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1、第7章,分 类 法,分类法结构框图,学习内容,7.1 分类法的基本内容 7.2 分类法成本计算举例7.3 联产品、副产品、等级品的成本计算,学习目标,通过本章的教学，要求学生了解和掌握成本计算分类法的基本内容，包括涵义、特点、成本计算方法；熟悉联产品、副产品、等级品的涵义及成本计算方法。,7.1 分类法的基本内容 7.1.1 分类法的涵义及适用范围（1）分类法的涵义产品成本计算的分类法是按产品的类别归集生产费用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。,（2）分类法的适用范围 在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果以产品品种或规格作为成本
2、计算对象来归集生产费用，计算产品成本，则成本计算工作量过大。产品成本计算的分类法，就是在产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。分类法主要适用于产品品种或规格较多的企业或车间，如电子元件厂、针织厂、制鞋厂、食品厂等。此外，分类法还可以用于联产品、副产品和等级品的成本计算。,7.1.2 产品的分类与分类成本的计算（1）产品的分类在采用分类法计算产品成本时，首先应将产品划分为不同的类别，计算出某类产品的完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品的成本。产品类别的划分，一般是根据产品的性质、结构、所用原材料以及工艺过程的特点等进行分类。,
3、产品的分类是否恰当，类距是否合适，分配标准的选择是否符合实际，将直接影响到成本计算结果的准确性。分类要恰当，是对分类的依据而言，不能将所用原材料、所经过工艺过程不同的产品划分为一类，否则将影响成本计算的准确性，因为产品耗用材料不同，其所应分配的材料费用也不一样，有时差别还可能很大；若生产工艺过程不同，各种产品所应分配的加工费用的差别就很大。,因此，如果不具备分类条件，即使产品品种、规格很多，也不宜分类计算产品成本。同时，类内产品之间的类距也不能相差太大，类距过大，则会使品种、规格相差较大的产品成本相同，影响成本计算的准确性；类距过小，会加大成本计算工作量。所以，类别的划分应本着既简化成本计算，
4、又能使成本计算结果比较准确的原则进行。,（2）分类成本的计算采用分类法计算产品成本时，是以产品类别作为成本计算对象，设置成本计算单，并结合生产类型的不同，选择一定的方法按类别分成本项目归集生产费用，计算出各类完工产品的成本。,7.1.3 类内产品成本的分配方法（1）系数法系数法的概念在实际工作中采用分类法时，为了简化成本计算工作，一般是将类内产品的分配标准折合为系数，按系数分配计算类内各种产品成本。因此，分类法又称为系数法。,系数法成本的计算程序确定标准产品在同类产品中选择一种产量大、生产稳定或规格折中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为1。,计算单位系数以其他产品的单位产品的分
5、配标准数据与标准产品的数据相比，求出的比例即为其他产品的系数。,计算产品的总系数系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，换算成标准产品产量，或称为总系数。,计算类内每种产品的成本按各种产品总系数比例分配计算类内各种产品成本。,采用系数法分配计算类内各种产品成本时，既可按综合系数分配，也可分成本项目采用单项系数分配。另外，材料费用一般按系数进行分配，其他各项费用既可以按系数进行分配，也可以按定额工时比例进行分配。,按综合系数进行成本分配的计算如下：,在此基础上，计算产品总系数：,在计算出综合总系数后，按成本项目进行费用分配：,按单项系数进行成本分配的计算如下：,计算出单项系数后，据以计算产品总
6、系数：,在计算出总系数后，进行直接材料费用和其他各项费用分配：,（2）定额比例法定额比例法是在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用量比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配。,7.2 分类法成本计算举例7.2.1 采用系数法进行类内产品成本计算（1）资料假设某企业生产的产品品种、规格繁多，其中A、B、C三种产品经过的生产工艺过程、使用的原材料都相同，只是规格不同，所以可以划分为一类进行产品成本计算。这类产品称为甲类产品。该类产品的直接材
