非流动资产的核算.ppt
《非流动资产的核算.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《非流动资产的核算.ppt(191页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、资产负债表 编制单位:新时代公司 2001年12月31日 单位:元,PAGE 76,企业的非流动资产是指占用时间超过一年以上、准备长期持有、不能随时改变或不准备随时改变的资产。本章主要介绍长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的核算,以及有关的概念、方法及会计规范。本章教学要点:长期债权投资(债券投资)的核算长期股权投资(股票投资)的核算(其中包括成本法、权益法)固定资产的核算(其中包括折旧的几种计算方法)无形资产的核算长期投资期末减值准备固定资产、无形资产期末减值准备,第六章 非流动资产的核算,第一节 长期投资的核算,投资:企业为通过分配来增加财富、或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所
2、获得的另一项资产。,两种对外投资形式的比较,一、长期投资分类,债券投资 长期债权投资 其他债权投资 长期投资 股票投资 长期股权投资 其他股权投资,长期投资所使用的会计科目,长期股权投资股票投资 其他股权投资长期债权投资债券投资面值 溢折价 应计利息 其他债权投资长期投资减值准备,二、长期债权投资的核算,(以债券投资为例),(一)债券及其分类,1、什麽是债券?,债券与股票一样,是一种有价证券,是社会各类经济主体为筹措资金而向投资者出具的,承诺按照一定利率,定期支付利息,到期偿还本金的债权债务凭证。,2、债券的分类,政府债券 金融债券企业债券短期债券中期债券长期债券一次还本债券分次还本债券,(二
3、)债券投资的会计处理,1、债券的发行方式,2、债券投资的入账价值,投资在取得时,应以投资成本计价。投资成本,指取得投资时实际支付的全部价款。实际支付的价款包含:1。债券买价 2。手续费 3。税金 债券费用 初始投资成本 4。经纪人佣金 5。至购买日止已实现但尚未发放的应收利息,如果债券费用较少,计入当期损益:“财务费用”如果债券费用较多,计入“长债券债券费用”,3、债券购入的核算,债券还本付息的方式:1)到期一次还本付息2)每年分两次(7月1日、12月31 日)支付利息,到期还本,在长期债券投资中,如果债券利息是到期时与本金一同归还,每一期核算应计利息时,使用:“长期债权投资债券投资应计利息”
4、科目;如果债券利息是分次支付,核算应计利息时,使用:“应计利息”科目,面值购入债券,广发公司于1994年7月1日购入H公司当日发行的5年期债券,面值40000元,年利率15%,到期一次还本付息。购买时支付经纪人佣金等附加费600元。业务分析:长期债券投资入账价值=面值=40000债券费用计入财务费用=600借:长期债权投资债券投资面值 40000 财务费用 600 贷:银行存款 40600,每年末需计算当年应计利息,并增加投资账面价值 1994年应计利息(712月)=4000015%2=3000,借:长期债权投资债券投资应计利息 3000 贷:投资收益 30005年后,债券到期之前:长期债权投
5、资债券应计利息=60005=30000“长期债权投资债券”的成本(账面价值)=面值+应计利息=40000+30000=70000,H公司于1999年6月30日债券到期日一次还本付息。广发收到全部本息,如何做帐务处理?,广发公司于1994年6月30日购入H公司于当年1月1日发行的5年期债券,面值40000元,年利率15%,每年7月1日和12月30日分两次支付利息,到期一次还本。购买时支付经纪人佣金等附加费600元,以及含有的上半年应收利息3000元,共支付价款43600元。,业务分析:债券投资入账价值=面值=40000财务费用=600应计利息=3000,6/30借:长期债权投资债券投资面值 40
6、000 应计利息 3000 财务费用 600 贷:银行存款 436007/1借:银行存款 3000 贷:应计利息 3000,12/30借:银行存款 3000 贷:?99/06/30,到期收回本金借:银行存款?贷:?,溢价购入债券,企业购入债券时,高于债券面值支付价款。但以后可以按照高利率收取高利息,作为对前期多付出的一种补偿。长期债券投资溢价=支付的全部价款税、费应收利息债券面值所以:每期应计利息=债券票面利率面值计息期数每期实际投资收益=当期应计利息当期应摊销的溢价,折价购入债券,企业购入债券时支付的是低于面值的价格,以后按照低利率收取低利息,作为对前期少付出的一种折减。长期债券投资折价=支
