会计学基础-财产清查.ppt

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1、1,会计学基础,财产清查,2,一、财产清查的含义,财产清查，就是通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项等的核对，来确定各项财产物资和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。,账存数,实存数,相符：,财产清查结束,不相符：,账存实存：盘亏,账存实存：盘盈,？,第一节 财产清查概述,3,二、账实不符的原因,1.客观原因（1）自然灾害（2）自然损耗 2.主观原因（1）管理不善（2）责任人过失（3）营私舞弊、贪污盗窃,企业必须进行财产清查！,4,三、财产清查的作用 1.保证会计核算资料真实、可靠；2.保证企业财产物资的安全、完整及各种财产物资 的合理储备；3.健

2、全企业财产物资的管理制度；4.促进财经纪律和结算制度的贯彻执行。,5,四、财产清查的种类,财产清查,按清查的范围分类,按清查的时间分类,按清查的执行单位分类,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,6,1.按清查的范围，分为全面清查和局部清查,含义：对全部财产进行盘点和核对。,货币资金、存货、固定资产、债权债务以及对外投资,特点：范围广、时间长、工作量大、参加人员多,（1）全面清清查,7,实施全面清查的情况：年终决算之前，为确保年终决算会计信息的 真实和准确，需要进行一次全面清查。企业关停并转或改变隶属关系，需要进行全面清查。中外合资、国内联营，需要进行全面清查。开展清产

3、核资，需要进行全面清查。单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。,8,（2）局部清查 含义：根据管理的需要或依据有关规定对 企业的一部分财产进行的清查。特点：范围小，人员与时间的耗费较少 实施局部清查的情况 库存现金每日清点一次 银行存款至少每月同银行核对一次 各种材料、在产品和产成品 有计划地每月重点抽查 债权债务在会计年度内至少核对一两次,9,2.按清查的时间，分为定期清查和不定期清查,（1）定期清查 根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。,年末、季末、或月末结账前,（2）不定期清查 根据需要所进行的临时清查。,更换财产物资保管员和现金出纳员；发生非常损失；有关单位对本企业进行审计查

4、账；单位撤销、合并或改变隶属关系等,10,3.按清查的执行单位，分为内部清查和外部清查（1）内部清查 内部清查是指由本企业有关人员对本企业的财产 所进行的清查。（2）外部清查 外部清查是指由企业外部有关部门或人员根据 国家法律或制度的规定对本企业所进行的财产清查。,11,五、财产清查前的准备工作 1.组织准备成立专门的清查领导小组 2.业务准备（1）会计部门（2）财产物资保管部门（3）准备好各种计量器具和有关清查用的各种 表格.如“盘存单”、“实存账存对比表”、“未达账项登记表”、“现金盘点报告单”、“结算款项核对登记表”等,12,六、财产清查的技术方法,2.技术推算法,适用于能够点数和量度的

5、实物，如固定资产、材料、产成品等财产物资的清查,适用于数量大、存放不规则、物重价廉的财产物资的清查,适用于银行存款及各种债权、债务的清查,1.实物盘点法,3.核对账目法,技术方法,13,货币资金的清查,现金的清查,银行存款的清查,货币资金的清查,14,一、现金的清查 1.清查方法：实地盘点法 2.清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理 条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存 3.清查种类（1）日常由现金出纳人员每日清点库存现金（2）由专门的财产清查人员进行库存现金清查 4.清查结束后，应填制“现金盘点报告表”。,15,表1：现金盘点报告表单位名称 年 月 日,盘点人签字：出纳员签字：,

6、注意,现金清查时，出纳员必须在场；2.“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳 员共同签字才能生效。,16,二、银行存款的清查,1.清查方法企业银行存款日记账 开户银行对账单,核对,余额一致,清查结束,余额不一致,未达账项,“银行存款余额调节表”,记账有误,找出原因，进行处理,17,2.未达账项（1）含义 所谓未达账项，是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账的时间不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。（2）种类 银行已收、企业未收 银行已付、企业未付 企业已付、银行未付 企业已收、银行未收,18,3.“银行存款余额调节表”的编制方法,以企业、

7、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。,企业银行存款日记账余额、银行对账单余额与上述未达账项的关系如下：,19,银行存款余额调节表 2012年5月31日 单位：元,【例1】某企业2012年5月底企业银行存款日记账余额为100 000元，银行对账单余额为150 000元，经核对双方记账均无差错，但有下列未达账项：,企业收到销货款10 000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加。企业付购料款30 000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少。接到甲企业汇来购货款40 000元，银行已登记增加，企业尚未记增加。银行代企业支付购料

8、款10 000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。,余额相等,130 000,130 000,20,注意,“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证，银行存款日记账的登记，还应等到实际收到有关原始凭证后再进行。,21,一、实物财产的清查,1.清查方法：实物盘点法和技术推算法2.盘点结果“盘存单”,具有实物形态的各种财产，包括原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。,实物财产及往来款项的清查,22,“盘存单”中的实存数额同账面结存余额核对：实存数账存数：清查结束实存数账存数：盘盈实存数账存数：盘亏,表1 盘存单单位名称：

