《税法的原理与制度.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税法的原理与制度.ppt（47页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、,税法的原理与制度,一、税收的概念、特征与职能,（一）税收的概念与特征税收，或称租税、赋税、捐税、税金，是国家为实现公共职能而凭借政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。属性：强制性：国家强制力保证实施固定性：法律预先规定，纳税人和征税机构不得 违反无偿性：国家对纳税人不支付对价,税收的特征：对“三性”的展开国家主体性公共目的性政权依托性单方强制性无偿征收性标准确定性,（二）税收的职能1、分配收入：基本职能国家获取财政收入的主要手段对社会收入进行再分配2、宏观调控影响各类主体的实际收入及其运用，配置资源用各种手段稳定经济波动3、保障稳定“反周期”的调控作用促进社会分配公平，有助
2、于保障社会稳定,二、税收的分类与税制结构,（一）税收的基本分类征税的对象：商品税（流转税）、所得税、财产税、行为税税负能否转嫁：直接税、间接税税权的归属：中央税、地方税课税的目的：财政税、调控税,（二）税制结构一国的税收体系由哪些税种、税类组成，比例关系、互补性如何单一税制：一个税种，或者一个税种为主，辅以其他个别税种复合税制：多种不同的税种组成，协调互补 主税种的选择：多为商品税或者所得税 财产税常作为地方税的主要税种,三、税法的概念、特征与体系,（一）税法的概念税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称税法的调整对象：税收体制关系、税收征纳关系（二）税法的特征经济性规制性成文性强
3、制性技术性,（三）税法的体系,税法,税收体制法,税收征纳法,征纳实体法,征纳程序法,商品税法,所得税法,财产税法,四、税法的基本原则,（一）税收法定原则税法主体的权利义务必须由法律加以规定，不符合构成要素的，任何主体不得征税或者减免征税课税要素法定课税要素明确稽征合法思考：税收规范性文件的效力如何？,案例：某公路建设工程公司承接了某县境内的高速公路路段施工工程，从当地购买了10万余立方米的河沙、河卵石作为路基建材。该县地税局根据所在省地税局的有关税务文件，核定建设公司应缴纳资源税20万元，责令限期缴纳。建设公司收到处理决定书后，以“河沙、河卵石不属于中华人民共和国资源税暂行条例及其实施细则中列
4、举的应纳税矿产品”为由，主张自己不应当成为纳税人，不应缴纳，并向该县地税局的上级主管税务局提出行政复议申请。,该上级主管局维持了原税务处理决定。建设公司又以“县地税局仅凭省级行政主管部门的规范文件认定其为资源税纳税人不当”为由，提起行政诉讼。如何理解“税收法定”原则中的“法”？法院应如何判决？,税收规范性文件是各级税务机关为落实税收法律，在权限内制定的除行政法规、规章之外的具有约束力的决定、命令、通知、公告等，是实施法律、法规、规章的辅助，不是对法律、行政法规的解释和补充。这些规范性文件从属于行政法规、规章，但是基于其制定主体的权限限制，不得设定强制手段、行政处罚等内容。税收的依据/税法的渊源
5、：法律得到授权的行政法规（课税要素不可授权）部门规章、地方规章尽可作为税务诉讼的参照,（二）税收公平原则国家征税应使各纳税人的负担与其能力相适应，并使得纳税人之间的负担水平保持平衡横向公平：经济能力相当的人应当缴纳相同数额的税收纵向公平：经济能力不同的人应当缴纳不同数额的税收通过普遍征税和平等征税体现“量能课税”,（三）税收效率原则国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，有利于提高税务行政的效率税收经济效率原则：保障经济的良性有序发展，实现资源配置的目标，不给纳税人产生额外负担税收行政效率原则：应以最小的税收成本区获得最大的税收收入，包括控制行政管理费用和纳税人为了实行有关税务行
6、为所付出的费用,五、课税要素,（一）概念课税要素（要件）是国家有效征税的必备条件，不符合要素的，国家不得征税（二）分类税收实体法要素：确定征税范围、广度、深度税收程序法要素：保障纳税人的有效行为,（三）实体法要素的内容1、征税主体国家享有征税权国家授权的行政机关具体行使征税权我国的主要机关：税务机关、海关、财政机关2、纳税主体依照税法规定，直接负有纳税义务的主体包括自然人、法人和非法人组织,3、征税客体征税的直接对象或标的：对什么征税包括商品、所得、财产4、税目与税基（计税依据）税目是税法规定征税的具体项目，是征税对象在“质”上的具体化（如烟、酒等十多种税目）税基是根据税法所确定的用来计算纳税
