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1、成本会计,苗 稳,一般原则,1.首先，按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要素。2.对于应计入产品成本的费用要素按其与产品的关系进行归集和分配1）直接耗用，且确认其数额，直接计入某种产品成本2）几种产品共同耗用，间接费用，先归集后分配，计入各种产品成本。3.只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，直接计入产品成本。4.生产费用的归集与分配，是通过费用要素分配表进行的。,要素费用分配概述,各项要素费用应按照其用途和发生地点进行归集和分配。,可以直接计入“基本生产成本”；共同耗用的分配计入“基本生产成本”。,要素
2、费用分配概述,辅助生产费用：1）设有“制造费用”明细账：处理方式同基本生产车间2）未设“制造费用”：将辅助生产费用（直接费用和间接费用）直接计入“辅助生产成本”,要素费用分配概述,间接费用的分配对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。所谓分配方法适当，是指分配所依据的分配标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。,要素费用分配概述,分配方法：1.确定需要分配的费用总额待分配费用总额2.找到分配标准，确定分配标准总额分配标准总额3.计算费用分配率待分配费用总额/分配标准总额4.计算某产品应分配的费用费用分配率该产品的分配标准各项要
3、素费用的分配时通过编制各种费用分配表进行的，据以登记各种成本、费用总账科目及其所属明细账。,生产费用的归集与分配,1.材料费用的分配（含燃料费用、低值易耗品摊销）2.外购动力费的分配3.职工薪酬的分配4.固定资产折旧费用的分配5.长期待摊费用,一、材料费用分配,（一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。直接用于产品生产、构成产品实体的原材料多种产品共同耗用的材料其他消耗材料,直接计入“基本生产成本”,分配计入“基本生产成本”,分配计入各部门的费用,（二）原材料费用分配方法
4、（一）,各种材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。1.材料定额耗用量比例法按各种产品原材料定额消耗量比例分配材料费。例.某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.5元，产品的实际产量与单位产品材料定额耗用量如下：产品 实际产量 单位产品材料定额耗用量 甲 150件 3千克 乙 100件 1.5千克 丙 300件 4千克要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用,甲产品材料定额耗用量=150*3=450（千克）乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150（千克）丙产品材料定额耗用量=300*4=1200（千克）材料定额耗用量分配率=1530=0.85,450+150+
5、1200,甲产品应分配的材料实际数量=450*0.85=382.5（千克）乙产品应分配的材料实际数量=150*0.85=127.5（千克）丙产品应分配的材料实际数量=1200*0.85=1020（千克）甲产品应分配的材料费用=382.5*3.5=1338.75元乙产品应分配的材料费用=127.5*3.5=446.25元丙产品应分配的材料费用=1020*3.5=3570元,简化方法,甲产品材料定额耗用量=150*3=450（千克）乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150（千克）丙产品材料定额耗用量=300*4=1200（千克）材料定额耗用量总额=450+150+1200=1800（千克）待分
6、配费用总额=1530*3.5=5355（元）费用分配率=5355/1800=2.975（元/千克）甲产品应分配的材料费用=2.975*450=1338.75（元）乙产品应分配的材料费用=2.975*150=446.25（元）丙产品应分配的材料费用=2.975*1200=3570（元）,2.材料定额费用比例法（定额成本比例分配法）按各种产品原材料定额费用比例分配材料费。条件：生产多种产品或者多种产品共同耗用多种材料的情况下使用。例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.5千克，每千克5元，耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲产品的实际产量200件，材料单位定额成
7、本20元，乙产品实际产量450件，材料单位定额成本为35元。要求：按照材料定额成本比例法分配材料费用,甲产品的定额成本=200*20=4000（元）乙产品的定额成本=450*35=15750（元）定额成本总额=4000+15750=19750（元）待分配材料费用总额=591.5*5+4500*3.6=19157.5（元）费用分配率=19157.5/19750=0.97甲产品应分配的材料费用=4000*0.97=3880（元）乙产品应分配的材料费用=15750*0.97=15277.5（元）,按分配标准分配,1.定额耗用量比例分配法（同上）2.定额成本比例分配法（同上）3.重量比例分配法4.产量
8、比例分配法,习题,1某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。2某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。,3某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3 000千克，
9、每千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用。4某企业生产甲、乙产品，共耗用A材料60 000千克，每千克20元。本月份共生产甲产品100件，乙产品300件。要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配材料费用。,材料费用的分配,直接用于产品生产的原材料（直接计入）-“基本生产成本”“直接材料”成本项目几种产品共同耗用的原材料（间接计入）-“基本生产成本”“直接材料”成本项目车间耗用的原材料-“制造费用”其他部门如管理、销售部门则计入管理费用、销售费用中。,作业1,某企业09年5月生产A、B两种产品。根据领料单的汇总，A产
10、品直接领用甲材料300千克，每千克203元；B产品直接领用丙材料120千克，每千克4.1元；两种产品共同耗用乙材料378千克，每千克80元，其中A的单位定额消耗量为0.6千克，B为0.15千克。而A产品产量为600件，B产品4000件。另外，乙材料车间领用50千克，行政管理部门领用20 千克，销售部门领用17.5千克.（定额耗用量比例分配）要求对该企业的材料费用进行分配，编制材料费用分配表，并写出会计账务处理。,材料费用分配表,材料费用分配的账务处理,借：基本生产成本A 72240 B 19392 制造费用 4000 管理费用 1600 销售费用 1400 贷：原材料甲 60900 乙 372