9、盘点时间：编号：财产类别：存放地点：,盘点人（签章）：实物保管人（签章）：,填制“实存账存 对比表”,23,表2：实存账存对比表单位名称 年 月 日,盘点人（签章）：会计（签章）：,财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证,实物财产的账面结存数量如何确定？,实物财产的账面结存金额如何确定？,24,3.确定实物财产账面结存数量的方法,盘存制度,永续盘存制,实地盘存制,25,（1）永续盘存制 永续盘存制的含义：又称永续盘存法、账面盘存制。采用这种方法，平时对各项财产物 资的增加数量和减少数量，都要根据会计凭证连续 记入有关账簿，并且随时结出账面余额。,26,材料明细账品名：甲材料,平时既登记增

10、加又登记减少,随时结出账面余额,期末账面结存数量期初账面结存数量本期增加数量本期减少数量,27,永续盘存制的优点 可以及时反映和掌握各种财产物资的收、发和结存的数量和金额；有利于加强对财产物资的控制和管理。永续盘存制的缺点 工作量大 成本高 永续盘存制的适用范围 绝大部分存货都采用,28,（2）实地盘存制 实地盘存制的含义：又称实地盘存法。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到了月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数。,29,材料明细账品名：甲材料,平时只登记增加数,减少数平时不登记，月末倒挤,月末结存按

11、实地盘点数量确认,本期减少数量期初账面结存数量本期增加数量 期末盘点数量,30,实地盘存制的优点 核算工作简单 工作量小 实地盘存制的缺点 不能从账面上随时反映财产物资的减少和结 存情况 财产物资的减少没有严密的手续，不利于会 计监督 倒挤出的减少数中可能包含非正常耗用的成本 实地盘存制的适用范围 适用于价值低、品种多、收发频繁的存货,31,4.存货的计价方法,先进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,32,二、往来款项的清查,主要包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等,1.清查方法：核实账目法,2.“往来款项对账单”的编制,33,往来款项对账单单位：你单位于20年月日购入

12、我单位产品件，共计货款元，已付货款元，尚有元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：（盖章）20年月日请沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！往来款项对账单（回联）清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对货款相符无误。单位：（盖章）20年月日,34,一、设置和应用的账户,借方 待处理财产损溢 贷方,“待处理财产损溢”,财产清查结果的会计处理,35,二、财产清查结果的会计处理,账存数实存数,调整账簿记录，做到账实相符,查明原因，报经批准处理后，根据原因分别进行相应的会计处理,存货盈亏,固定资产盈亏,36,1.存货盈亏的会计处理,（1）存货盘盈（账存数实存数）,调账时 借：原材料（或库

13、存商品）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益转销时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：管理费用,（2）存货盘亏（账存数实存数）,调账时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：原材料（或库存商品）转销时 借：管理费用（定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（残料入库）营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益,37,2.固定资产盈亏的会计处理,（1）固定资产盘盈（账存数实存数）,调账时借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益转销时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损益 贷：以前年度损益调整,（2）固定资产盘亏（账存数实存数）,调账时 借：待处理财产损溢待处理固定资

14、产损益 累计折旧 贷：固定资产 转销时 借：营业外支出 其他应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损益,38,3.财产清查结果的会计处理举例,【例1】某企业财产清查中发现盘盈原材料3 000元；经查明，盘盈原材料是由于收发计量上的误差造成的。,发现盘盈材料时，调整材料账存数：借：原材料 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 核准后，结转“待处理财产损溢”：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000,39,【例2】某企业财产清查中发现盘亏原材料4 000元；经查明，盘亏原因如下：定额内合理损耗为1 800元；因保管员过失造成的损失为

15、200元；非常事故造成损失为 2 000元，其中保险公司同意赔偿1 500元，残料作价100元入库。,发现盘亏材料时，调整材料账存数：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 000 贷：原材料 4 000 核准后，结转“待处理财产损溢”：借：管理费用 1 800 其他应收款某保管员 200 某保险公司 1 500 原材料 100 营业外支出 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 000,40,【例3】某企业在财产清查中发现一台机器设备没有在账簿中登记，该台机器设备的当前市场价格为70 000元，根据其新旧程度估计价值损耗为20 000元。经查明，盘盈机器设备属于自制设备完工使用后

16、未及时办理入账所致。,发现盘盈时，调整固定资产账存数：借：固定资产 50 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000 核准后，结转“待处理财产损溢”：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000,41,【例4】某企业在财产清查中发现盘亏机器设备一台，账面原值为60 000元，已提折旧15 000元。经查明，盘亏原因是自然灾害造成的，保险公司同意赔偿20 000元，其余损失经批准列入营业外支出。,发现盘亏时，调整固定资产账存数：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 45 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产 60 000 核准后，结转“待处理财产损溢”：借：营业外支出 25 000 其他应收款某保险公司 20 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 45 000,42,作 业 题 教材P183页复习题第6题 教材P184页复习题第7题 按题的要求做,