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1、第五章 非流动资产会计(4个课时）,教学目标与要求:了解长期股权投资的涵义及类型了解无形资产特征、无形资产的核算原理理解和掌握固定资产和折旧的核算原理教学重点和难点:长期股权投资的成本法和权益法的基本原理;固定资产的计价与核算;折旧的计算方法;无形资产的摊销.,第一节 长期股权投资核算,一、长期股权投资的概念及内容 长期股权投资指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资,包括股票投资和其他股权投资.企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的投资.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.,企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经
2、济行为。,是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。,二、长期股权投资的特点1.是一种资产交换行为;2.长期持有;3.除股票外,长期股权投资通常不能随时出售;4.投资方式较为灵活.三、长期股权投资的分类(依据长期股权投资对被投资单位产生的影响）(一)控制(二)共同控制(三)重大影响(四)不具有共同控制或重大影响,四、长期股权投资的会计处理涉及到的会计科目:长期股权投资、,长期股权投资,股权投资的增加数,股权投资的减少数,企业持有的长期股权投资的价值,主要有两种方法:成本法和权益法 1.成本法：是指长期股权投资按取得时初始投资成本
3、计价,并且在持有期间一般不因被投资单位所有者权益的增减而变动投资账面价值余额,到追加投资或收回投资的时候再调整长期股权投资成本的方法。适用范围:(1)投资企业对子公司的投资，其日常会计核算采取成本法进行(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2.权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围:投资企业对合营企业和联营企业的投资,采用权益法进行核算,第二节 固定资产核算 一、固定资产的涵义、性质及特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使
4、用年限超过一个会计期间的有形资产。特点:有形;可以长期使用但寿命有限;用于生产经营活动;价值补偿是分次进行的.二、固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠计量。,三、固定资产的分类(一)按经济用途分为:经营用、非经营用固定资产(二)按使用情况分为:使用中、未使用、不需用(三)按固定资产的所有权分为:自有固定资产和租入固定资产(四)按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为:1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.不需用的固定资产 5.未使用的固定资产 6.土地 7.融资租
5、入固定资产,四、固定资产的计量及会计处理 固定资产应当按照成本进行初始计量（一）外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等.会计处理:分两种情况,购入不需安装的;和购入需安装的(P165)（二）自行建造的固定资产 其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（P166）,会计处理:1.建造时:借:在建工程 贷:银行存款等 2.达到预定可使用状态:借:固定资产 贷:在建工程,（三）投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，
6、但合同或协议约定价值不公允的除外。,五、固定资产折旧(一)折旧的涵义及性质 涵义：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值已计提的固定资产减值累计金额 实质：是为了使固定资产的损耗价值得到补偿，以便更新固定资产。同时使当期的费用与收入相互配比,保证各期计算损益的正确性.(二)计提折旧的影响因素 1.固定资产原价 一般为固定资产的取得成本,2.固定资产的预计净残值 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折
7、现值。3.固定资产的使用寿命 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。(三)折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧,但是以下情况除外,不需要计提折旧:1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.提前报废的固定资产也不再补提折旧 3.单独计价入账的土地,(四)计提折旧的方法 1.年限平均法 按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。要点：按照固定资产使用年限平均计提折旧，因此,每年的折旧额相同。年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限=原值（1-净残值率）/预计使用年限,或,年折旧率,则,年折旧额=固定资产原值年折旧率(见例11),2
8、.工作量法 按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。要点：按固定资产工作量或工作时数计提折旧，每单位工作量的折旧额相等.(例12)3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑净残值的情况下,以每期期初固定资产账面净值*乘以双倍平均年限法折旧率，计算固定资产折旧的一种加速折旧法 要点：折旧基数递减但折旧率不变(P171)年折旧率=2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=月初固定资产账面净值月折旧率 注：最后两年必须改为平均年限法提折旧*,账面余额、账面净值、账面价值之间的关系,账面原值（账面余额）账面净值
9、账面原值（账面余额）折旧（摊销）账面价值账面净值减值准备=账面原值（账面余额）折旧（摊销）减值准备账面余额(账面原值)，是指某一会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。账面净值，一般是对固定资产而言的，即固定资产的原值减去已计提的累计折旧后的余额。账面价值，是指某一会计科目的账面余额，减去相关的备抵项目后的净额。,举例说明，期末会计账簿显示：固定资产科目借方余额：1000万元累计折旧科目贷方余额：500万元固定资产减值准备科目贷方余额：100万元固定资产的账面余额=1000万元固定资产的账面净值=1000-500=500万元固定资产的账面价值=1