7、额的基数，是征税对象在“量”上的具体化（如“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额”）。,5、税率应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率比率税率：对同一征税对象，不论数额大小，均按照同一比率基数应纳税额（商品税）累进税率：随着征税对象数额的增长，税率也逐级提高（个人所得税的工资薪金、土地增值税）定额税率：按征税对象的一定计量单位直接规定固定的税额（汽油的消费税、车船使用税）6、税收特别措施税收优惠措施税收重课措施,（四）程序法要素的内容1、纳税时间纳税计算期：纳税人多长时间缴一次税税款缴库期：纳税人在多长期限内将税款纳入国库2、纳税地点纳税人向哪里的征税机关申报纳税
8、哪里税务机关有管辖权,六、税权与宏观调控,（一）税权1、税收立法权 开征、停征、确定税目、调整税率、特别措施2、税收征管权 依法征收、依法管理3、税收受益权 税收利益的归属,（二）税权的横向分配：同级的国家机关之间，常在立法机关与行政机关之间分配独享模式：立法机关独享立法权共享模式：立法机关和行政机关共享立法权（三）税权的纵向分配：中央机关与地方机关之间集权模式：立法权高度集中于中央分权模式：将立法权分配给各级地方,七、税收调控的体制,（一）分税制中央和地方政府按事权划分，合理确定各级财政的支出范围将税种分为中央税、地方税和共享税分设中央和地方两套税务机构，分别征管核定地方收支数额，实施税收返
9、还和转移支付,（二）税收立法权的分配立法以全国人大及其常委会的立法为主国务院负责制定有关税收法律的实施细则，或在立法机关的授权范围内对税法作出解释国务院的职能部门（财政部、国家税务总局）负责对税法适用过程中的具体问题作出解释和说明,（三）税收执法权的分配1、征管机关之间的关系 税务机关：工商税收 海关：关税、进口环节的增值税、消费税 财政机关：耕地占用税、契税2、不同类型的税之征收主体 中央税、共享税：国家税务系统征收 地方税：地方税务机构进行征收,3、各类税收的主要来源 中央税：关税、消费税、海关代征的增值税与消费税、中央企业所得税、金融企业所得税等 地方税：营业税、城镇土地使用税、房产税、
10、车船税、土地增值税等 共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税,八、商品税的主要制度,商品税是以商品（或劳务）为征税对象的一类税的总称。以商品的流转额为计税依据，所以也叫流转税。包括增值税、消费税、营业税、关税。（一）增值税以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据1、纳税主体在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人税法地位上包括一般纳税人和小规模纳税人（不可使用增值税发票）,2、征税范围货物销售提供劳务进口货物3、税率基本税率：17%低税率：13%特殊货物的销售和进口零税率：仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物,4、增值税应纳税款的计算方法一般纳税人应纳税
11、额：扣税法 应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率小规模纳税人应纳税额：简易法 应纳增值税额=销售额征收率 目前征收率为3%进口货物应纳税额 应纳增值税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率,小试牛刀1、某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2009年3月取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。请计算该企业当月的应纳增值税税额。当月的应纳增值税税额12.36（13%）3%0.36万元,2、某空调厂为增值税一般纳税人，2009年12月发生以下几笔购销业务：1）向东方商场销售空调240台，每台含税售价5850元；2）购入
12、电子元件器，支付价税合计款额210600元。为保证元件器件在运输途中不受损坏，特请专业运输公司运输，支付运费10000元；3）将本厂生产的2台同型号空调用于该厂职工食堂；5）通过民政部门将本厂生产的10台同型号空调捐赠给市福利院。根据上述业务计算该空调厂当月应纳的增值税税额。,销项税额 5850/1.17*17%*(240+10+2)=214200 进项税额 210600/1.17*17%+10000*7%=31300 应纳税额 214200-31300=182900 将本厂生产的2台同型号空调用于该厂职工食堂；通过民政部门将本厂生产的10台同型号空调捐赠给市福利院均属于视同销售行为，应当缴纳