7、料费用项目按照各种产品的原材料系数进行分配，原材料系数按直接材料定额成本确定，直接工资等其他费用项目均按各种产品的定额工时系数分配。该类产品中A产品为标准产品。,单位产品直接材料消耗定额和计划单价,产量和定额工时资料,甲类产品成本计算单,（2）产品成本计算计算确定直接材料费用消耗定额系数与工时定额系数,直接材料费用系数和定额工时系数计算表,110165154,甲类完工产品成本计算表,分配计算甲类产品中各种完工产品成本,7.2.1 按定额比例法计算类内产品成本（1）资料假设某企业生产A、B、C、D四种产品。根据产品的生产特点，可将这四种产品作为一类产品计算成本。这类产品称为乙产品。在乙产品完工产
8、品和在产品之间进行费用分配以及分配计算类内四种产品成本时，均采用定额比例法，直接材料费用按材料定额成本分配，其他费用项目按定额工时分配。,乙产品成本计算单,乙产品产量及定额资料,（2）成本计算 计算乙完工产品总成本首先将乙产品成本计算单中归集的总费用在乙完工产品和在产品之间进行分配，计算出乙完工产品总成本。,计算类内每种产品的成本 将计算出的乙完工产品的总成本在类内的A、B、C、D四种产品之间进行分配，计算出A、B、C、D各种产品的成本。,产品成本计算单,7.3 联产品、副产品、等级品的成本计算 7.3.1 联产品成本计算（1）联产品的概念及其成本计算的特点概念：联产品是指企业在生产过程中，利
9、用同一种原材料，经过同一个生产过程，同时生产出几种产品，并且这些产品都是企业的主要产品。例如炼油厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品。,联产品成本计算的特点：联产品在生产过程中使用同样的原材料，并且又是在同一生产过程中生产出来的。各种联产品一般要在生产过程终了时才能分离出来，有时也可能在生产过程的某一个步骤中先分离出来某一种产品。这个分离时的生产步骤称为分离点。在联产品分离之前，不可能按照每种产品归集和分配生产费用，只能将其归为一类，计算其总成本。然后，再采用适当的方法，分配计算联产品中每种产品的成本。,联产品虽然可以按类别归集费用，计算成
10、本，但它同分类法是有区别的。因为联产品分离后有时还需继续加工，这样，就需要按照分离后产品的生产特点，选择适当的方法计算分离后的产品加工成本。通常情况下，将分离前发生的成本称为联合成本，而把分离后每种产品发生的成本称为可归属成本。因此，联产品的成本应该包括其所应负担的联合成本和分离后的继续加工成本。,（2）联产品成本分配方法联产品分离前的联合成本计算，可采用前述分类法进行。计算出联合成本之后，需要将其在各种联产品之间进行分配，分配时可根据企业具体情况确定应采用的分配方法，常用的分配方法包括：,实物计量分配法标准产量比例法销售价值分配法等,1）实物计量分配法实物计量分配法，是指将联合成本按各联产品
11、实物量（如重量、长度或容积）进行分配的一种方法。,【例】某企业生产A、B、C三种联产品，本期发生的联合成本为50 000元。根据各种产品重量可进行联合成本分配，计算结果如下。,联合产品成本计算单,2）标准产量比例法标准产量分配法也称系数分配法，它是根据各种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。,标准产量比例法计算的具体程序是：确定各种联产品的系数；用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标准产量；将联合成本除以各种联产品标准产量之和，求得联合成本分配率；用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，计算出各种产品应负担的联合成本。,【例】某企业用同一种原材料，在同一工艺流程
12、中生产出A、B、C、D四种主要产品。进行联合成本分配时，以产品售价为标准确定系数，以A产品为标准产品，其系数为1；A产品分离后还要继续加工。有关资料见下表。,联产品产量、售价和系数计算表,联产品成本资料,联产品成本计算单,A产品成本汇总计算表,为了编制产品成本汇总计算表，需要将联产品成本计算单中计算的各种产品分配的联合成本，依据各成本项目比重进行分离。,3）销售价值分配法销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成本分配方法。,销售价值分配法中的销售价值即指产品销售收入，但是，这里的销售收入不是按照产品销售量计算的，而是按照产品产量计算的，即产品销售价值
13、不只包括已经售出产品的价值，还包括未售出产品的价值。,【例】以前面例题资料，采用销售价值分配法进行联产品成本的分配。,联产品成本计算单,7.3.2 副产品成本计算（1）副产品的概念及其成本计算的特点副产品是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出来的一些非主要产品。副产品不是企业的主要产品，但它们却有一定的价值和用途。如在高炉炼铁过程中，在生产生铁这种主要产品时，可以回收煤气；炼油厂在提炼原油过程中，还会生产一些渣油、石油焦等。,副产品成本计算的特点：一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计算其总成本。主、副产品分离前的成本可视为联合成本。可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产
