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1、1,会计学基础第四章借贷记账法的应用,第一节产品制造业的主要经济业务,企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。,2,生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折
2、旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。,3,第二节资金筹资业务的核算,货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。一、账户的设置1、“银行存款”账户2、“实收资 本”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户二、核算举例,4,1、收到甲投资者投入现款50
3、0000元，存入银行。借：银行存款 500000 贷：实收资本 甲 500000 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款100000元，存入银行。借：银行存款 100000 贷:长期借款 100000,5,3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。借：银行存款 40000 贷:短期借款 400004、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。借：长期借款 10000 贷：银行存款 10000,6,第三节生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）应设置的账户1、“固定资产”账户2、“在建工程”账户（二）核算举例,7,1、企业购入不需要安装的设备一台
4、，价值24000元，用存款支付。借：固定资产 24000 贷：银行存款 24000 2、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12000元，用银行存款支付。借：在建工程 12000 贷：银行存款 12000,8,3、设备安装耗用材料2000元，发生工资费用1000元。借：在建工程 3000 贷：原材料 2000 应付工资 10004、工程完工交付使用。借：固定资产 15000 贷：在建工程 15000,9,二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的计 企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。买价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。采购费用是指企业在所支付的各种费用，它包括外地运
5、杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。,10,计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。例：企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费用。A、B两材料的重量分别为40吨、60吨。分配如下：,11,（二）应 账户的设置1、“物资采购”账户2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应付票据”账户5、“预
6、付账款”账户6、“应交税金”账户（三）核算举例,12,1、企业从大恒公司购入的A、B两种材料，A材料的买价为28000元，B材料的买价为54000元，合计82000元，增值税13940元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用银行存款支付。借：物资采购A材料 29040 B材料 54560 应 交税金应交增值税 13940 贷：银行存款 98540 2、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。借：物资采购丙材料 11600 应交税金应交增值税 1904 贷：应付账款-裕丰公司 13504,13,3、上述购入的材料全部验收入库。借：原材料-A材料
7、29040-B材料 55560-丙材料 11600 贷：物资采购-A材料 29040-B材料 55560-丙材料 116004、企业从长庆工厂又购B材料9000元，增值税1530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。借：物资采购-B材料 9000 应交税金-应交增值税 1530 贷：应付票据 10530,14,5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。借：应付账款裕丰公司 13504 贷：银行存款 135046、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁材料款。借：预付账款-光明工厂 26400 贷：银行存款 264007、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入
8、库。材料买价27700元，运杂费500元，增值税4709元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款支付。,15,借：物资采购-丁材料 28200元 应交税金-应交增值税 4709元 贷：预付账款-光明工厂 26400元 银行存款 6509元同时：借；原材料-丁材料 28200元 贷：物资采购-丁材料 28200元,16,第四节产品生产业务的核算,一、产品生产成本的组成内容 产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成本项目组成。1、原材料：也称直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2、工资及福利费也称直接人工
9、，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例提取的职工福利费。3、制造费用：车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,17,二、账户设置1、“生产成本”账户2、“制造费用”账户3、“库存商品”账户4、“应付工资”账户5、“应付福利费”账户6、“待摊费用”账户7、“预提费用”账户8、“累计折旧”账户三、核算举例,18,1、企业本月发出材料情况汇总如下：,项目,A材料,B材料,丙材料,合计,生产产品领用,44000,甲产品,乙产品,车间一般消耗,合计,21000,9590,74590,28000,13000,7860,48860,16000,8000,1730,25730,620,1
