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1、,一、销售收入的概念及其估算,销售收入是指企业在生产经营活动中，由于销售产品或提供劳务等而取得的货币收入。S=PQ如果投资项目生产产品是多品种、多型号时，S总=S1+S2+S3+Sn注意：在估算拟建项目销售收入时，一般假设产品产量等于销量，没有积压。要考虑达产率。要对产品价格给予充分重视。,二、利润及其估算,损益表,损益表又称为利润表，是指反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的会计报表，是一段时间内公司经营业绩的财务记录。,经营成果,计算公式,2、1、利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出；各年利润总额=年销售收入年总成本费用-年销售税金及附加；其中：销售税金及附加=年销售收入税率；3、
2、所得税=（利润总额前年度亏损）税率；4、税后利润=年利润总额所得税；5、盈余公积金=（税后利润-前年度亏损）10%；6、未分配利润：可以理解为用于还款的利润。可用于还款的资金来源包括税后利润、折旧费和摊销费。（1）税后利润+折旧费+摊销费该年应还本金，该年的税后利润全部为未分配利润，不足部分计为该年资金亏损，不计提当年的盈余公积金和应付利润；（2）税后利润+折旧费+摊销费该年应还本金，该年未分配利润=（该年应还本金+上年度资金亏损）折旧费摊销费；盈余公积金=（税后利润-前年度亏损）10%；应付利润=（税后利润 前年度亏损）盈余公积金未分配利润例题：第36年每年应还本金515万元，年折旧费为21
3、9万元，年摊销费为9 0万元。,损益表,损益表,三、税金及其估算,（一）税收与税金的含义1、税收：是国家筹集财政资金的手段，又是国家凭借强制力参与国民收入分配的形式。特点：2、税金：国家为了实现其职能的需要，依据法律规定对有纳税义务的单位或个人征收的财政资金。,与建设项目有关的税种,1、计入总成本费用的税金期间费用、管理费用、其他管理费用房产税、土地使用税、车船使用税、印花税2、销售税金及其附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加，3、企业所得税,（二）税收的分类,（二）税收的分类,1、所得税类以企业和个人所取得的应税额为征税对象的税收类别。个人所得税、企业所得税、农业税等2、
4、流转税类发生在流通领域内的商品流转额和非商品营业额为征税对象。增值税、消费税、营业税、关税,工资,利润,（二）税收的分类,3、财产类税一纳税人所拥有的动产和不动产为征税对象的税收类别。房产税、契税、车船税4、资源类税对开发和利用国有自然资源及其取得的级差收入征税的税收类别。5、行为类税以纳税人的某种特定行为为征税对象，国家出于财政目的或限制目的而特定选择的经济行为或非经济行为。,（三）税金的估算,1、增值税应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额例：某公司向A公司购进甲货物100件，金额为10000元，但该公司想A公司交得货款不是10000元，而是10000+1000017%=11700元，其
5、中1700元为A公司代缴，要上交国家，该公司把这100件货物加工成乙产品80件，出售给B公司，取得销售额15000元，该公司向B公司收取的货款是15000+1500017%=17550元，该公司实际上交国家：销项税额进项税额=2550-1700=850元,（三）税金的估算,2、房产税：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。在城市、县城、建制镇和工矿区向厂房所有人征收。从价计征：按房屋原值一次减除1030%后的余值计算，缴纳税率为1.2%。应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2%从租计征：按照房产出租所得租金收入，税率为12%，
6、每年交。应纳税额=租金收入12%,（三）税金的估算,3、土地使用税在城市、县城、建制镇和工矿区向使用土地的单位和个人征收，以实际占用的应税土地面积为计税依据，每平方米税额：大城市1530元，中等城市1.224元，小城市0.918元，县城、建制镇和工矿区：0.612元，按年计算。,（三）税金的估算,4、车船使用税：车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按照其种类(如机动车辆、非机动车辆、载人汽车、载货汽车等)、吨位、排气量和规定的税额计算征收的一种使用行为税。,（三）税金的估算,5、印花税以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证
7、文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1。起源于荷兰，“把最多的鹅毛，听谁少的鹅叫”,（三）税金的估算,6、消费税是对特定消费品或消费行为征收的一种流转税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。消费税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等