14、品的总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。,（2）副产品的计价方法副产品不计价法副产品不计价法是指副产品不负担分离前的成本，而将副产品的销售收入直接作为收益处理。这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。采用这种方法的优点是手续简便，但由于副产品成本是由主要产品负担的，从而会影响主要产品成本的准确性。,副产品按分离后的成本计价法采用这种计价方法时，副产品成本只包括分离后进一步加工的成本，不负担分离前的成本费用。这种方法的优缺点与前一种计价方法类同。,副产品按固定成本计价法这种计价方法是指将确定的固定成本作为副产品的成本，从主要产品成本中扣除。其中，固定成本可按固定价格计价，
15、也可以按计划单位成本计价。这种方法计算手续简便，但是当副产品成本变动较大、市价不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。,副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价法副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价法，也可以说是按副产品的售价减去按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，以此作为分离前的共同成本中副产品应负担的部分。这种方法适用于副产品价值较高的情况。如果副产品在分离后还需进一步加工才能出售，那么按这一方法对副产品计价时，还应从售价中扣除分离后的加工费。,上述计价方法解决了产品分离前联合成本中副产品应负担部分的金额计量问题。副产品成本计算出来后，还需要考虑如何从联合成本中扣
16、除的问题。,副产品成本从联合成本中扣除的方法可以有两种：一是将副产品成本（副产品计价额）从分离前联合成本中的“直接材料”成本项目中扣除；二是按副产品的计价额与其总成本的比例，分别从分离前联合成本的各成本项目中扣除。前一种方法适用于副产品成本中直接材料费用所占比重较大或副产品成本占共同成本的比重很小的情况；后一种方法适用于副产品各成本项目的比重相差不大或副产品成本在联合成本中占有一定比重的情况。,选择什么计价方法，如何从联合成本中扣除，这是副产品成本计算中的一个主要问题，企业可根据实际情况合理进行确定。,（3）副产品成本计算举例假设某企业在生产主要产品甲产品的同时，附带生产出乙、丙、丁三种副产品
17、。乙副产品按售价扣除销售税金等有关项目后的余额计价，并按比例从联合成本各成本项目中扣除；丙副产品按计划成本计价，从联合成本的直接材料项目中扣除；丁副产品由于数量较少、价值较低采用简化的方法不予计价。本年 3 月有关产量、成本资料见表。,产量、单价、计划成本资料,有关成本费用资料,完工产品成本计算表,7.3.3 等级品成本计算（1）等级品的概念等级品是指品种相同，但在质量上有差别的产品。按造成产品质量差别的原因不同，等级品可以分为两种，一种是由于材料的质量、工艺流程不同或由于自然原因造成的等级品，如洗煤时可以把原煤自然分成大、中、小块；另一种是由于经营管理或技术操作的原因形成的等级品，如织布时出
18、现的跳线布等。等级低的产品质量差，售价低。,（2）等级品的成本计算等级品的成本计算，应根据企业的具体情况加以确定。如果等级品是由于材料质量、工艺流程本身等特点或自然原因造成的，则应采用适当的方法计算各种等级品的产品成本。计算时，可将各种等级品作为一类产品，计算分类产品的联合成本，再根据各种等级品的售价等标准确定的系数，将各等级品产量折合为标准产量，采用标准产量比例法分配联合成本，以分配的联合成本作为各等级产品的成本。,如果是由于生产管理不当、操作失误造成的等级品，在这种情况下，因为等级品用料相同，工艺过程也相同，则其成本也应相同，所以，应采用实际产量比例法，将等级品的联合成本直接按各等级产品实
19、际产量平均计算，从而使各等级产品单位成本水平一致。,1.产品成本计算分类法的适用范围及特点是什么？2.产品成本计算分类法的核算程序是什么？3.分类法下类内产品成本的分配方法有哪些？其适用条件是什么？,思考题,4.什么是联产品、副产品和等级品？联产品、副产品和等级品成本计算的特点是什么？5.常用的联产品成本分配方法有哪些？6.常用的副产品计价方法有哪些？各适用于什么情况？,练习题：1.某企业采用分类法进行产品成本计算，甲类产品包括X、Y、Z三个品种，其中X产品为标准产品。类内产品成本分配的方法为：直接材料以材料费用定额系数为标准，其他费用项目以定额工时系数为标准。甲类完工产品成本以及产量和定额成本资料见下表：,甲类产品成本计算单 单位：元,产量及定额资料,要求：填制甲类产品系数计算表和甲类产品成本计算单。,甲类产品定额系数计算表,甲类产品成本计算单,
