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1、Section 5 The Cash Flow Statements,Cash Flow Statements（动态报表）DEFINITION:反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出信息的报表。运用经济资源创造现金流量的能力运用资金产生现金流量的能力 筹资获得现金流量的能力支付能力偿债能力周转能力,现金与现金等价物现金：企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,现金,基本报表,补充资料,经营活动所产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金
2、及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额,将净利润调节为经营活动产生的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况,A 经营活动产生的现金流量Cash Flows From Operation Activities,销售商品,提供劳务,购买商品,支付职工薪酬,交纳税款等,基本内容,B 投资活动产生 的现金流量Cash Flows From Investment Activities,取得投资收益收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产,吸收外资,发行股票,分配利润、股利,借入款项,偿还债务,C 筹资活动产生 的现金流量 Cash Flows From Financi
3、ng Activities,二、现金流量表的填制方法A 直接法：通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量。B 间接法：根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。,企业会计准则现金流量表要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量,现金流量表的主要项目填制方法（一）经营活动产生的现金流量,1销售商品、提供 劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务现金收入,收回前期销售劳务的应收款项,预收款项,销货退回,例：甲公司本期收到商品销售收入现金120万元；支付客户
4、退货价款5万元；应收账款期初余额10万元，期末余额8万元；应收票据期初余额15万元，期末余额为6万元。收到的现金：120+（10-8）+（15-6）-5=126,2收到的税费退回增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加,3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入,4购买商品、接受劳务支付的现金包括,本期购买商品接受劳务的现金支出,支付前期应付款项,预付账款,购货退出收回的现金,5.支付给职工以及为职工支付的现金 实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出。6.支付各种税费 本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金
5、。7.支付的其他与经营活动有关的现金 除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出。,（二）投资活动产生的现金流量,收回投资所 收到的现金,对外长、短期投资收到的现金,收回长期债权投资本金的现金,2.取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额,4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出,（三）筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的
6、现金投资者投入的现金。借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金。偿还债务所支付的现金归还各种借款支出。4.分配股利、利润或偿付利息支付的现金,5 收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述14项外的其他筹资支出。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（五）现金及现金等价物的净增加额Net Cash Flows from Operation ActivityNet Cash Flows from Investment ActivityNet Cash Flows from Financial Activity,间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金收支的重大投
7、资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。,第六节 会计报表附注的内容和格式,一、附注的内容 1企业基本情况包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明,财务报表重要项目的披露内容主要有：（1）交易性金融资产（2）应收款项（3）存货（4）其他流动资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）长期股权投资（8）投资性房地产（9）固定资产,（10）生产性生物资产和公益性生物资产（11）油气资产（12）无形资产（13）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（14）递延所得税资产和递延所得
