销售预测值。移动加权平均法的计算公式为：计划期销售预测值各期销售量(额)分别乘其权数之和,第二节 销售预算的基本方法,例42依例41,根据10,11,12三个月的观测值,按移动加权平均法,预测明年1月份的销售额。(1)计算平均每月销售变动趋势值：(2)取权数10.2，20.3，30.5,第二节 销售预算的基本方法,(三)指

44、数平滑法指数平滑法是利用平滑系数（加权因子），对过去不同期间的实际销售量或销售额进行加权计算，作为计划期的销售预测值。令D表示实际值，F表示预测值，小标t表示第t期，a表示平滑系数（0a1），有计算公式：FtaDt-1+(1-a)Ft-1,第二节 销售预算的基本方法,例4-3依例4-1,该公司12月份A类商品实际销售额15.4万元,原来预测12月份的销售额为14.8万元。平滑系数为0.7。要求按指数平滑法预测明年1月份该类商品的销售额。明年1月份的预测值，由其计算公式得：F13aD12+(1-a)F12 0.715.4+(1-0.7)14.8 15.22(万元),第二节 销售预算的基本方法,二

45、、因果预测分析法因果预测分析法或称相关预测分析法,是利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。因果预测所采用的具体方法较多，最常用而且比较简单的是“最小平方法”，亦即“回归分析法”。其具体做法是，以x代表预测对象的相关因素变量，以y代表预测对象的销售量或销售额，建立模型如下：相关系数R的计算公式如下：,第二节 销售预算的基本方法,相关系数R的取值范围为：-1R1。R愈接近1，相关关系越密切。一般可按如下标准加以判断：0.7R1，为较高程度相关0.3R0.7，为中等程度相关0R0.3，为较低程度相关 例44某汽车轮胎厂专门生产汽车轮胎，而决定汽车轮胎销售量的主要因素是汽车销量。假如中国汽车

46、工业联合会最近五年的实际销售量统计及该企业五年的实际销售量资料，如表42所示。,第二节 销售预算的基本方法,假定计划期2001年汽车销售量根据汽车工业联合会的预测为25万辆，该轮胎生产企业的市场占有率为35%，要求采取最小平方法预测2001年轮胎的销售量。,第二节 销售预算的基本方法,(1)编制计算表，如表43所示。,第二节 销售预算的基本方法,(2)计算a、b，并计算预测值。2001年该企业轮胎预计市场销售量=143.135%=50.085(万只)(3)相关性检验。,第二节 销售预算的基本方法,三、判断分析法判断分析法，就是聘请具有丰富实践经验的经济专家、教授、推销商或本企业的经理人员、推销

47、人员等，对计划期商品的销售情况进行分析研究，并作出推测和判断的方法。(一)专家判断法1、个人意见综合判断法2、专家会议综合判断法3、德尔斐法,第二节 销售预算的基本方法,例45某工具公司准备推出一种新型切削刀具，现聘请工具专家，销售部经理，外地经销商等九人采用德尔斐法预测计划期该种新型刀具的销售量。该公司首先将刀具的样品、特点和用途分别向专家作详细介绍，并提供同类刀具的有关价格和销售情况信息。然后发出征求意见函，请九位专家分别提出个人的判断。经过三次反馈，预测结果如表4一4所示。,第二节 销售预算的基本方法,第二节 销售预算的基本方法,要求根据表44第三次判断的资料，分别采用算术平均法、加权平

48、均法（最高0.3，最可能0.5，最低0.2）和中位数法，做出销售预测。(1)算术平均法,按第三次判断的平均值计算：(2)加权平均法,按第三次判断的平均值加权平均计算:(3)中位数法,首先，根据第三次判断，按数值从高到低排列成中位数计算表，如表45所示。,第二节 销售预算的基本方法,其次，计算中位数及其加权平均值。(二)推销人员意见综合判断法(三)经理人员意见综合判断法,第二节 销售预算的基本方法,例46某烟厂对计划期A牌香烟销售的预测，决定由该厂销售部门经理与京、津、沪的经销商负责人一起成立专门预测小组进行判断分析。他们四人的初步判断资料，如表46所示。,又假定根据该烟厂过去的经验，厂部销售经

49、理与京、津、沪经销商负责人的预测准确性和重要程度，在综合意见时，分别给予相应的权重，依次为0.2，0.25，0.25，0.3。,第二节 销售预算的基本方法,要求：对该厂A牌香烟在计划期的销售量作出综合判断。(1)分别计算各预测人员的预测期望值。销售部经理预测期望值860.3+800.5+750.280.8(千箱)经销商负责人(京)预测期望值880.2+820.6+780.282.4(千箱)经销商负责人(津)预测期望值790.3+750.4+700.374.7(千箱)经销商负责人(沪)预测期望值900.2+850.5+800.384.5(千箱)(2)按不同权重，对四位预测人员的预测期望值进行综合

50、计划期的预计销售量80.80.2+82.40.25+74.70.25+84.50.3 80.785(千箱),第二节 销售预算的基本方法,四、调查分析法调查分析法，就是通过调查某种商品的市场供求状况，消费者购买意向以及本企业该商品的市场占有率等情况，来预测其销售量或销售额的方法。(一)调查商品所处的寿命周期阶段(二)调查消费者的情况(三)调查市场竞争情况(四)调查国内外和本地区经济发展的趋势,第二节 销售预算的基本方法,例47某市有居民l00万户，通过市场调查，把四种耐用消费品所处的市场阶段与已拥有户数的资料列表，如表47和48所示。,第二节 销售预算的基本方法,又根据市场调查，该市摩托车厂在本