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1、第二章 会计核算的基本准则,学习目标 掌握会计核算的基本假设、会计记账基础与会计信息质量要求。目的在于让初学者了解会计核算需要什么样的前提、会计确认中“时间确认”的问题如何解决、以及对会计提供的信息有哪些质量要求，仍然是为后续各章的学习奠定基础。学习要点 会计核算的基本假设 会计记账基础(3)会计信息质量要求,第一节 会计核算的基本假设,一、会计主体假设会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。会计主体假设的定义为：会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,二、持续经营假设,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。它的内涵是：会计主体的生产
2、经营活动将按照既定的目标无限期地持续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。,三、会计分期假设,会计分期假设也称为会计期间假设。它是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。它的内涵是：要把企业连续不断的生产经营过程人为地划分为较短的等距会计期间，以便定期反映各会计期间的经营成果和财务状况，并向有关方面提供信息。,四、货币计量假设,货币计量假设是指，会计提供的信息主要是以货币为计量尺度，并且假定币值不变。我国企业会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,
3、第二节 会计记账基础,一、权责发生制（应计制）权责发生制，是以“本期是否有收款的权利或付款的义务”为标准来确认收入和费用记账时间的一种记账基础。它的含义是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,权责发生制的优点：,能较真实地反映企业的财务状况和经营成果。权责发生制的缺点：记账工作比较复杂，它会有待摊和预提等业务,到会计期末时需要做账项的调整工作。,二、收付实现制（现金制）,收付实现制是“以款项实际收入或付出为标准”来确认收入和支出记账时间的一种记账基础。收
4、付实现制的含义是，企业只要收到款项，不管它是否属于当期的收入，都要记入当期收入；企业只要支付费用，不管这费用是否该由当期负担，都作为当期的费用入账。,收付实现制的优点：,账务处理工作比较简单，收到钱就记收，付出钱就记付，不存在分摊、预提等经济业务。收付实现制的缺点：不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。,例：假设A公司2009年8月份发生如下经 济业务,1销售产品50000元，货款收存银行；2销售产品80000元，收到货款60000元；3本月应计银行借款利息2000元；4预付明年生产用场地租金90000元；5收到上月客户所欠的购货款34000元；6收到客户交来的预付货款17000元。,按照权
5、责发生制和收付实现制确认的收入和费用见下表：,第三节 会计信息质量要求,一、可靠性要求 可靠性，又称客观性，真实性，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,二、相关性要求,相关性，又称有用性，它要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,三个衡量标准：预测价值、反馈价值和及时性,预测价值是指，一项信息能帮助决策者预测未来的可能结果，从而使之改善决策，获得比没有这项信息时更多的经济利
6、益。反馈价值是指，一项信息能使决策者证实或更正过去决策时预期的结果，把过去决策产生的结果反馈给决策人，使之修正或坚持原来的决策，可以比没有这项信息获得更多的经济利益。及时性后面的原则会讲到。,三、可理解性要求,可理解性，又称明晰性，它要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,四、可比性要求,企业提供的会计信息应当具有可比性。（一）同一企业不同时期的纵向可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,（二）不同企业相同会计期间的横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规
7、定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,五、实质重于形式要求,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。解释这个要求，以融资租入固定资产为例。,融资租赁是指，由出租方融通资金为承租方提供所需的机器设备，具有融资、融物双重职能的租赁业务。,融资租赁业务具有如下特点：(1)具有融资、融物双重职能；(2)涉及三方当事人，包括两个或两个以上的合同；(3)承租方对设备和供货商有选择的权利；(4)租期较长；(5)租赁期满，承租方对设备的处置，可在合同中规定归承租方留购、续租或退回出租方。,六、重要性要求,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性要求 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性要求 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,