10、80,800,44000,21620,9770,74390,19,借：生产成本甲产品 48860 乙产品 25730 制造费用 800 贷：原材料A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、计算出本月应付职工工资28650元，其中生产工人工资24200元，车间管理人员工资4450元（甲产品生产工时为620小时，乙产品生产工时为380小时）分配率=,24200,620+380,20,借：生产成本甲产品 15004 乙产品 9196 制造费用 4450 贷：应付工资 28650 3、按工资总额的14计提职工福利费。借：生产成本甲产品 2100.56 乙产品 1287.44 制造费
11、用 623 贷：应付福利费 4011 4、从银行提取现金34650元，备发工资。,21,借：现金 34650 贷：银行存款 346505、发放职工工资34650元。借：应付工资 34650 贷：现金 346506、计提本月车间固定资产折旧8400元。借：制造费用 8400 贷：累计折旧 84007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月负担的200元。,22,1）借：待摊费用 600 贷：银行存款 600 2）借：制造费用 200 贷：待摊费用 2009、以银行存款支付车间的办公费440元，水电费1237元，劳动保护费790元共计1900元。借：
12、制造费用 2467 贷：银行存款 246710、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产成本。,23,借：生产成本甲产品 10502.8 乙产品 6437.2 贷：制造费用 1694011、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。材料费48860+人工费15004+福利费2100.56+制造费用10502.8=76467.36元 借：库存商品甲产品 76467.36 贷：生产成本甲产品76467.36,24,第五节 产品销售业务的核算,一、销售收入的确认 进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是销售收入的确认，它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题。按照权责发
13、生制的要求，在销售时确认销售收入的标准是“当企业已经发运产品或提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据”时，确认销售收入的实现。二、应设置的账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“主营业务税金及附加”账户,25,4、“应收账款”账户5、“应收票据”账户6、“预收账款”账户三、核算举例1、向京海公司销售甲产品40件，每件2100元，价款84000元，增值税款14280元，款项已通过银行收回。借：银行存款 98280 贷：主营业务收入 84000 应交税金应交增值税 14280,26,2、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款代垫运
14、杂费850元，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款虹建公司 73710 贷：主营业务收入 63000 应交税金应交增值税 107103、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品10件，每件售价1000元，价款计10000元，增值税1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限6个月。,27,借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金应交增值税 1700 4、接到银行通知，收到南通公司票据款11700。借：银行存款 11700 贷：应收票据 117005、收到沪光公司预付购买甲产品的货款38000元，款已收存银行。借：银行存款 38000 贷：预收账款
15、沪光公司 38000,28,6、企业按合同向沪光公司发出甲产品15件，每件镶价2100元，价款共计31500元，应收增值税5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。冲销原预收货款36000元外，多余款项345元，企业开出支票退回。借：预收账款沪光公司 38000 贷：主营业务收入 31500 应交税金应交增值税 5355 银行存款 1145,29,7、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）1540元。借：主营业务税金及附加 1540 贷：应交税金 15408、期末计算出本月已售产品的生产成本135994.35元。借：主营业务成本 135994.35 贷：库存商品 135994.35
16、,30,第六节财务成果业务的核算,一、利润总额的组成内容。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用营业费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出应交所得税=利润总额所得税税率净利润=利润总额应交所得税 二、应设置的账户 1、“营业外收入”账户2、“营业外支出”账户,31,3、“财务费用”账户4、“管理费用”账户5、“所得税”账户6、“本年利润”账户7、“利润分配”账户8、“应付股利”账户9、“盈余公积”账户三、核算举例,32,1、预提应由本月负担的银行短期借款利息400元
17、。借：财务费用 400 贷：预提费用 4002、用银行存款支付罚款支出2000元。借：营业外支出 2000 贷：银行存款 20003、企业清理长期无法支付的应付账款5000元，经批准转作营业外收入。借：应付账款 5000 贷：营业外收入 5000,33,4、假定企业的利润总额为200000元，所得税税率为33，计算应交的所得税。借：所得税 66000 贷：应交税金应交所得税 660005、本年度企业的主营业务收入300000元，营业外收入50000元，主营业务成本100000元，营业费用5000元，主营业务税金及附加15000元，管理费用20000元，财务费用2000元，营业外支出8000元。
18、将这些损益类账户结转到本年利润账户。,34,借：主营业务收入 300000 借：本年利润 150000 营业外收入 50000 贷：营业费用 5000 贷：本年利润 350000 主营业务成本100000 主营业务税金及附加15000 管理费用 20000 财务费用 2000 营业外支出 80006、以银行存款支付应交的所得税66000元。借：应交税金应交所得税 66000 贷：银行存款 66000,35,7、根据前面资料，企业税后利润为134000元，提取盈余公积13400元。借：利润分配提取盈余公积 13400 贷：盈余公积 134008、经决定，企业用税后利润50000元，分配给投资者。借：利润分配应付利润 50000 贷：应付利润 50000,36,9、以银行存款支付投资者利润50000元。借：应付利润 50000 贷：银行存款 500010、本年净利润为134000元，将其从本年利润账户转出。借：本年利润 134000 贷：利润分配 13400,
