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1、第二章,工业企业成本核算的要求和一般程序,本章主要内容,一、成本核算的含义和要求二、费用的分类三、成本核算的一般程序四、成本核算需要设置的会计科目,本章教学目的和要求,通过本章学习：掌握成本核算要求，能够正确划分各种费用界限；理解不同分类标准下所形成的各种费用及其关系，成本核算的一般程序。了解成本会计核算中常用的会计科目及其结构。,第一节 成本核算的要求,本节主要内容：一、成本核算的意义二、成本核算的要求,一、成本核算的意义,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。,二、成本核算的
2、要求,（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（四）做好各项基础工作（五）按照生产特点和成本管理要求，采用适当的成本计算方法,（一）算管结合，算为管用,“算”为成本核算，“管”为企业经营管理。成本核算应当与加强企业经营管理相结合，提供的成本信息应当满足企业的经营管理和决策的需要。怎么做？,（1）依据有关规定，对各项费用支出进行事前审核和事中控制。（2）成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能做到科学、简化。（3）成本会计对象包括财务成本和管理成本，所以成本核算必须提供这两方面的信息（这是算管结合的重要内容）。,（二）正确划分各种费用界限,
3、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。正确划分产品生产费用与期间费用的界限。正确划分各月份的费用界限。正确划分各种产品的费用界限。正确划分完工产品与在产品的费用界限。如何划分上述各种界限？,1正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限,（1）不应计入产品成本、期间费用的支出。如：资本性支出（购建固定资产、无形资产、对外投资等）；营业外支出（盘亏、非常损失、非正常停工等）；（2）应计入产品成本、期间费用的支出 生产产品的费用 期间费用,2正确划分产品生产费用与期间费用的界限,怎样做？产品生产费用：与产品生产有关，计入产品成本，包括料、工、制造费用。期间费用：与会计期间有关，计入当期损益。例：计
4、算应付销售部门人员工资4 000元。,借：生产成本 4 000 贷：应付职工薪酬工资 4 000,借：销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬工资 4 000,？,3正确划分各个月份成本、费用的界限,怎样做？不提前结账，不延期入账；贯彻权责发生制要求，正确核算待摊费用和预提费用。例如：（1）1月份支付全年生产设备租赁费12万元。（2）1月份支付全年厂部办公用房租赁费6万元。,4正确划分各种产品成本的费用界限,怎样做？直接计入费用直接计入 间接计入费用分配后计入,5正确划分完工产品成本与在产品的费用界限,怎样做？采用适当的方法进行划分。,正确划分各种费用图表,（三）正确确定财产物资的计价和价值结转
5、方法,（1）为什么？财产物资的计价：资产的取得，借方财产物资的价值结转：资产转化为成本、费用，贷方（2）具体 1）与流动资产计价和价值结转有关 2）与固定资产计价和价值结转有关,（四）做好各项基础工作,1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作4、做好厂内计划价格的制定和修订工作,(五)按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 生产特点：按生产组织大量、成批和单件生产 按生产工艺单步骤和多步骤 管理要求：分步骤计算成本和不分步骤计算成本,不同方法,第二节 费用的分类,本节主要内容：一、费用按经济内容分类二、费用按经济用途分类三
6、、生产费用的其他分类,一、费用按经济内容分类,（一）初步分类：劳动手段、劳动对象、活劳动。（二）进一步分类费用按经济内容进一步分类称为费用要素；费用要素的具体内容要素费用；8项外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其它支出注：为什么不能自制？为什么包括利息、税金？,费用按经济内容分类（续）,（三）评价 1优点：（1）反映一定时期发生了哪些生产经营费用，各项费用总额是多少；（2）反映了企业生产经营中外购材料和燃料以及职工工资的实际支出数，为核定各项定额、考核各项计划的执行情况提供资料。2缺点：不能反映各项费用的用途。,二、费用按经济用途分类,（一）初步分为 2类：计入产
7、品成本的费用、直接计入当期损益的期间费用（二）计入产品成本的费用进一步分类成本项目 1工业企业一般设：直接材料、直接人工、制造费用 或：原材料、燃料及动力、工资及福利费、制造费用。2设置成本项目应考虑的条件：（1）费用在总成本中所占比例大小；（2）管理上是否需单独反映该费用；（3）成本效益原则。,企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目进行调整。如：废品损失在产品成本中所占比重较大，在管理上需要对其进行重点控制和考核，则应单设“废品损失”成本项目；如：工艺上耗用的燃料和动力不多，可以将其中的工艺用燃料反映并入“原材料”项目，将工艺用动力费用并入“制造费用”项目。,（三）不计入产品成本的期间费