7、付的全部价款税、费应收利息债券面值所以:每期应计利息=债券票面利率面值每期实际投资收益=当期应计利息+当期应摊销折价,对债券溢价、折价的会计处理,广发公司于1994年6月30日购入H公司于当年1月1 日发行的5年期债券,面值40000元,票面年利率15%,市场利率12%,每年7月1日和12月30日分两次支付利息,到期一次还本。购买时支付经纪人佣金等附加费600元以及含有的上半年应收利息3000元,广发共支付价款60070元。,债券溢价=?初始投资入账价值=面值+溢价=40000+?财务费用=600应计利息=3000摊销期(次)=应计利息次数=9次,债券溢价=60070400003000600=
8、16470初始投资入账价值=40000+16470=56470每半年应计利息=4000015%2=3000每半年应摊销溢价=16470 9=1830实际投资收益=30001830=117094/6/30,购入债券时借:长期债权投资债券投资面值 40000 长期债权投资债券投资溢价 16470 应计利息 3000 财务费用 600 贷:银行存款 60070,94/7/1,收到分派的利息借:银行存款 3000 贷:应计利息 300094/12/30,计算应计利息和投资收益借:应计利息 3000 贷:长期债权投资债券投资溢价 1830 投资收益 1170借:银行存款 3000 贷:应计利息 3000
9、,5年后,债券到期兑付时应计利息=0长期债权投资债券投资溢价=0长期债券投资债券投资面值=40000“长期债权投资债券投资”成本=面值=4000099/7/1借:银行存款 40000 贷:长期债权投资债券投资面值 40000,长期债权投资债券投资债券溢价 94/6/30 16470 94/12/30 1830 95/7/1 1830 95/7/30 1830 16470 16470,折价购入债券,广发公司于1998年1月1日购入H公司1997年1月1 日发行的5年期债券,面值40000元,票面年利率12%,市场利率15%,到期一次还本付息。购买时支付经纪人佣金等附加费600元,以及含有的上年应
10、收利息4800元,广发共支付价款33000元。,业务分析:,债券折价=?初始投资入账价值=?财务费用=600长期债权投资债券应计利息=3000摊销期=?次每期摊销额=?,计算结果,债券折价=33000(40000+4800+600)=12400初始投资入账价值=面值 折价=40000 12400=27600 财务费用=600长期债权投资债券应计利息=4000012%=4800摊销期=4次 每期摊销折价额=124004=3100每年投资收益=4800+3100=7900,98/01/01借:长期债权投资债券面值 40000 长期债权投资债券应计利息 4800 财务费用 600 贷:长期债权投资债
11、券折价 12400 银行存款 33000,98/12/30借:长期债权投资债券应计利息 4800 长期债权投资债券折价 3100 贷:投资收益 790099/12/302001/12/30账务处理同上,2002/01/01,债券到期,长期债权投资债券面值=40000长期债权投资债券应计利息=48005=24000长期债权投资债券折价=0还本付息金额=40000+24000=64000,2002年1月1日,借:银行存款 64000 贷:长期债权投资债券面值 40000 长期债权投资债券应计利息 24000,长期债权投资债券投资折价 98/01/01 12400 98/12/30 3100 99/
12、12/30 3100 00/12/30 3100 01/12/30 3100 12400 12400,长期债权投资债券投资应计利息 98/01/01 4800 98/12/30 4800 99/12/30 4800 00/12/30 4800 01/12/30 4800 02/01/01 24000,三、长期股权投资的核算,企业用货币资金、其他资产或提供劳务的方式折价入股而进行的 权益性资本投资。,(一)长期股权投资的类型,企业可以用哪些资产进行长期股权投资?,货币房屋建筑物专利权商标权土地使用权等需要对非货币性资产进行评估,鉴于我国目前资产评估机制不健全,企业的小规模资产评估很难确定其公允价
13、值。因此,基本上是以投出非现金资产的账面价值(非原始价值)或双方协商议定的价值作为投资入账价值处理。协议价值 账面价值,差额计入“资本公积”贷方;协议价值 账面价值,差额计入“资本公积”借方。,(二)长期股权投资的会计处理,1、长期股权投资的入账价值,长期股权投资按照取得时的成本入账初始投资成本=取得成本取得成本=实际支付价款已宣告尚未发放的股利=买价+相关税费已宣告尚未发放的股利,2、投资的会计处理,以货币资金投资入股借:长期股权投资股票投资 应收股利 贷:银行存款(其他货币资金),广发公司以每股5元的价格购买某企业发行在外的普通股20000股,占该企业全部股份的2%。买价中含有已宣告尚未发