8、。应纳税额=销售额（量）税率（单位税额）,（三）税金的估算,7、营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的收入征收的一种流转税。营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，所谓应税劳务是指建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。应纳税额=营业额税率（3%）,（三）税金的估算,8、企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其
9、他所得征收的一种税。企业所得税的税率为25%的比例税率。企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率,（三）税金的估算,9、资源税资源税主要是为了调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用而对资源产品开征的税种。应纳税额=课税数量单位税额,（三）税金的估算,10、关税关税（tariff）是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率进口关税=完税价格适用税率出口关税=FOB/(1+出口关税税率)出口关税税率 FOB 也称“离岸价”，由买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上买方指定的船
10、只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方。在FOB条件下，卖方要负担风险和费用，领取出口许可证或其他官方证件，并负责办理出口手续。,（三）税金的估算,11、城市维护建设税为筹集城市建设和维护资金，稳定和扩大城市、乡镇维护建设的资金来源，而对有经营收入的单位和个人征收的一种税。应缴税额=应纳营业税额适用税率12、教育费附加应缴税额=应纳营业税额3%注意：销售税金及其附加包含营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。,现金流量表,现金流入,现金流出,注意：,1、固定资产与之和流动资金的回收均在计算期最后一年进行。固定资产余值为运营期结束时的余值。固定资产余值=固定
11、资产原值累计折旧；2、全部投资现金流量表中，固定资产投资不包括建设期贷款利息。,例题1,某企业拟建一个生产性项目，项目的建设期为2年，运营期为7年，企业于建设期第1年投入项目资本金380万元，第2年投入项目资本金400万元（贷款），年利率为10%，按年计息，从运营期的前四年等额本金偿还，均形成固定资产，投产当年又投入流动资金200万元（贷款）年利率4%，运营期末偿还本金。投产第1年生产能力仅为设计生产能力的70%，投产后第2年及其以后各年生产均达到设计生产能力，运营期正常年份每年的销售收入为700万元，年经营成本300万元，年销售税金及其附加率为6%，所得税率为25%，年总成本费用为400万元
12、，固定资产残值为50万元，原值800万元（包含建设期贷款利息20万元），使用年限10年。请为项目编制还本付息表、损益表和全部资金现金流量表、自有资金现金流量表。,两张现金流量表的区别,“全部投资现金流量表”是站在项目全部投资的角度，或者说不分投资资金来源，是在设定项目全部投资均为自有资金条件下的项目现金流量系统的表格式反映。“自有资金现金流量表”是站在项目投资主体角度考察项目的现金流入流出情况。从项目投资主体的角度看，建设项目投资借款是现金流入，但又同时将借款用于项目投资则构成同一时点、相同数额的现金流出，二者相抵，对净现金流量的计算无影响。因此表中投资只计自有资金。,1)现金流入各项的数据来
13、源与全部投资现金流量表相同。(2)现金流出项目包括：自有资金、借款本金偿还、借款利息支出、经营成本及税金。借款本金偿还由两部分组成：一部分为借款还本付息计算表中本年还本额;一部分为流动资金借款本金偿还，一般发生在计算期最后一年。借款利息支付数额来自总成本费用估算表中的利息支出项。现金流出中其他各项与全部投资现金流量表中相同。(3)项目计算期各年的净现金流量为各年现金流入量减对应年份的现金流出量,例题2,（1）某拟建项目固定资产投资估算总额为3600万元。其中：预计形成固定资产3060万元（含建设期贷款利息60万元），无形资产540万元。固定资产使用年限10年，残值率为4%，固定资产余值在项目运营期末收回。该项目的建设期为2年，运营期为6年。（2）项目的资金投入、收益、成本等基础数据，见下表1,（3）固定资产借款合同规定的还款方式为：投产后的前4年等额本金偿还，借款利率为6%（按年计息），流动资金借款利率为4%（按年计息）。（4）无形资产在运营期6年中均匀摊入成本。（5）流动资金为800万元，在项目的运营期末全部收回。6、设计生产能力为年产量120万件某种产品。产品售价为38元/件，销售税金及附加税率为6%，所得税率为25%。问题：1、编制还本付息表、总成本费用表、损益表。2、编制项目自有资金现金流量表。,