8、用进一步分类,1管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的。或者用由企业统一负担的公司经费等。2销售费用：是指企业销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。如运输费、装卸费、展览费、广告费、专设销售机构人员的工资等。3财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费。,例：按费用要素（元）按成本项目（元）外购材料2 500：原材料 1500 产品用 1 500 厂部用100 车间一般用 500 车间大修理 400（假定从本月起分5个月摊销）外购燃料4
9、00：燃料及动力 300产品用300车间、厂部取暖各用 50工资1200：直接人工 1000生产工人 1000车间人员 100 制造费用 730厂部人员 100合计：4100 合计：3530为什么按费用要素归集的金额为4100元，按成本项目归集的金额为3530元，相差570元？,（四）费用按经济用途分类的作用,可以按照费用的用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理，节约。,费用要素与成本项目的联系：,成本项目是按照费用要素反映的各种要素费用，按照经济用途划分、归集的项目。费用要素的发生是构成产品成本的基础。费用要素与成本项目的主要区别：（1）反映的内容和用途不同。（2）有些费
10、用要素与成本项目在名称上相似，但反映的具体内容不同。例：工资、福利费与“工资及福利费”。（3）涉及的时间范围和成本对象不同。,例、某厂本月份发生下列各项支出：1、基本生产车间发生机器设备购置费35000元；2、基本生产车间领用机器安全罩，费用120元；3、企业改建生产车间，改建支出900 000元；4、支付职工生活困难补助费300元；5、支付企业材料仓库职工的工资4000元；6、支付离退休人员工资2400元；,7、6个月以上长病人员的工资1500元；8、由于台风造成材料物资的损失1000元；9、清理已报废的固定资产所发生的费用200元；10、按照规定计提本月职工社保费，其中：基本生产车间生产工
11、人1200元、车间管理人员1000元、企业管理人员2800元。11、提取本月固定资产折旧费，其中：基本生产车间6500元、企业管理部门900元。要求：指出哪些费用应计入产品成本，哪些费用不应计入产品成本，为什么？,三、生产费用的其他分类,（一）按与生产工艺的关系分类 1直接生产费用 是指由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。如原材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。2间接生产费用是指与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房的折旧费等。,二）按与计入产品成本的方法分类1、直接计入费用也称直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计
12、入某种产品成本的费用。2、间接计入费用也称间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,（三）两种分类的联系与区别 一般情况：1直接生产费用大多是直接计入费用；2间接生产费用大多是间接计入费用。特殊情况：1只生产一种产品时：直接生产费用、间接生产费用都是直接计入费用；2一种材料生产几种产品时：直接生产费用、间接生产费用都是间接计入费用。,第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目,本节主要内容：一、成本核算的一般程序二、成本核算的主要会计科目,一、成本核算的一般程序,是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要
13、求，逐步进行归集和分配，最后计算出产品的成本和各项期间费用的过程。具体如下：,1、对企业的各项支出进行严格的控制和审核，并按照规定确定应否计入产品成本和期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2、正确处理费用的跨期摊提工作。3、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按产品成本项目反映的各种产品成本。4、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。,二、成本核算的主要会计科目,一般应设置：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用；销售费用、管理费用、财务费用；待摊费用、长期待摊费用、预提费用。废品损失等。注意：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用各账户的结构及应用。,本章小结,本章着重讲述了成本核算的要求，尤其强调了如何正确划分各种费用界限的要求，以及费用按经济内容和经济用途分类问题。简单介绍了成本核算的一般程序和应设置的会计科目。,复习思考题,1、为正确计算产品成本应划分哪些费用界限？2、费用按经济内容和经济用途分类有何区别和联系？3、什么是成本项目？为什么要设置成本项目？4、如何进行成本核算？,
