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1、第十章 收益确定和利润分配,本章学习目的与提要本章首先介绍营业收入的确认时点、方法和金额，进而介绍费用的确认和利润的形成过程、会计利润与应税收益的差别、利润净额的计算方法，利润分配的去向和利润分配过程中相关业务的会计处理程序。,第一节 收入的确认,一、收入概述收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。,（一）收入的特征,1.收入的实质是净资产的增加。因为伴随收入的实现往往是资产的增加或负债的减少，而这些都将导致净资产的增加。2.
2、收入主要来源于企业持续的、主要的经营活动。产生收入的经营活动具有经常性、重复性和可预见性等特点。,（二）营业收入和营业外收入,营业收入是与企业的正常经营活动直接相关的，它的发生具有经常性和可预见性等特点。如企业出售其所生产的商品所获得的销售收入、服务性企业提供劳务而获得的收入等。营业收入同营业费用的发生具有直接的联系，是费用的发生导致收入的形成，二者之间有一定的配比关系。营业外收入与企业的正常生产经营活动没有直接的关系，它的发生具有非经常性、不规则和难以预见等特点。,（三）营业收入的特点,营业收入在不同的行业具有不同的名称，如产品销售收入、商品销售收入、业务收入等。它具有以下一些特点：营业收入
3、是企业在生产经营过程中，由于相应的付出而获得的经济利益。营业收入代表现实的或期望的现金或现金等价物的流入，它常表现为现金或收取现金的权利的增加。营业收入具有多种表现形式，如产品销售收入、劳务收入等。,（四）营业收入的划分,营业收入通常又划分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入一般包括出售、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入；其他业务收入则指主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等。,企业收入,营业收入,营业外收入,投资收益,股利收入利息收入投资转让收入,其他业务收入,主营业务收入,销售产品（商品）收入提供劳务收入其他主营业务收入使用费收
4、入,代购代销收入其他收入,（一）经营循环和收入实现的关系经营循环是收入的创造过程，但是由于不同经营环节对收入的贡献程度很难准确衡量，因此，在销售之前记录收入不符合稳健原则。确认收入就是判断收入已经获得，其具体的标志是在有关账簿记录实现收入金额的行为，记录在账簿中的收入最终会反映在企业的利润表中。,二、收入的确认时间,（二）确认收入的基本条件,.商品销售收入的确认原则 按照收入确认原则的要求，企业通过商品销售活动获得的收入应同时满足以下五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。相
5、关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。,2.提供劳务收入确认两种情况：某项劳务从开始到结束的期间均在同一会计年度时，即不跨年度劳务，应按完成合同法确认收入。某项劳务从开始到结束的期间跨越一个会计年度时，即跨年度劳务3.让渡资产使用权收入确认原则：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。,三、营业收入的计量与会计处理,（一）收入的计量按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,例10-
6、1 某公司售出一套大型设备，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年还款2000元，合计10000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付8000元。为了计算各期收款的名义价值与公允价值的差额，需要计算贴现率。设贴现率为i，有8000=2000期限为5年的1元年金现值系数，据此得i=7.93%。计算如表10-1。,表10-1 分期付款销售利息收益计算表,销售成立时借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000第1年年末：借：银行存款 2 000 贷：应收账款 1 366 利息收入 634第5年末借：银行存款 2 000 贷：应收账款 1 853 利息收入 147,（
7、二）营业收入的会计处理,1.销售法销售是否成立是销售法下营业收入确认的标准。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。如果企业的销售价格中包括现金折扣，那么在销售时确认收入是否应该将现金折扣从销售价格中扣除？对这个问题，要分总价法和净价法来分别处理。,例10-2 某纺织厂销售产品价值20000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。如果采用总价法，销售商品时：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400如
8、果货款在10天内收到，应扣除现金折扣借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400注意：只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和缴纳不应该计算折扣。,如果货款在10天以后收到，应收取全额。借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400该企业如果采用净价法确定应收账款入账金额，则应该做如下账务处理。销售商品时：借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税 3 400,如果货款在10天内收到，借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000如果货款在10天以后收到 23 400元，多收的400元作为理财收益，计入财务费