14、放的现金股利每股1元,另支付手续费及佣金600元。业务分析:实际支付价款=100600应收股利=20000实际成本=100000+600 200001=80600借:长期股权投资股票投资 80600 应收股利 20000 贷:银行存款 100600,以固定资产折价入股,以评估确认价值作为投资的入账价值冲减固定资产已计提的折旧额确定入账价值与原账面净值的差额,业务分析:投资固定资产帐面净值=10020=80万元投资入账价值=公允价值=85万元差额=8580=5万元,计入“资本公积”借:长期股权投资其他投资 850000 累计折旧 200000 贷:固定资产 1000000 资本公积 50000,
15、甲企业以设备一台对乙企业进行投资,该项投资占乙企业注册资本的10%。投资固定资产的账面原值100万元,已提折旧20万元,经资产评估师的评估,公允价值为85万元。,GO TO 71,Return to 161,3、长期股权投资持有期间收益的确认,由于长期股权投资的持有时间超过一年,因此有必要对持有期间获得的投资收益(或损失)进行确认和核算。,长期股权投资持有期间收益的确认和核算,成本法,“长期股权投资”账户:以初始投资时的实际成本反映,除非有实际的增资或减资,一般不做调整。投资方“长期股权投资”的账面价值与被投资方的经营状况(盈利还是亏损)没有关系。投资方只参与盈利的分配,分配利润就有收益,不分
16、就没收益。,长期股权投资(成本法)初始投资实际成本 转让、收回投资的成本期末投资实际成本,广发公司购买H公司的普通股股票150000元,占H公司全部股份的5%。H公司第一年经营净收益1200000元,用盈利中的200000元分派股利,广发公司分得15000元;第二年H公司经营亏损750000元,但用了上年盈利的留存部分分派股利,广发公司又分得股利15000元;第三年H公司又损失160000元,未分配股利;业务分析:广发公司在H公司中的股份并未达到控股的程度,股权投资持有期间的收益采用成本法。投资收益按照实际取得的分派股利确认入账,第一年:借:长期股权投资股票投资 150000 贷:其他货币资金
17、 150000借:其他货币资金 15000 贷:投资收益15000第二年借:其他货币资金 15000 贷:投资收益15000第三年,未分得股利,不做分录,权益法,投资方参与被投资企业的经营决策,因此被投资企业的盈利或亏损直接影响投资企业的“长期股权投资”账面价值和投资收益。,投资企业的“长期股权投资”账面价值 与 被投资企业的净资产增减状况息息相关,广发公司购入H公司发行的普通股400000元,占其发行总数的40%。H公司第一年经营净收益120000元,用盈利中的50000元分派现金股利,广发公司分得20000元;2.第二年H公司经营亏损20000元,但用了以前年度盈利的留存收益部分的3750
18、0元分派现金股利,广发公司又分得股利15000元;3.第三年H公司又亏损16000元,未分配股利。,购入H公司发行的40%股票:借:长期股权投资股票投资 400000 贷:其他货币资金 400000第一年,H公司盈利120000元,即净资产增加120000元,意味着广发公司长期股权投资增值。长期投资增值额=12000040%=48000元借:长期股权投资股票投资 48000 贷:投资收益 48000,第一年,H公司分派现金股利50000元,减少净资产,意味着广发公司的长期股权投资价值也相应减少40%,即20000元。借:其他货币资金 20000 贷:长期股权投资股票投资 20000第二年H公司
19、经营亏损20000元,直接造成净资产减少20000元,意味着广发公司在H公司的40%股权价值减少8000元,即投资减值8000元;借:投资收益 8000 贷:长期股权投资股票投资 8000,第二年,H公司用留存盈余分派现金股利,用了以前年度留存收益的37500元分派现金股利,广发公司又分得股利15000元;问题:此举对广发公司“长期股权投资”产生怎样的影响?影响数额是多少?该会计事项涉及哪些会计要素?,借:其他货币资金 15000 贷:长期股权投资股票投资 15000 第三年,H公司又亏损16000元,未分配股利。对广发公司的影响同第二年,投资减值=16000 40%=6400元。借:投资收益
20、 6400 贷:长期股权投资 股票投资 6400,“长期股权投资股票”账面价值的变化,长期股权投资股票投资 初始投资 400000 盈利 48000 分配现金股利 20000 经营亏损 8000 留存收益分利 15000 经营亏损 6400 第3年末账面价值 398600,广发“长期股权投资股票”减值=398600 400000=1400H公司三年净资产变化=120000 50000 20000 37500 16000=3500对广发公司长期投资的影响=350040%=1400,被投资企业还有哪些情况会对投资企业的“长期股权投资”账面价值产生影响?,权益法下,被投资企业接受捐赠投资企业帐务处理
21、:借:长期股权投资 贷:资本公积被投资企业资产评估增值投资企业帐务处理 借:长期股权投资 贷:资本公积被投资企业资产评估减值 借:资本公积 贷:长期股权投资,投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法。,4、长期股权投资的转让,转让之后:1)计算转让收入2)核算转让损益3)冲减长期股权投资账面价值,广发公司将其持有的H公司普通股股票全部转让,转让价格380000元,扣除手续费和佣金900元后,全部入帐。H公司普通股股票帐面价值=398600实际收款=380000 900=379100投资收益=379100 398600=19500借:其他货币资金X
