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1、知识要点,财务控制的含义与种类,成本中心、利润中心与投资中心,责任预算、责任报告与业绩考核,第十章 财务控制与评价,江南制药公司，生产大补膏和人参素两种产品，市场旺销，特别在春节后，市场上常常脱销，供不应求。今年春节期间，该公司销售部门要求进行突击生产，加班加点生产更多的产品以增加销售，提高利润。然而生产部门却反对这一做法，认为这样做要打乱全年生产计划，花费的代价太大。另外，生产部门知道，由于节假日加班加点要支付3倍的工资，因此产品成本很高，在进行一系列成本指标考核时，显然对生产部门十分不利。所以生产部门竭力反对，并抱怨销售部门只顾自己的一系列销售指标，而不考虑生产部门的苦衷。但销售部门马上提
2、出，你生产部门是否愿意承担失去大量客户的责任，是否考虑到销售收入和企业利润等各项经济指标。当然，生产部门是不愿承担这些责任的，但双方争执不休，最后矛盾上交公司总部。,案例导入,第一节 财务控制的含义与种类,一、财务控制的概念,指对企业财务活动的控制，是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实财务预算，实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。,二、财务控制具有以下特征：,1、财务控制是一种价值控制。,2、财务控制是一种综合控制。,3、财务控制以现金流量为控制目的。,三、财务控制的基础,财务控制所必须具备的基本条件：,组织基础,制度基础,预算目标,会计信息,信息反馈系统,奖
3、励制度,四、财务控制的种类,按控制的主体分类,出资者财务控制,经营者财务控制,财务部门的财务控制,按控制的时间分类,事前财务控制,事中财务控制,事后财务控制,按控制的依据分类,预算控制,制度控制,按控制的对象分类,收支控制,现金控制,按控制的对象分类,相对控制,绝对控制,四、财务控制的种类,第二节 责任中心,一、责任中心的概念与特征,1、概念：指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。换句话说，责任中心就是各个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。,2、特征:,（1）责任中心是一个责权利相统一的实体。,（2）责任中心具有承担经济责任的条件。,（3）责任中心所承担的责任和行
4、使的权力都应是可控的。,（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。,(5)责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,二、责任中心的分类,根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般包括：,成本中心,利润中心,投资中心,成本中心,1、成本中心的概念,是对成本或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以用给予一定费用指标的管理部门。,2、成本中心的类型,技术性成本：指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用
5、等。,酌量性成本：主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宜传费用、职工培训费用等。,成本中心,3、成本中心的特点,（1）成本中心只考评成本费用而不考评收益,（2）成本中心只对可控成本承担责任,可控成本必须同时具备以下四个条件：,可以预计,可以计量,可以施加影响,可以落实责任,（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制,成本中心,4、成本中心的考核指标,相对指标,成本（费用）变动额,实际责任成本（或费用）,预算责任成本（或费用）,成本（费用）变动率,100%,成本中心的考核指标计算:,例:某企业内部一车间为成本中心，生产A产品，预算产量15000件，单位成本120元；实际产量
6、18000件，单位成本100元。试计算该成本中心的成本变动额和变动率是多少?,成本变动额=10018000-12018000=360000(元),成本变动率=,=16.7,利润中心,1、利润中心的概念,指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。,2、利润中心的类型,自然利润中心：指可以直接对外销售产品并取得收入的利 润中心，本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。,人为利润中心：指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心，一般不直接对外销售产品。,两个条件：(1)该中心可以向其他责任中心提供产品(含劳务
7、)；(2)能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。,利润中心,3、利润中心的计算方式,（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。这种方式主要适应于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合。,（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。,利润中心,4、利润中心的考核指标,（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核标是：,利润中心边际贡献总额,收入总利润中心销售收入总额,该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）,2当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成
8、本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：,利润中心边际贡献总额,收入总利润中心销售收入总额,该利润中心变动成本总额,利润中心负责人可控利润总额,该利润中心边际贡献总额,该利润中心负责人不可控固定成本,利润中心可控利润总额,该利润中心负责人可控利润总额,该利润是心负责人不可控固定成本,公 司利 润,各利润中心可控利润,公司不可分摊的各种管理费用、财务费用,利润中心考核指标的计算,例:某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入160000元，销售变动成本120000元，该中心负责人可控固定成本12000元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为11000元，试计算该利润中心各项指
9、标？,利润中心边际贡献总额=160000120000=40000(元)利润中心不可控利润总额=4000012000=28000（元）利润中心可控利润总额=2800011000=17000(元),投资中心,1、投资中心的概念,指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。企业内部最高层次的责任中心，它在企业内部具有最大的决策权，也承担最大的责任。,2、投资中心的考核指标,投资利润率,100%,=资本周转率销售成本率成本费用利润率,剩余收益,=,息税前利润,总资产占用额,规定或预期的总资产息税前利润,第三节 责任预算、责任报告与业绩考核,一、责任预算,(一)责任预算的含义：是以责任中心为
10、主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。,(二)责任预算的编制 1责任预算的编制程序：(1)以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。(2)各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层 汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。,2责任预算的编制程序与企业组织结构的关系,一、责任预算,(1)集权组织结构形式下责任预算的编制程序(2)分权组织结构形式责任预算的编制程序,二、责任报告,责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执
11、行差异的内部会计报告。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。责任报告是对各责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。,三、业绩考核,1、业绩考核：是以责任报告为依据，分析、评价各责任 中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。,2、责任中心的业绩考核,狭义：仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况进行考评。,广义：除这些价值指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。,三、业绩考核,成本中心业绩考核,以责任报告为依据，将实际成本与预算
12、成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各成本中心进行奖罚，以督促成本中心努力降低成本。,利润中心业绩考核,应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。特别是应通过一定期间实际利润与预算利润进行对比，分析差异及其形成原因，明确责任，借以对责任中心的经营得失和有关人员的功过做出正确评价、奖罚分明。,投资中心业绩考核,考核投资利润率和剩余收益两项指标。,第四节 责任结算与核算,一、内部转移价格,1、概念：指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部 责任结转时所使用的计价标准。,2、内部转移价格的制定原则,全局性原则,公平性原则,自主性原则,重要性原则,3、内部转移价格的类型,市场价格,协商价格,双重价格,成本价格,二、内部结算,指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。,方式,内部支票结算方式,转账通知单方式,内部货币结算方式,
