成本会计的基本原理.ppt

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1、成本会计COST ACCOUNTING,任 课 教 师：王 娟,第二讲 成本会计的基本原理,教学目的和要求 通过本章的教学，使学生正确地理解成本的含义及作用，掌握成本会计的对象和职能，正确认识成本会计在企业经济管理中的重要作用。考核要求 理解：1.成本的概念及作用；2.成本会计工作的组织。掌握：1.成本会计的对象和各项职能。,第二讲 成本会计的基本原理,第一节 成本的含义及其作用第二节 成本会计的对象与任务第三节 成本会计的职能第四节 成本会计的基础工作和工作组织,第一节 成本的含义及其作用,一、支出及其内容1.什么是支出？经济利益的总流出；企业开支和耗费的总称。2.支出包括的内容资本性支出；

2、收益性支出；营业外支出；利润分配支出。,第一节 成本的含义及其作用,二、费用及其内容1.什么是费用？费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用包括的内容长期以来都是按照经济内容进行划分，一般分为材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、税金费用、利息费用、其他费用等。这种分类是基于“大费用”概念：日常生产经营过程中的全部生产耗费，无论这些耗费是否能够得到补偿，只要耗费了就是费用。当前费用的分类是基于费用的求偿性这一特征进行的。由于费用是日常经济活动中为销售商品、提供劳务获取一定营业收入而发生的经济利益的流出，那么费用就要求

3、在发生的当期得到补偿从而得出当期营业利润。可以从当期营业收入中得到补偿的费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。前三项费用是为本期已销售产品或已提供劳务而发生的由特定产品、劳务收入补偿的费用；后三项费用没有特定耗费对象，应由本期日常经济活动取得的收入全额弥补。,第一节 成本的含义及其作用,三、成本及其内容1.什么是成本？国外的研究：1951年，美国会计学会(AAA)成本概念委员会将成本定义为“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。1957年美国注册会计师协会（AICPA）名词委员会认为，成本是指用以取得或者说将

4、能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。这一概念将成本界定为获得某种利益而支出，每一种支出如果是为了获得某种利益都代表一项成本。（涵盖了资产；资产的概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。70年代，AICPA所属的会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。80年代，FASB将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换，生产等所放弃的。2003年Ronaldw.Hilton在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资

5、源来衡量。成本根据它所处的背景可以具有不同的含义。为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途。“目的不同，成本不同”可以很好的形容这一成本管理思想。,第一节 成本的含义及其作用,国内对成本概念的研究传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。中国会计学会（1996）将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。这一观点可称之为耗费论。阳昌云（2000）认为成本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素。成本具有空间性、系统性、连续性、替代性、责任性、综合性等特性。所以定义成本概念要综合考虑这些要素和特性。陈汐、沈红（2003）从经

6、济学、管理学和会计学的不同角度对成本概念进行比较分析，提出会计学的成本概念更强调成本的计量属性。传统的财务会计受制于外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。管理会计扩展了成本的内涵和外延，提出多维成本概念。张敦力（2004）提出成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出。并认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。陈骏、徐明哲（2003）研究了企业战略中的成本概念，认为战略中的成本概念战略不局限于产品制造过程，更重要的是为了建立和保持企业的长

7、期竞争优势，即企业为了寻求增强（或保持）其竞争地位而发生的成本，其内容一般包括：时间成本和先机成本、市场成本、信息化成本、学习成本、智力成本等。我国2001年颁布的企业会计制度成本的定义：成本是为特定产品生产、劳务提供所发生的各种消耗，强调这种消耗并不一定流出经济利益。,第一节 成本的含义及其作用,成本的特征：第一，成本是对象化的生产耗费，也即成本强调一定的负担对象。成本是为生产特定产品、提供特定劳务而发生的，那么特定产品、劳务就是成本的负担者，也即成本负担对象。没有负担对象的经济资源耗费，不是成本，如产品销售费用、资金筹集费用、企业管理费用。第二，成本表现为一种资产转变为另一种资产。产品的生