13、增值税,5、税收减免农业生产者销售的自产农业产品直接用于科学研究、实验和教学的进口仪器设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备个人销售直接使用过的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品,6、出口退税目的和宗旨：对于出口货物实行零税率，使本国产品的竞争力提高零税率的内涵：使货物在出口环节的整体税负威灵，不等同于免税，可以退还前面纳税环节的已纳税款退税率对宏观调控的影响,（二）消费税以特定的消费品的流转额为计税依据消费者是增值税的辅助税种，对消费品销售已征收增值税的基础上，加征一道消费税1、纳税主体 在中国境内从事生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人 消费品的起运地活着所在地是中国
14、,2、征税范围一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗的高档消费品：小汽车、摩托车不可再生和替代的石油类消费品：成品油具有一定财政意义的产品：汽车轮胎,3、税率与税基从价定率计征：应纳税额销售额比例税率从量定额计征:应纳税额销售数量单位税额4、消费税的减免出口消费品自产自用消费品，或者用于连续生产消费品,小试牛刀1、某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购300ml排量的摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付
15、设计、改装费30000元。请计算摩托车制造厂应计缴的消费税金额。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入计缴消费税的销售额（250800+30000）（1+17%）24000024000010%=24000,2、松江红烟草专卖店在2010年9月中一共售出熊猫牌卷烟75包（每包20支），每包售价200元（不含税）。请计算该店本月应缴纳的消费税数额。复合计税共2种：白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额消费税额=200*75*56%+0.003*20*75,（三）营业税以商品或劳务的销售收入（或营业收入）为计税依据特点
16、：税源普遍税负较轻征收成本低1、纳税主体 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,2、征税范围有偿提供劳务：交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权，商誉的转让。无形资产投资、入股或其他承担投资风险的行为，不征收营业税销售不动产：转让建设物及其他土地附着物;转让不动产的有限产权或永久使用权，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产，征收营业税,3、税率与税基交通运输、建筑、邮电通信、文化体育：3%金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产：5%娱乐：20%税基统一为营业额应纳
17、营业税额=营业额税率,4、营业税的减免减免权集中于国务院托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；,农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。国际助学贷款利息、财政性收费、社团会费、金融机构之间的资金往来业
18、务，暂不征税,小试牛刀1、甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，又把高写字楼的装饰工程以7000万元分包给乙。工程完工后，房地产开发公司用其中自有的市值4000万元的两幢普通住宅冲抵了应付给甲的部分工程劳务费。房地产公司在竣工后付给了甲公司材料差价100万元和提前竣工奖金300万元。甲又从中给了乙公司50万奖金。请计算各方应缴纳的营业税税款。,营业额包括全部价款和价外费用甲的应税金额：（16000-7000）+（100+300-50）3%乙的应税金额：（7000+50）3%，其中分包部分由甲代缴代扣房地产公司应缴纳营业税40005%=200,2、某市摄影协会从事了以下的行为（1）依照社会章程规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元。（2）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括相册、相框等收入2000元。（3）举办一期培训，收取培训费12000元，资料费8000元。请计算其应缴纳的营业税。,（1）不征税；（2）混合销售行为，缴纳营业税，服务业税率为5%。280005%=1400元（3）文化体育业，税率为3%（12000+8000）3%=600元 合计缴纳营业税1400+600=2000元,