10、000-500-100=400万元*,4.年数总和法,年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率，该折旧率以年限总和为分母，以某年年初固定资产尚可使用年限为分子，计算每期折旧额的一种加速折旧法。要点：计提的基数不变但折旧率改变,年折旧率年初尚可使用年数/预计使用年限的年数总和100年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率月折旧额年折旧额12,(五)折旧的会计处理 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧 练习题：企业某项设备原值为500 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限5年。要求分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年度的折旧额。,车间
11、的固定资产折旧,行政的固定资产折旧,(1)年限平均法：固定资产年折旧额：(500 000-10 000)5=98 000(元)；(2)双倍余额递减法：年折旧率=25100=40 第一年应提折旧额 500 00040=200 000(元)；第二年应提折旧额(500 000-200 000)40=120 000(元)；第三年应提折旧额(500 000-200 000-120 000)40=72 000(元)；第四、五年每年折旧额(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2=49 000(元)。,(3)年数总和法：第一年折旧率=515100=33.33第一年折旧额
12、=(500 000-10 000)33.33=163 317(元)；第二年折旧率=415100=26.67第二年折旧额=(500 000-10 000)26.67=130 683(元)；第三年折旧率=315100=20 第三年折旧额=(500 000-10 000)20=98 000(元)；第四年折旧率=215100=13.33第四年折旧额=(500 000-10 000)13.33=65 317(元)；第五年折旧率=115100=6.67第五年折旧额=(500 000-10 000)6.67=32 683(元)。,注意：1.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
13、（P173)2.账面余额、账面净值、账面价值的区别,六、固定资产的减值 按照可收回金额低于账面价值的差额,确认减值损失,计提准备 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 注意:如果减值的资产价值又得以恢复,不得转回.,第三节 无形资产核算 一、无形资产的性质、特征和种类(一)无形资产的性质 新准则定义:是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(二)无形资产的特征 1.无实体性 2.独占性 3.不确定性 4.非货币性长期资产(非流动资产),(三)无形资产的种类(1)按其经济内容划分 商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权(2)按其取得渠道划分 外购的无形资产、自创的
14、无形资产、其他单位投入的无形资产和接受捐赠的无形资产等。(3)按其存在期限 有期限的无形资产和无期限的无形资产。,二、无形资产的确认,(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业(二)该无形资产的成本能够可靠地计量 三、无形资产的计价(一)无形资产的取得 1.购入无形资产 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。(P182 例20,21)2.投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定值不公允的除外。(P184 例22),3.自制的无形资产 自满足无形资产规定的条件至达到预定用途所发生的支出总额。企业内部
15、研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。(1)研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。(2)开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业研究阶段的支出全部作费用化处理，应当于发生时计入当期损益。,企业开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应作资本化处理,确认为无形资产,计入无形资产的初始成本中：(1)完成该无形资产技术上可行(2)具有使用或出售无形资产的意图(3)无形资产产生未来经济利益的方式(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，保证无形资产的开发，并有能力使用或
16、出售该无形资产(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益.,(二)无形资产的摊销（使用寿命确定的）将无形资产的成本在预计使用年限内进行系统合理的分摊,这种分摊的过程称之为摊销.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销,且一般按月摊销。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。(P185 公式)无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。,摊销时:借
17、:管理费用贷:累计摊销,(三)无形资产的减值 企业应当于每年年度终了时对无形资产进行检查,如果发现其可收回金额低于其账面价值的时候,要计提减值准备。借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备 即使已计提减值准备的无形资产的价值又得以恢复,已处理的减值损失也不能转回。,(四)无形资产的转让 1.出售转让所有权应转销无形资产的账面价值将出售无形资产实际取得的收入扣除该无形资产账面价值、应支付的相关税费后的差额计入当期损益差额大于零,记入“营业外收入”科目,差额小于零则记入“营业外支出”科目.(见P186 例23)2.出租转让使用权所取得的租金收入记入“其他业务收入”出租业务过程中发生的相关费用记入“其他业务成本”(见P187 例24),思考题.什么是长期股权投资？它有哪些特点？.什么是固定资产？它有哪些特点？.企业取得固定资产如何进行计价？.什么是固定资产折旧？影响折旧计提的因素有哪些？折旧的范围如何确定？.什么是无形资产？它有哪些特征？包括哪些内容？,