8、产过程也即各种资产的耗费过程，包括劳动对象（材料资产）耗费、劳动力（人力资源）耗费、劳动手段（固定资产）耗费等。上述资产消耗到一定程度，产品生产完成。第三，成本的发生不会导致所有者权益的减少。由于成本表现为一种资产转变为另一种资产，没有流出经济利益，因此也不会导致所有者权益的减少。,第一节 成本的含义及其作用,2.成本的内容（1）按经济内容分类。产品的生产过程或劳务的提供过程也是生产部门（如生产车间）或劳务提供部门劳动对象、劳动力、劳动手段以及发生在这些部门的其他经济资源的消耗过程。这些消耗构成了产品成本的经济内容。因此，成本按经济内容分为以下几项：材料成本；燃料成本；动力成本；人力成本；折旧

9、成本（折旧费）；因生产原因发生的废品损失以及季节性停工、设备修理期间的停工损失；生产部门发生的其他经济资源耗费，如水电费、办公费、保险费、设计制图费、劳动保护费等。以上构成产品成本的因素，也称为成本要素。（2）按计入产品、劳务的方式分类。直接计入产品、劳务的成本。对于那些直接作用于产品、劳务，构成产品实体或有助于产品形成的生产耗费以及直接为劳务提供发生的耗费，应直接计入产品、劳务成本。由以下几项构成：直接材料，直接为产品生产、劳务提供而发生的材料耗费；直接人工，直接从事产品生产、劳务提供的工人的人力耗费；燃料和动力，直接用于产品生产、劳务提供的燃料和动力耗费；废品损失，生产过程中产生废品而发生

10、的损失。分配计入产品、劳务的成本。发生在生产部门的有些耗费，没有直接作用于产品、劳务，而是为组织产品生产、劳务提供而间接发生的，如生产部门生产管理用材料、管理人员人工费、管理用水电费、固定资产折旧费与修理费、劳保费等，一般称为制造费用（费用和成本是有区别的，这个问题下面将要述及，这里的“制造费用”虽然带有“费用”字眼，但并不属于费用的范畴）。制造费用一般应按一定的方法分配计入各产品、劳务成本。上述产品、劳务成本的构成项目“直接材料”“、直接人工”“、燃料动力”“、废品损失”、“制造费用”等，称为成本项目，也即产品、劳务成本的具体构成内容。,第一节 成本的含义及其作用,成本内涵小结：（1）不同的

11、经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。（2）成本的定义：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，这些耗费应由产品或劳务负担，从而形成产品或劳务成本。这些耗费在企业内部表现为一种资产转变为另一种资产，是资产的内部相互转化，不会导致所有者权益的减少，没有经济利益流出企业。（3）产品成本的定义：产品成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各种耗费。,第一节 成本的含义及其作用,二、成本的作用：补偿资金耗费的尺度。反映、控制企业各项耗费的重要指

12、标。制定产品价格的重要依据。进行经营决策的重要依据。开展成本的预测和决策,第二节 成本会计的对象和任务,一、成本会计的对象 成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。根据现行会计制度规定，可以概括为：企业生产经营过程中发生的经营业务成本和期间费用。为了更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定来加以说明。下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督的内容。,第二节 成本会计的对象和任务,工业企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投人生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面要发生

13、各种各样的生产耗费。这一过程中的生产耗费，主要包括:原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。,第二节 成本会计的对象和任务,在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出,如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费、业务费等。这些费用可统称

14、为销售费用。销售费用作为企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用,包括 业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等。这些费用可统称为管理费用。管理费用是企业生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用可统称为财务费用。财务费用亦是企业在生产经营过程中发生的费用，它的支出及归集过程也应该属于成本会

15、计反映和监督的内容。上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系。按照制造成本制度，这些费用按发生的期间归集，直接计入当期损益。综上，可将工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。,第二节 成本会计的对象和任务,其他行业企业，如商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等的生产经营过程虽然各有其特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。因此，从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程

16、中发生的生产经营业务成本和期间费用。综上,成本会计的对象可以概括为：企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。,第二节 成本会计的对象和任务,需要说明的是：以上是按照现行企业会计制度的有关规定，对成本会计对象进行的概括性阐述。但成本会计不仅应该按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息。例如，为了进行短期的生产经营的预侧和决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等；为了加强企业内部的成本控制和考核，应计算可控成本和不可控成本；为了进一步提高成本信息

