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1、1,第十二章 货币资金业务审计,第一节 货币资金业务概述一、货币资金业务与其他业务循环关系货币资金审计的概念：是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。,2,其他货币资金：,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,存出投资款,3,货币资金,投资与筹资循环,存货、固定资产循环,支出循环,货币资金与各业务循环关系图,4,二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括：1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账簿,5,三、货币资金业务审计目
2、标,6,7,8,四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险 货币资金业务的重大错报风险主要有：1、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用2、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往 超过其他的账户，因而出错的可能性也较大3、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现4、现金容易被挪用和虚报冒领5、被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等 注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风 险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的 领域相联系。,9,第二节 货币资金业务内部控制测试一、了解货币资金业务内部控制 货币资金业务的控制主要包括以下内容：（一）岗位分工及授权批准1、建立货币资金业务
3、的岗位责任制 2、对货币资金业务建立严格的授权批准制度 3、按照规定的程序办理货币资金支付业务4、对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金,10,（二）现金和银行存款的管理 1、加强现金库存限额的管理 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算 3、现金收入应当及时存入银行 4、遵守银行结算纪律 5、指定专人定期核对银行账户 6、定期和不定期地进行现金盘点,11,（三）票据及有关印章的管理 1、加强与货币资金相关的票据的管理 2、加强银行预留印鉴的管理（四）监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度
4、，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查,12,二、测试货币资金业务内部控制（1）抽取并检查收款、付款凭证,13,（2）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总 账核对（3）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验 其是否按 月正确编制并经复核。（4）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（5）评价货币资金内部控制制度。,14,第三节 货币资金实质性程序一、库存现金实质性程序 库存现金的实质性程序一般包括：1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金 盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点时必须有被审计单位出纳
5、员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：,15,制定库存现金盘点程序,出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账,审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对,由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额,盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”,16,3、抽查大额现金收付凭证4、检查现金收支的正确截止5、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露,17,案例：,注册会计师为了审查DEF公司2007年12月31日现金实有数，并进一步确定资产负债表中货币资金中的库存现金2 968元的正确性。于2007年1月21日对该公司库存现金实施突击盘点，盘点结
6、果表明库存现金实有数为4 328.80元。进一步审计发现以下情况：(1)1月21日现金日记账余额为5 828.80元。(2)保险柜中下列单据已收付但尚未入账：职工A差旅费借款单1张,金额2 300元，已经批准；职工B借款2000元，未经批准；收款收据1张，共 2800元，未入账。(3)开户银行核定的库存现金限额为8000元；(4)经核对，1月1日至1月12日现金收入总计49 800元,现金支出总计47 800元，均正确无误。要求:(1)根据盘点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数。(2)核实2007年12月31日资产负债表中货币资金所列数字的真实性。(3)指出该公司现金管理中存在的问题，
7、并提出审计处理意见。,18,二、银行存款实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括：1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2、实施实质性分析程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位 是否存在高息资金拆借。3、取得并检查银行存款余额调节表4、函证银行存款余额5、抽查大额银行存款收付凭证6、检查银行存款收支的正确截止7、银行存款转账调拨的分析8、编制银行存款验算表9、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露,19,案例：,审计人员对abc公司2007年的银行存款进行审查：2007年12月31日银行存款日记账余额为26680元，银行对账单余额为25400元（经核实是正确的），12月存在的未
8、达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2）12月31日，企业开出现金支票一张800元，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3600元，企业已收款入 账，银行尚未入账。（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为 3500元。要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表。（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：编制的调节表中发现的错误金额是多少？2007年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？如果2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余 额为28000元，请问是否真实？,20,三、其他货币资金实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括：1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行 测试 4、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币 资金收支凭证实施截止测试 5、确定其他货币资金的披露是否恰当,