22、X证券公司 379100 投资收益 19500贷:长期股权投资股票投资 398600,“投资收益”账户 的变化,投资收益 1yr.48000 2yr.8000 3yr.6400 转让时 19500,乙企业持续2年经营亏损,甲企业为避免投资损失过大,以70万元的价格将该项投资转让(成本法核算)。,投资收益=7085+5=10万元借:银行存款 700000 资本公积 50000 投资收益 100000 贷:长期股权投资 850000,BACK TO 49,四、长期投资的期末计价,按照企业会计准则的规定,企业至少应在年度终了时对长期投资逐项进行清查。长期投资减值:长期投资可回收金额小于长期投资账面价
23、值的差额。对由于市价下跌或被投资单位亏损造成的长期投资减值,应计提“长期投资减值准备”。,有市价的长期投资,判断减值可供参考的依据,市价持续2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位持续2年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算、其他不能持续经营的迹象。,无市价的长期投资,判断减值的依据,影响被投资单位经营的政治、法律环境发生变化,可能导致其出现严重亏损;因被投资单位销售的产品或劳务的市场需求出现变化,导致其财务状况严重恶化;被投资单位的市场竞争力急剧下降,导致其财务状况严重恶化;被投资单位财务状况严重恶化,正在进行清理整顿、清算等。,广发公司在2000年底
24、对长期投资逐项进行检查,发现对世纪公司的长期投资存在很大风险,原投资账面价值500000元,由于世纪公司经营不善,2000年度亏损严重,造成广发公司的该项投资可回收金额至少减值100000元。,借:投资收益 100000 贷:长期投资减值准备 100000在资产负债表上的列示:长期股权投资 500000长期债权投资 减:长期投资减值准备 100000长期投资净额 400000,GO TO P2,第二节 固定资产的核算,一固定资产的定义,我国企业会计准则对固定资产的定义如下:固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括:房屋及建筑物、机器设备
25、、运输设备、工具器具等。在会计实务中,对不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应作为固定资产。,二、固定资产的分类,1按照固定资产的所有权性质分 自有固定资产和租赁固定资产2按照经济用途分 经营用固定资产和非经营用固定资产3按照使用情况分 使用中的固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产4按照固定资产的具体实物形态分 房屋建筑物、机器设备、电子设备、运输设备、其他设备等,三、固定资产的计价,固定资产的计价有三个标准,分别用于不同情况下的固定资产估价和入账价值的确定。原始价值重置完全价值净值,1 原始价值(原值),即历史成本,是固定资产在购置或建造时发
![非流动资产的核算.ppt_第1页](https://www.31ppt.com/fileroot1/2023-6/2/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e396122/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e3961221.gif)
![非流动资产的核算.ppt_第2页](https://www.31ppt.com/fileroot1/2023-6/2/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e396122/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e3961222.gif)
![非流动资产的核算.ppt_第3页](https://www.31ppt.com/fileroot1/2023-6/2/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e396122/ca5e98b3-2406-43e6-8a03-42d17e3961223.gif)
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 流动资产 核算
![提示](https://www.31ppt.com/images/bang_tan.gif)
链接地址:https://www.31ppt.com/p-6148863.html