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1、第十章 财务会计报告,学习目的：在于了解财务会计报告的有关知识，掌握财务会计报告编制的基本方法。本章要求：掌握资产负债表、利润表的基本格式、项目内容和填制方法，以及财务会计报表分析的一般方法。本章重点：资产负债表、利润表编制；财务会计报表分析的一般方法。本章难点：报表项目的填列。,（1）财务会计报告定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动的文件。（2）意义：通过编制财务报告可以总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。,一、编制财务报告的意义,第一节 概述,二、财务报告的组成,1.按对外编报时间不同分类分
2、为：年度财务报表和中期财务报表。,三、财务报表的分类,2.按编报单位不同分类分为：单位报表、汇总报表,3.按经济内容不同分类分为：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。,四、财务报表的编制要求,（1）数字真实（2）内容完整（3）计算准确（4）编报及时,定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是静态报表。财务状况主要是指企业的资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合，该表又称为财务状况表。作用：了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经
3、营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。,第二节 资产负债表,一、资产负债表及其作用,（1）资产类项目：按资产流动性大小由强到弱依次排列。（2）负债类项目：按承担经济义务的期限长短由短到长依次排列。（3）所有者权益类项目：按项目的稳定性或永久性由强到弱依次排列。,二、资产负债表的结构,根据“资产=负债+所有者权益”这一基本公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,（二）资产负债表项目排列,（一）资产负债表结构原理,（三）资产负债表格式,报告式 账户式,包括,（四）资产负债表构成,表首正表报表补充说明,报表名称编制
4、单位编报时间计量单位报表编号,报告式资产负债表,编制单位：年 月 日 单位：元,资产负债表,资产负债表,账户式资产负债表,编制单位：年 月 日 单位：元,三、资产负债表的编制,直接根据总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列,（一）年初余额 根据上年资产负债表 的“期末余额”栏内各项目的金额填列。如果本年度各项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年度各项目名称和数字按照本年度的规定进行调整。,（二）期末余 额,资产负债表各项目的填列,“货币资金”项目，应根据“库存现
5、金”、“银行存款”、账户期末余额合计数填列“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收帐款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付帐款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余额合计数填列“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额直接填列“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本,“流动资产合计”项目，应根据上述各流动资产项目的合计数填列“固定资产
6、”项目，应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额计算填列“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产“资产合计”项目，应根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填列“短期借款”项目，反映企业购买材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列“预收账款”项目，应根据应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列“应交税金”项目，应根据“应交税金”账户的期末贷方余额填列“应付利润”项目，应根据“应付利润”账户的贷方
7、余额填列“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户的贷方余额填列,“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债“流动负债合计”项目，应根据各流动负债项目的合计数填列“其他长期负债”项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债“实收资本”项目，应根据“实收资本”账户的期末余额填列“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列“未分配利润”项目，111月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户相加减后的余额填列；12月末，根据“利润分配”账户的年末余额填列“所有者权益合计”项目，应根据各所有者权益项目的合计数填列“负债和所有者权益总计”项目，应根据“负债合计”项目和“所有者权益
8、合计”项目计算填列,举例说明各项目“期末余额”栏的列示方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列,（3）根据若干有关总账期末余额加计汇总填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,（4）根据有关明细账户期末余额计算填列“应付账款”和“预付账款”,总账账户,总账账户,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,相加,总账账户,总账账户,“应收账款”和“预收账款”,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月
9、日 单位：元,相加,相加,（5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目,总 账,明细账,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相减,被调整账户,（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列,（7）综合运用上述各种填列方法分析填列,资产负债表 会企01表 编制单位