9、用账户的贷方。借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400,2.收款法,收款法是在收到款项时确认收入的一种方法。如果企业在销售商品或提供劳务时，无法准确地预计最终是否能够收到款项，则应将收入的确认推迟到实际收到款项时。收款法通常在零售业和服务业中比较常见。采用收款法确认营业收入，应注意两点：（1）采用收款法确认营业收入并不等于使用收付实现制进行会计核算。（2）企业预收的货款不能确认为收入。,例10-3 某商场本月销售彩电30台，每台售价5850元（含增值税），价款已支付，增值税率为17%。借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增
10、值税（销项税额）25 500,3.生产法,生产法是在生产过程中或在完工时确认营业收入的一种方法。这种方法通常适用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等，这类行业的生产周期通常超过一个会计年度，在确认营业收入时，可视具体情况按照完工进度逐渐确认，或在完工时确认营业收入。在实际工作中，采用生产法确认收入，通常就是按照生产的完工比例确认收入。,第二节费用,一、费用的含义费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是企业在获取收入过程中，对企业所掌握或控制资源的耗费，包括对人力、物力和财力的消耗。广义费用泛指企业各种经营性支出和非经营损失。狭义
11、费用仅指为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。,二、费用的特征,任何一项形成费用的支出，必须具有以下两项特征：1)费用最终将导致企业资产的耗费。2)费用最终将减少企业的所有者权益（净资产）。注意：企业支出不等价于费用。如企业偿还负债的支出，表现为资产和负债的等额减少，对所有者权益没有影响。,（一）按费用的经济用途分类费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用两部分。生产费用：按其计入的方式不同又可分为直接费用和间接费用。直接费用：直接材料，直接人工间接费用：“制造费用”（车间管理人员工资、机器设备折旧费、维修费、车间水电费等。期间费用：管理费用、销售费用、财务费用,三、费用的分类,四、费用的
12、确认和计量,费用确认：确定费用归属于哪一个会计期间。确认费用的三个标准：（一）按费用与营业收入的直接联系（因果关系）加以确认 销售成本（二）按系统而合理的分摊方式加以确认 固定资产的折旧费、无形资产的摊销（三）直接确认为当期费用 广告费,例10-5 A公司2004年10月各部门工资总额为：甲产品生产工人 38 500乙产品生产工人 42 000车间管理人员 18 000管理部门人员 25 000销售部门人员 20 000合计：143 500,借：生产成本甲产品直接人工 38 500 乙产品直接人工 42 000 制造费用工资 18 000 管理费用工资 25 000 销售费用工资 20 000
13、 贷：应付职工薪酬 143 500,第三节利润,利润是企业在一定生产经营期间内由于生产经营活动而取得的经营成果，它表现为企业在生产经营活动及其他活动中取得的收入同为取得这些收入而发生的成本、费用相配比后的差额，如果收入小于所发生的成本和费用，则其差额为亏损。利润指标具有很强的综合性。,一、利润确定中的配比原则,企业的利润是收入和费用配比的结果。要计算企业的利润，首先要正确确认和计算企业的收入和费用。配比原则是根据费用与收入之间的内在联系，将企业所发生的费用与由此而赚取的收入相互匹配，用收入扣除与之相关的费用来确定利润。收入和相配比的费用之间存在因果关系。配比原则也包括收入和费用在时间意义上的配
14、比，即属于某一会计期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。,二、营业利润的组成,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本,营业税金及附加：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。销售费用、管理费用、财务费用三项费用被称为期间费用。资产减值损失指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，包括应收账款坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失、投资减值损失等。,公允价值变动收益包括企业交易性金融资产、交易性
15、金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应该计入当期损益的利得或损失。投资收益包括企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而实现的投资收益或发生投资损失。,三、利润总额的组成,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入和支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收支。营业外收支必须列入当期的利润表，从当期收入中得到补偿。同时，营业外收入也必须列作企业当期收入的一部分，从而全面反映企业当期的盈亏。,四、利润总额的确定,收入和费用配比的差额，就是确认的当期利润。“本年利润”账户作为汇总账户进行收入和费用的结转。各项收入转入“本年
