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1、2023年9月29日,“十二五”普通高等教育会计专业规划教材,电子教案,主编：刘智宏 孙雪静,管理会计学,项目三变动成本法,第一篇 管理会计基本原理,1.知识目标 掌握变动成本法的概念；了解变动成本法的理论依据；掌握变动成本法与完全成本法的主要差别。,2.能力目标按照完全成本法计算单位产品成本；按照变动成本法计算单位产品成本；编制两种成本计算方法下的利润表。,案例导入,利凯工艺制品有限公司从事工艺品加工销售，公司实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法,具体如下：材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3
2、元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。当月固定资产折旧费8200元，销售办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把共3120元，其他成本费用项目均按定额完成。但是在业绩考核中，却没有完成任务，这令李杰情绪低落。请思考：为什么在业绩考核中，车间没有完成考核任务？,任务一 变动成本法原理
3、,一、变动成本法及其理论依据1.变动成本法概念所谓变动成本法也称为变动成本计算，是指在计算产品成本时，只包括变动性生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，并将所有固定成本作为期间成本从当期收入中全额扣除的一种成本计算方法。也称为“直接成本计算法”或“边际成本计算法”。,任务一 变动成本法原理,一、变动成本法及其理论依据2.理论依据（1）固定制造费用应该属于期间成本。（2）产品成本应该是与产销量成正比例变动的变动成本。,任务一 变动成本法原理,二、变动成本法下产品成本的确定变动成本计算法以成本性态分析为基础，要将全部成本划分为固定成本和变动成本两个大类，并且只把与产品
4、生产过程存在直接联系的变动性生产成本归集到产品成本中，即产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分把固定成本都作为期间成本直接计入当期的利润表；完全成本计算法下，产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用。,任务一 变动成本法原理,三、变动成本法下经营利润的确定1.经营利润的确定与利润表的形式变动成本计算法下，企业经营利润的计算公式如下：经营利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本,任务一 变动成本法原理,三、变动成本法下经营利润的确定2.销售成本的确定在变动成本法下：本期销售成本=本期销售量单位产品成本（单位变动生产成本）在完全成本法下：本期销售成本=期初存货成
5、本本期生产成本期初存货成本,变动成本法与全部成本法的区别,一、应用的前提条件不同变动成本法以成本性态分析为前提。全部成本法以经济职能分析为前提。,二、产品成本和期间成本构成内容不同,产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。,变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再 将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。,直接材料直接人工制造费用 变动性制造费
6、用 固定性制造费用管理费用销售费用,产品成本,期间成本,完全成本法,产品成本,期间成本,变动成本法,由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为 低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。,三、销货成本与存货成本的构成内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本 构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用全部成本法
7、时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于全部成本法下的期末存货计价。,四、税前净利的计算程序不同 如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。,第三节两种方法税前净利差异分析,固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法
8、下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。,为了较全面地说明变动成本法与完全成本法 对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。,变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关 系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。第1年就 属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本
9、，对损益 计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。,2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因 为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额 的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。第2年就属于这种情况。3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。,任务二 两种成本法计算分期经营利润的比较,一、两种成本计算法计算分期经营利润的比较两种成本计算法下的经营利润是不相同的，为了全面了解这种差异及其原因，现结合一个连续各期分别计算经营利润的实例加以说明。1
10、、连续各期销售量变动，生产量不变的情况2、连续各期生产量变动，销售量不变的情况,任务二 两种成本法计算分期经营利润的比较,二、产生差异的规律与相互转换1.两种成本法计算分期经营利润的产生差异的规律2.两种成本法计算分期经营利润的相互转换,任务三 变动成本法的优缺点,二、变动成本法的缺点：1.变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求2.变动成本法不能适应长期决策的需要3从完全成本计算法过渡到变动成本计算法，会冲击有关方面的利益4在新的技术经济条件下，变动成本计算法的实践价值有所下降,延伸阅读,作业成本法：作业成本法也称作业基础成本法或ABC法，根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的思想对传统的成本计算法进行了重大改革。这种方法与其他传统成本计算方法的区别在于：按作业归集直接人工、制造费用，并按单位作业成本（作业成本分配率），将加工成本分配到使用相关作业的成本对象，直接材料成本则直接计入成本对象。其理论依据是，成本对象（产品或劳务）耗用作业，作业耗用资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生。向成本对象分配作业的成本，分配的基础是成本对象耗用的作业量。作业成本的计算过程可以概括为资源作业产品。,