11、40 丙 492,燃料费用的分配,燃料实际上也是一种材料1）若燃料在产品成本中比重比较大，可与动力一起专设“直接燃料及动力”成本项目2）若未专设成本项目，同材料费用分配方法。,低值易耗品摊销,一次摊销法五五摊销法复习，自学,二、外购动力费的分配,外购动力费,直接用于产品生产动力,间接用于产品生产照明,用于企业管理/销售取暖,基本生产成本,制造费用,管理/销售费用,例题,某企业本月份共支付外购电力费360000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电数量及有关产品的工时资料，编制“外购动力分配表”。,360000,0.4,300000,20000,3200
12、0,8000,3.75,187500,112500,动力费分配的账务处理,借：基本生产成本甲 187500 乙 112500 辅助生产成本 32000 制造费用 20000 管理费用 8000 贷：银行存款等科目 360000,职工薪酬的分配,一、职工薪酬的内容：1.工资总额：计时工资、计件工资、加班加点工资（超额劳动报酬），津贴、补贴，及特殊情况下的工资2.职工福利费3.社会保险费（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）4.住房公积金5.工会及职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,三、工资费用的分配,1.工资计算的原
13、始记录工资卡、考勤记录、产量及工时记录2.工资费用的处理岗位不同，工资的处理方法也不同3.工资费用的核算主要是计时工资和计件工资的计算4.其他薪酬的核算,计时工资的计算,1.计算方法：按月，按日，按小时2.月薪制：1）不论各月日历日数是多少，每月的标准工资相同。（不论当月日历日数是多少，只要职工该月出全勤，即可领取固定的月标准工资。）2）如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。应付工资计算方法有两种：出勤法和扣缺勤法,3）应付标准工资的计算,1）扣缺勤工资公式：应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数日工资率缺勤扣款比例2）计算出勤工资应付标准工资=出勤日数日工
14、资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数日工资率（1-缺勤扣款比例）日工资率的计算A.每月固定30天算全年平均每月日历日数B.每月按20.83天算全年平均每月工作日数C.当月满勤日算当月日历日数扣除节假日和休息日（了解）,应付工资的计算方法,1.按30日计算日工资，扣缺勤工资2.按30日计算日工资，计算出勤工资注：按30日计算，节假日也算工资，出勤期间的节假日按出勤算，缺勤若包括节假日，则也需扣除工资。,P38:日工资=840/30=28（元/天）应付计时工资=840-（3+2）*28=700（元）应付病假工资=3*28*90%=75.6（元）应付工资=700+75.6=775.6（元）应付工
15、资=计时工资+计件工资+津贴、补贴+奖金+加班加点工资+特殊情况下支付的工资,其他方法3.按20.83日计算日工资，扣缺勤工资4.按20.83日计算日工资，计算出勤工资注：按20.83日计算，节假日不算、也不扣工资。,练习,1.职工周颖月标准工资为900元，2005年10月份缺勤4天，缺勤期间有周末两天，其中10月份有2个节假日，8个休息日。要求：计算该职工的应付工资。（4种方法）2.职工张跃月标准工资为3000元，10月份病假1天，事假2天，周末休假8天，节假日3天，出勤17天。其中，根据其工龄，病假工资的支付标准是90%。该职工请假期间没有节假日。要求：计算该职工的应付工资。（4种方法）,
16、计件工资的计算,含义：根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。分为个人计件和集体计件工资。1.个人计件工资（P38例3-8）根据产量记录中登记的每个职工的产品产量注：产量包括料废的数量；但不包括由于本人过失造成的不合格品（工废）。2.集体计件工资（P39例3-39）集体计件工资需要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。,练习,3.职工李宏伟10月份加工甲乙两种产品，甲产品100件，乙产品85件。验收时发现甲产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元。制造甲的工时定额为1小时，乙为2小时。要求计算李宏伟本月的计件工资。4.有4名等级不同的工人组成小组，本月完成合格产品数量200
17、件，计件单价为18.48元/件。其中姓名 等级 小时工资率 实际工作小时 甲 4 4 168乙 3 3.6 160丙 2 3 152丁 6 5 152 要求：计算每位职工的计件工资,工资费用的分配,直接生产工人的工资-在“基本生产成本”（直接人工）（1.计件工资-直接计入；2.计时工资-分配计入）车间管理人员和技术人员的工资-“制造费用”其他部门如管理部门、销售部门则分别计入“管理费用”和“销售费用”中。,工资费用的分配,借：基本生产成本甲产品 16400 乙产品 8200 辅助生产成本锅炉 7400 机修 4100 制造费用基本生产车间 4500 辅助生产车间 1500 管理费用 10800
18、 贷：应付职工薪酬 52900,账务处理,其他职工薪酬的分配,其他职工薪酬包括的内容很多，在这里着重提示：职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。按现行有关规定，它们按工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关的科目。,四、固定资产折旧费用的分配,折旧费用的分配需要通过编制折旧费用分配表。1.哪些固定资产不计提折旧？2.什么时候开始计提折旧？3.若根据上月折旧额计算本月的折旧，该如何调整计算？,固定资产折旧费用分配表,五、长期待摊费用,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。例
19、：企业基本生产车间本月租入固定资产的改良支出为48000元，用银行存款支付，分两年平均摊销。其账务处理如下：,账务处理,1.发生费用时：借：在建工程 48000 贷：银行存款 480002.改良工程达到预计可使用状态时：借：长期待摊费用 48000 贷：在建工程 480003.以后两年内，每月摊销2000元时：借：制造费用 2000 贷：长期待摊费用 2000,练习答案,1.分配率=2000/（300*10+200*25）=0.25甲产品分配材料费用=3000*0.25=750乙产品分配材料费用=5000*0.25=12502.丙产品定额成本=（5*12+8*14）*200=34400 定产品定额成本=（7*12+9*14）*100=21000分配率=66480/（34400+21000）=1.2丙产品分配材料费用=34400*1.2=41280丁产品分配材料费用=21000*1.2=25200,
