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1、一、本课程教学课时24学时二、教学内容 本课程主要介绍以下内容：（一）预备知识（二）资产负债表的阅读与分析（三）利润表的阅读与分析（四）现金流量表的阅读与分析 三、考核方式：提交作业和论文方式,课程介绍,一、财务会计报告二、财务报表阅读与分析的目的三、会计的专业语言与词汇,第一讲 预备知识,（一）概念财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。（二）目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计
2、报告使用者做出经济决策。（三）组成财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,一、财务会计报告,（三）组成会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。企业会计报表按其反应的内容不同，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。会计报表附注，会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容面对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和
3、突出重要的会计信息。,一、财务会计报告,（三）组成财务情况说明书是财务会计报告的组成部分，指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,一、财务会计报告,（四）作用1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况
4、。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。,一、财务会计报告,报表的使用者不同其阅读和分析的财务报表的目的就会有所不同。财务报表使用者阅读分析报表的目的主要是基于自身经
5、济利益的需求。企业财务报表的主要使用者通常包括：投资者（股东）、债权人、供应商、经营者、客户、政府部门、企业职工、竞争对手和社会公众等。,二、财务报表阅读与分析的目的,股民通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足作出判断。股民通过分析利润表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力作出判断。股民通过分析现金流量表，了解公司营运资金管理能力，判断公司合理运用资金的能力以及支持日常周转的资金来源是否充分并且有可持续性。例如，600425在2008年度的经营活动现金净流量为1.97亿元，而全年最后现
6、金净流量为-3.57亿元，为什么为出现这样的关联数据？钱花到哪儿了？了解这些信息，才是股民分析财务报表的目的和意义。,二、财务报表阅读与分析的目的,（一）会计的定义和特点 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的特点：第一，以货币作为主要计量单位；第二，对单位的经济活动进行核算和监督。,三、会计的专业语言和词汇,零星计算为“计”，总合计算为“会”。“会”和“计”都是计算的意思，但“会”有总计之意。,（二）会计的职能和对象1、会计的职能 会计的基本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是
7、会计监督的基础。2、会计的对象会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动。,（三）会计假设1、会计主体 在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。2、持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提,小故事有三个游客住店，为了节省开支三人同住一间房，并说好共同负担房费。每人交了100元。服务生把前交到柜上时，老板动了慷慨之心，说“退他们50元吧。”服务生拿着5张10元钱往回走，路上想“
8、三个人分50元，要出现零头不好分。”于是擅作主张将2张10元钱装进了自己的兜里，推给客人没人10元。所以每个客人实际付了90元，总共是270元。服务生私吞了20元。加起来是290元。但开始的时候明明是300元，那么还有10元跑哪去了呢？,3、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。4、货币计量 货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,（四）会计要素 对会计对象进行的基本分类。即为会计要素，会计要素包括：资产
9、、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产可以分为流动资产和非流动资产。2.负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可以分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,4.收入收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收
10、入。5.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额和净利润。,（五）会计等式 会计等式是表明各会计要素之间基本关系的平衡公式。1、资产=负债+所有者权益 这一等式反映了企业在特定时点的财务状况；是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。2、收入-费用=利润 该等式反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础。,经济业务变化不会影响 等式的平衡关系 1.资产、所有者权益同时增加 2.资产、所有者权益同时
11、减少 3.资产、负债同时增加 4.资产、负债同时减少 5.资产内一项增加、另一项减少 6.所有者权益内一项增加、另一项减少 7.负债内一项增加、另一项减少 8.一项所有者权益增加、一项负债减少 9.一项负债增加、一项所有者权益减少,（六）会计核算方法（会计语言的载体）会计凭证 会计账簿 会计报表1、会计凭证 是记录经济活动明确经济责任的书面证明。是登记会计账簿进行会计监督的重要依据。会计凭证按照用途和填制程序可分为原始凭证和记账凭证。2、会计账簿 会计账簿是指由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接
12、会计凭证和会计报表的中间环节。会计账簿可按下列标准进行分类：（1）账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。（2）账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。（3）账簿按外型特征分为：订本账、活页账和卡片账。3、会计报表,（七）会计信息质量要求 1、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性 3、可理解性 4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。（包括横向和纵向可比）,（七）会计信息质量要求5、实质重于形式 实质重于
13、形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,（八）会计记账基础,思考题：1、为什么企业有利润却发不出工资？2、为什么公司连年盈利，却面临破产？,（八）会计记账基础,权责发生制权责发生制亦称应收应
14、付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。,（八）会计记账基础,收付实现制 收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本
15、期收入和费用处理。,（八）会计记账基础,举例1：甲企业以月作为一个会计期间，某年1月15日向乙企业销售货物一批，价款10万元，2月10日收取货款。1、10万元销售收入在1月份确认、还是在2月份确认？2、收入是属于1月份、还是2月份的？,（八）会计记账基础,权责发生制：1月确认 理由销售货物的交易发生在1月份，1月份实物已转移，1月份取得收款的权力；收付实现制：2月确认 理由 2月份收到相应款项；,（八）会计记账基础,举例 2：甲企业2010年1月消耗的本月电费为2万元,在2010年2月支付上月的电费，2010年2月由于停产没有消耗电费，并预付2010年3月的预计电费3万元.问甲企业应在2010