16、利润”贷方，各项成本费用转入“本年利润”借方。结转完毕，“本年利润”账户若为贷方余额，则为企业当期实现的利润总额；若为借方余额，则为企业当期所发生的亏损总额。,本年利润,费用之和,亏损,利润,收入之和,主营业务收入,收入,其他业务收入,收入,营业外收入,收入,投资收益/公允价值变动损益,主营业务成本,成本,其他业务成本,成本,营业外支出,支出,费用,收益,费用/资产减值损失,一、所得税与会计利润（一）所得税的性质所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具
17、有强制性、无偿性等特征。净利润=利润总额-所得税,第四节所得税的确定和处理,（二）会计利润与应税所得会计利润税前账面收益应税所得应纳税所得额会计利润，是指根据财务会计准则的规定、通过财务会计程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额，因而会计利润也称为税前账面收益。应纳税所得，是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。由于会计准则和税法在目标、原则和计算方法等方面的差异，会计利润和应税收益往往存在差别。,二、所得税的计税基础,（一）资产的计税基础“指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。”即该资产在未来使用或最终处置时允许作为
18、成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础等于成本减去以前期间已税前列支的金额。如交易性金融资产，按企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益，但按税法的规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变。,例10-9 假定A公司持有一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为120万元，如计税基础仍维持100万元，该计税基础与其账面价值之间形成了差额20万元。在将来出售该项交易性金融资产时，20万元的差额将转入应纳税所得额，并按照当时的税率确定应缴所得税。A公司库存商品成本500万元，提取存货跌价准备5
19、0万元。该项资产账面价值450万元，按照税法规定，各类资产减值损失均不许可在税前列支，因此其计税基础仍然是500万元。该计税基础与其账面价值之间形成了差额50万元。在将来出售这些库存商品时，50万元的差额也将转入应纳税所得额，并按照当时的税率确定应缴所得税。,（二）负债的计税基础,“指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。”即负债的计税基础等于账面价值减去未来可税前列支的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，企业因确认预计费用而确认的预计负债可能会影响损益，并影响
20、不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。,例10-10 假定A公司因销售商品提供售后服务等原因当期确认了100万元的预计负债，在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。根据税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，而在尚未实际支付售后服务费用时不许可在税前列支，因此该项预计负债计税基础为零（账面价值100万元可从未来经济利益中扣除的金额100万元）。由于该项负债账面价值大于计税基础，形成差额100万元，所以在将来企业为客户提供售后服务以偿还预计负债时，100万元的差额应该用于抵减当期的应纳税所得额，并按照当时的税率确定应缴所得税。,暂时
21、性差异，是“指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。”例10-9所提到的交易性金融资产账面价值大于计税基础形成的差额20万元、库存商品账面价值小于计税基础形成的差额50万元、例10-10所提到的预计负债账面价值大于计税基础形成的差额100万元均属于暂时性差异。,（三）暂时性差异,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。例10-10说
22、明的交易性金融资产账面价值大于计税基础形成的差额20万元，就属于应纳税暂时性差异，因为该项差异会导致未来期间应税所得和纳税义务的增加。,2.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。例10-9所提到的库存商品账面价值小于计税基础形成的差额50万元、例10-10说明的预计负债账面价值大于计税基础形成的差额100万元均属于可抵扣暂时性差异，因为这两项差异会导致未来期间应税所得和纳税义务的减少。,三、所得税的确认与计量,企业在所得税的确认和计量可分为以下几个步骤：（一）确定递延所得税资产和递延所得税负债“企业应当将当期和以前期间应交未交