8、税负债（15）资产减值准备（16）所有权受到限制的资产（17）交易性金融负债（18）职工薪酬（19）应交税费,（20）其他流动负债（21）短期借款和长期借款（22）应付债券（23）长期应付款（24）营业收入（25）公允价值变动收益（26）投资收益（27）资产减值损失（28）营业外收入（29）营业外支出（30）所得税费用,（31）企业取得政府补助的种类和金额（32）每股收益（33）按费用性质分类的利润表（34）非货币性资产交换（35）股份支付（36）债务重组（37）借款费用（38）外币折算（39）企业合并（40）租赁（41）终止经营（42）分部报告,第七节 会计资料的分析利用,一、会计资料分析的
9、作用A 为企业管理者提供财务状况分析信息 B 为企业外部投资者提供策略依据 C 为社会提供企业财务信息,一、财务报表分析方法趋势分析法通常分为横向比较法和纵向比较法两种。比率分析法构成比率分析相关比率分析效率比率分析应注意的问题,又称结构比率分析，它以某项经济指标的各个组成部分占总体的比重为依据，分析部分与总体的关系，了解项目结构上的变化。,以某经济指标与其他经济指标进行对比，求出两者的比率，反映有关经济活动的相互关系，可以深入了解企业生产经营活动情况。,通过计算某一项经济活动的所费与所得的比率，反映投入与产出的关系，考察企业的经营成果，评价企业的经济效益。,（1）比率指标中对比指标要有相关性
10、；（2）对比指标的计算口径要一致；（3）衡量标准要有科学性。,一、营运能力分析（一）总资产周转率流动资产周转率,总资产周转率=销售收入净额/资产平均占用额资产平均占用额=（期初余额+期末余额）/2 该总资产周转率反映了企业全部资产的使用效率。该周转率高，说明全部资产的经营效率高，取得的收入多；该周转率低，说明全部资产的经营效率低，取得的收入少，最终会影响企业的盈利能力。,流动资产周转率=销售收入净额/平均流动资产总额 流动资产周转期=（平均流动资产总额/日销售收入净额）流动资产周转率一般用来分析企业的经营效率和利用效率。,三、营运能力分析（二）应收帐款周转率,应收款项周转率（次数）=赊销收入净
11、额应收款项平均余额 赊销收入净额=销售收入现销收入销售退回销售折让销售折扣 应收款项平均余额=（期初应收款项期末应收款项）2 应收款项周转天数=计算期天数/应收款项周转次数=应收款项平均余额计算期天数/赊销收入净额应收款项周转率高，表明企业应收款项的回收速度快，坏账的可能性小，资产流动性强，短期偿债能力强。,三、营运能力分析（三）存货周转率,存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2存货周转天数=计算期天数/存货周转次数=存货平均余额计算期天数/销售成本存货周转速度快慢，不仅反映了企业流动资产变现能力的大小，而且也反映了企业经营管理工作的好坏及盈利能力的
12、大小。存货周转率高，存货占用水平低，存货积压的风险就越小，企业的变现能力以及资金使用效率就越好。但是存货周转率分析中，应注意剔除存货计价方法不同所产生的影响。,二、偿债能力分析1.短期偿债能力分析流动比率速动比率,流动比率=流动资产/流动负债，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强.流动比率维持在2：1是比较合理的。,速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产存货预付账款待摊费用）/流动负债经验认为，速动比率维持在1：1较为正常速动比率过低，企业的短期偿债风险较大速动比率过高，企业在速动资产上占用资金过多，会增加企业投资的机会成本。,二、偿债能力分析2.长期偿债能力分析资产负债率负债与所有者权益
13、比率,资产负债率=（负债总额资产总额）100%一般情况下，企业负债经营规模应控制在一个合理的水平，负债比重应掌握在一定的标准内。如果负债比率过高，企业的经营风险将越来越大，对债权人和所有者都会产生不利的影响。,负债与所有者权益比率=（负债总额所有者权益总额）100%该比率反映了所有者权益对债权人权益的保障程度，即在企业清算时债权人权益的保障程度。对这一比率的解释与资产负债率相同。,二、偿债能力分析2.长期偿债能力分析已获利息倍数,已获利息保障倍数=（税润总额+利息费用）利息费用利息费用是指本期发生的全部应付利息，包括流动负债的利息费用，长期负债中进入损益的利息费用以及进入固定资产原价中的资本化
14、利息。利息保障倍数越高，说明企业支付利息费用的能力越强，该比率越低，说明企业难以保证用经营所得来及时足额地支付负债利息。,四、盈利能力分析（一）销售毛利率销售利润率,销售毛利率=销售毛利/销售收入净额100%=（销售收入净额销售成本）/销售收入净额100%销售毛利率指标反映了产品或商品销售的初始获利能力，该指标越高，表示取得同样销售收入的销售成本越低，销售利润越高。,销售利润率=利润/销售收入净额100%企业的利润分为：营业利润、利润总额、净利润。所以，销售利润率指标一般要计算经营利润率，税前利润率和净利润率。销售利润率指标反映了每元销售收入净额给企业带来的利润。该指标越大，说明企业经营活动的
15、盈利水平较高。,四、盈利能力分析总资产收益率资本保值增值率,总资产收益率=息税前利润/资产平均余额=（利润总额利息费用）/资产平均余额资产平均余额=（期初资产总额期末资产总额）2 总资产收益率越高，表明企业资产利用的效率越好，盈利能力强。该指标又是企业综合分析的起点。,二、会计资料分析评价指标及其计算,第八节 财务会计报告的报送和汇总,一、财务会计报告的报送（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。（二）报告审核后，应编页加封，装订成册加盖公章。（三）股份有限公司、外资企业、部分国有企业报告需经注册会计 师审计鉴证。（四）报告报送上级主管
16、、财政、开户银行及董事会等有关部门。（五）报告报送时间，月报于月度终了后6天报出，半年度报告在年度中期60天后报出，年报报告于年度结束后4个月报出。,二、财务报告的审核 审核内容：（一）审核“报告”种类、份数是否按规定填制。（二）报告内项目指标填制是否齐全、真实，金额是否相符，项目之间勾稽关系是否相衔接一致。（三）有关人员是否签章。（四）有无重大变异项目，报告中有否说明。,三、财务会计报告的汇总 汇总财务会计报告是由上级管理部将所属企业的财务会计报告进行整理、汇总另行编制的财务会计报告，汇总时注意事项：（一）以所属基层独立核算企业为编报范围（二）汇总财务会计报告一般以资产负债表、利润表和现金流量表为主（三）上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销,