16、年1月、2月确认的费用为多少？,（八）会计记账基础,权责发生制：甲企业在2010年1月确认的用电费用为2万 甲企业在2010年2月确认的用电费用为0万收付实现制：甲企业在2010年1月确认的用电费用为0 甲企业在2010年2月确认的用电费用为5万,（八）会计记账基础,适用情况采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。收付实现制核算手续简单，但强调切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。准则规定企业会计准则基本准则第一章第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。,（九）复式记账原理 有借必有贷，借贷必相等,1、核实资产
17、2、清理债务3、复核成本4、内部调整5、试算平衡6、结账,四、财务报表编制前的准备,财务报表分析，是根据报表使用者的不同目的，运用具体方法对财务报表中有关数据资料进行分析比较，进而对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标和综合指标。,五、财务报表的分析方法,（一）偿债能力指标 偿债能力，是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。1、短期偿债能力指标
18、短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项流动比率和速动比率。,（1）流动比率 流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债 l00（2）速动比率 速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。速动比率=速动资产/流动负债
19、l00其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据,2、长期偿债能力指标 长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。（1）资产负债率 资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为 资产负债率(又称负债比率)=负债总额/资产总额 l00,（2）产权比率 产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：产权比率
20、=负债总额/所有者权益总额 l00,（二）运营能力指标 运营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。运营能力指标主要包括生产资料运营能力指标。资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。一般说来，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强，反之，运营能力就越差。资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。所谓周转率，即企业在一定时期内资产的周转额与平均余额的比率，它反映企业资产在一定时期的周转次数。周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。,周转率(周转次数)=周转额/资产平均余额
21、 周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数 具体地说，生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析以及总资产周转情况分析等。,1、流动资产周转情况 反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。(1)应收账款周转率。它是企业一定时期营业收入(或销售收入)与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为 应收账款周转率(周转次数)=营业收入/平均应收账款余额 其中 平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)/2 应收账款周转期(周转天数)=平均应收账款余额360/营业收入,(2)存货周转率
22、。它是企业一定时期营业成本(或销售成本)与平均存货余额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为：存货周转率(周转次数)=营业成本/平均存货余额 其中：平均存货余额=(存货余额年初数+存货余额年末数)/2 存货周转期(周转天数)=平均存货余额x360/营业成本,2、固定资产周转情况 反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为 固定资产周转率(周转次数)=营业收入/平均固定资产净值 其中 平均固定资产净值=（固定资产净值年初
23、数+固定资产净值年末数）/2 固定资产周转期(周转天数)=平均固定资产净值360/营业收入 3、总资产周转情况,（三）获利能力指标 获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。可以按照会计基本要素设置营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，藉以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。,1、营业利润率 营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为 营业利润率：营业利润/营业收入l00 2、成本费用利润率 成本费用利润率，是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额l00
24、其中：成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用,3、总资产报酬率 总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为 总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额l00 其中：息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出,4、净资产收益率 净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。其计算公式为：净资产收益率=净利润/平均净资产l00 其中：平均净资产=所有者权益年初数+所有者权益年末
25、数/2,（四）发展能力指标 发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。1、营业收入增长率 营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为：营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入总额l00 其中：本年营业收入增长额=本年营业收入总额一上年营业收入总额,2、资本保值增值率 资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企
26、业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：资本保值增值率=扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额l00 3、总资产增长率 总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长情况。,4、营业利润增长率 营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业利润的增减变动情况。其计算公式为 营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额l 00 其中：本年营业利润增长额=本年营业利润总额一上年营业利润总额,（五）综合指标分析 所谓综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力指标等诸方面纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务 状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判断和评价。六、财务报表的局限性货币反映的局限性；货币单位的不稳定性；财务报表数据信息的有限性；信息的时效性；会计分期的预估性；历史成本的非有用性,