23、的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。”企业应于资产负债日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础。如果两者之间存在差异，则需要分别确定纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,如果存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债”。例10-10说明的交易性金融资产账面价值大于计税基础形成的差额20万元属于应纳税暂时性差异，如果当时A公司的适用所得税税率为25%，则应该确认5万元的递延所得税负债，相应增加当期的所得税费用5万元，称为“递延所得税费用”。,如果存在可抵扣暂时性差异，该差异将
24、导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为“递延所得税资产”。例10-9所提到库存商品账面价值小于计税基础形成的差额50万元、例10-10说明的预计负债账面价值大于计税基础形成的差额100万元属于可抵扣暂时性差异，按照25%的税率计算，应该确认37.5万元的递延所得税资产；同时，由于确认递延所得税资产，还需要同时确认因递延资产增加而导致的“递延所得税收益”37.5万元。,表10-3 暂时性差异分类汇总表,（二）确定当期应交所得税,在确定资产、负债项目的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异之后，企业需要计算确定当期的纳税义务。由于会计准则与税法、税则对
25、应税收益、税前扣除项目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。举例说明如下：,例10-11 假定A公司适用的所得税税率为25%，2007年利润总额为760万元。该企业当年会计利润与应税所得之间存在如下差异。（1）国债利息收入50万元；（2）税款滞纳金60万元；（3）交易性金融资产公允价值增加20万元；（4）提取存货跌价准备50万元；（5）因售后服务预计费用100万元。根据上述资料计算确定应纳税所得额及应交所得税如下。应纳税所得额=利润总额760万元国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元交易性金融资产公允价值增加20万元+提取存货跌价准备50万元+
26、因售后服务预计费用100万元=900万元,应交所得税=900万元25%=225万元（三）确定当期的所得税费用根据权责发生制原则，企业在计算确定当期的所得税费用时，应该在当期应交所得税的基础上调整，加计当期发生的递延所得税费用，扣除当期发生的递延所税收益。计算公式如下：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用递延所得税收益 递延所得税费用即为递延所得税负债 递延所得税收益即为递延所得税资产,企业实现的净利润，应该按照以下顺序进行分配：（1）提取法定公积金。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。（2）公司的法定
27、公积金不足以弥以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当利润弥补亏损。（3）公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。（4）公司弥补亏损和提取公积金后所余税扣利润，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配股利。,第五节 利润分配,二、利润分配的会计处理,常见的股利形式有现金股利和股票股利。设置“利润分配”账户，反映利润分配的去向和结构。“利润分配”科目下设“提取法定盈余公积金”、“提取任意盈余公积金”、“应付利润”（股份有限公司为“应付股利”）、“未分配利润”等明细科目。,例10-13 A公司本年税后利润为325 000元，提
28、取10%的法定盈余公积金，另外提取6%的任意盈余公积金。法定盈余公积金提取数=32500010%=32 500元任意盈余公积金提取数=3250006%=19 500元借：利润分配提取法定盈余公积金 32 500 贷：盈余公积法定盈余公积金 32 500借：利润分配提取任意盈余公积金 19 500 贷：盈余公积任意盈余公积金 19 500,例10-14 经股东大会批准，A公司宣布当年分 配现金股利160 000元，同时根据公司股票年 末收盘价，按10：1的比例发放股票股利。A 公司共有外发普通股163 000股，面值1元，当 年年底收盘价为每股4.6元。宣布现金股利时的会计处理：借：利润分配应付
29、股利 160 000 贷：应付股利 160 000宣布股票股利时的会计处理：借：利润分配应付股利 74 980（163 000*10%*4.6）贷：股本 16 300 资本公积 58 680,为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在每年年末，必须对“本年利润”和“利润分配”账户的各明细账户的期末余额进行结转。“利润分配”中“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”等明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目的借方。结转后，“利润分配”科目的所有明细科目中，只有“未分配利润”明细科目有年末余额，这个余额就是年末资产负债表上反映的当年未分配利润的数字来源。“利润分配”其他各明细科目年末均无余额。,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年实现利润,提取盈余公积,应付股利,年末结转,本年实现利润,年末未分配利润,在企业盈利的情况下：“本年利润”账户的结转,本年利润,利润分配,各项收入,各项利得,各项费用,各项损失,本年发生亏损,以前年度未分配利润,年末结转,本年发生亏损,盈余公积补亏,未弥补亏损,在企业亏损的情况下：“本年利润”账户的结转,谢 谢！,