10、：年 月 日 单位：元,相减,相加,（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,各合计数：按所包含项目计算填列,各总计数：可按以上各合计数计算填列,第三节 利润表,定义:是反映企业在一定会计期间的利润形成及其分配 情况的会计报表。（动态报表）,一、利润表及其作用,作用：通过利润表的资料，可以了解企业一定时期实现利 润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查影响利润(或亏损)变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益；了解企业一定时期利润的分配或亏损的弥补情况等。,（1）构成营业收入的各项要素（2）构成营业利润的各项要素（3）构成利
11、润总额的各项要素（4）构成净利润的各项要素（5）每股收益,（二）利润表项目排列,二、利润表的结构,根据“收入-费用=利润”这一平衡公式，依照一定的标准和次序，把企业一定时期内的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。,（一）利润表结构原理,（三）利润表格式,单步式 多步式,包括,（四）利润表构成,表首正表报表补充说明,报表名称编制单位编报时间计量单位报表编号,单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次计算出当期收益。这种格式简单，便于理解，但不利于分析利润各构成要素之间的内在联系。多步式利润表是根据利润总额的构成逐步计算出净利润，层次性强，便于使用者对企业经营情况和盈利能
12、力进行比较和分析。,编制单位：年 月 单位：元,利润表,多步式利润表,三、利润表的编制,主要步骤和内容如下：,第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）；第四步，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应该在利润表中列示每股收益信息。,2.利润表的基本内容,利 润 表
13、 会企02表,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,构成营业利润的各项要素,构成利润总额的各项要素,构成净利润的各项要素,2.各项目“本期金额”的列报方法（1）根据当期有关账户的发生额直接填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,利 润 表 会企02表,直接填列,损失时用“”填列,（2）根据有关账户的发生额加计汇总填列,利 润 表 会企02表,620 000,295 000,汇总填列,（3）根据本表的有关数据计算填列,利 润 表 会企02表,620 000,295 000,280 000,302 500,226 875,按照本表规定步骤计算填列,亏损时用“”填列,定义：现金流量表是以收付
14、实现制为基础，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表的基本内容：（1）经营活动所产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量 其中，各现金流量又包括了现金流入量和现金流出量。现金流量表的编制：现金流量表编制比较复杂，有关各项的具体填列方法，将在财务会计中介绍，在此不予详及,第四节 现金流量表,简介现金流量表的编制,一、现金流量表的结构和内容 现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：,（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额,表10-5（续表）,二、现金流量表的填制方法（一
15、）直接法通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。,三、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量,2收到的税费退回,3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入,5.支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7.支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外
16、其他与经营活动有关的现金支出,（二）投资活动产生的现金流量,2.取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出,（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2.借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3.偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现
17、金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出具体填表方法说明见其他教材。,第五节 所有者权益变动表,定义:所有者权益变动表,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。格式：见教材 报表编制将在财务会计中介绍，在此不予详及。,第六节 财务会计报告的报送,财务会计报告是反映会计主体财务状况、经营成果和财务收支以及所有者权益变动情况的书面文件。为了充分发挥财务报告的作用，应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。,第七节 财务报告分析,财务报告分析的方法通常包括：一、比率分析法（1）偿债能力分析（2）运营能力分析（3）盈利能力分析二、
18、趋势分析法 趋势分析法是指将一个企业连续两年或几年的财务报告并列在一起进行比较，以分析企业财务状况和经营情况及其发展趋势的方法。,偿债能力分析,流动负债,流动资产,流动比率,=,流动负债,速动资产,速动比率,=,短期偿债能力分析,1）流动比率：,2）速动比率：,长期偿债能力分析,预付账款,存货,流动资产,速动资产,-,-,=,100,=,资产总额,负债总额,资产负债率,运营能力分析,存货周转率,应收账款周转率,盈利能力分析,营业收入利润率,资本金利润率,成本利润率,100%,=,资本金总额,利润总额,资本金利润率,100%,=,营业收入额,利润总额,营业收入利润率,财务费用,管理费用,销售费用,营业成本,成本费用总额,成本费用总额,利润总额,成本费用利润率,+,+,+,=,=,100%,【本章小结】,财务会计报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益变动的书面文件。主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料三部分。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附表，它们之间存在着相互勾稽关系。财务会计报告分析是以会计报表为主要依据，结合有关账簿资料，采用一定的专门方法和技术，对企业的财务状况和经营成果进行全面、系统的评价和预测。财务会计报告分析的方法通常有比率分析法和趋势分析法两种。,