17、的决策相关性，还可以计算作业成本，等等。上述按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本（包括生产经营业务成本和期间费用），可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。因此，成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。,第二节 成本会计的对象和任务,二、成本会计的任务 1.正确计算产品成本，及时提供成本信息2.开展成本预测，进行成本决策3.制定目标成本，加强成本控制4.做好成本分析，严格成本考核,第二节 成本会计的对象和任务,1.正确计算产品成本，及时提供成本信息进行产品成本计算，是成本会计的基础。企业只有正确计算产品成本，及时提供成本信息，才能保证

18、盈亏计算和存货计价的正确性，有效地考核成本计划的完成情况，为成本的预测、决策和成本目标的规划，以及财务报表的编制提供成本信息。为此，企业要严格遵守成本开支范围规定，依据会计准则、企业会计制度和成本管理规定的有关要求，根据企业生产特点采用相应的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本，这也是做好成本会计工作的最基本要求。,第二节 成本会计的对象和任务,2.开展成本预测，进行成本决策做好成本预测和决策工作，是成本会计适应社会生产发展而承担的新任务。成本预测和成本决策有着密切联系，加强成本预测是优化成本决策的前提，而优化成本决策是加强成本预测的结果。把二者有机地结合起来，可为企业挖掘降低成本的潜力、提

19、高经济效益指明方向。开展成本预测，不仅要在生产过程中进行成本预测，而且要在产品投产前进行预测；要充分占有资料，并采用科学的计算方法，提高成本预测的准确程度。进行成本决策，要收集有关信息资料，通过经济评价，合理判断，做出正确决策。决策的结果必须是经济上合理，技术上先进，资源上充足，并有具体行动规划作保证。,第二节 成本会计的对象和任务,3.制定目标成本，加强成本控制目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标利润而制定的成本控制指标。目标成本制定得正确与否，直接影响着成本控制的有效性。目标成本的制定，必须以可靠的数据为依据，必须切实可行。这样制定的目标成本才能真正起到成本控制的作用。成本控制是在目标

20、成本分解的基础上进行的，是目标成本的实施过程。加强成本控制，必须对目标成本的分指标进行归口分级控制，以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营各阶段的特点进行有效控制，从人力、物力和财力的使用效果出发，立足于成本效益的提高。,第二节 成本会计的对象和任务,4.做好成本分析，严格成本考核成本分析是在成本核算的基础上进行的。将实际成本与计划成本、上期实际成本、本企业的历史先进成本水平等进行对比，可以确定差异，分析原因，以便采取措施，消灭不利差异，扩大有利差异，保证成本目标实现。现代企业应建立成本责任制，把成本责任指标分解落实到各部门、各层次和各相关人员，实行责权利相结合，以提高全体职工降低成本的责

21、任心和积极性，从而增强企业活力。成本考核是成本责任制顺利进行的保证，通过考核，可以分清责任，正确评价各责任单位工作成绩，起到鼓励先进鞭策落后的作用。只有通过成本考核，把成本管理的好坏，同每个人的切身利益紧密结合起来，才能保证促使企业全员改进工作，努力降低成本，不断增加效益。,第三节 成本会计的职能,一、成本预测.二、成本决策 三、成本计划 四、成本控制 五、成本核算 六、成本分析 七、成本考核,第三节 成本会计的职能,一、成本预测成本预测是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学

22、估计。成本预测是成本决策的前提。企业不仅应该在成本决策之前进行成本预测，为成本决策提供依据，而且还应该在成本计划执行过程中进行成本预测，以便及时掌握成本变化趋势，为进行成本事中控制提供帮助，从而保证企业完成成本计划。进行成本预测有助于企业减少生产经营的盲目性，有利于选择最优方案，并可以提高企业降低成本的自觉性。,第三节 成本会计的职能,二、成本决策成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。企业可以根据市场需求和其他方面的要求，通过成本预测，确定生产经营的几个备选方案。运用专门方法进行认真的分析论证。确定最优方案，制

23、定目标成本。做好成本决策对于企业正确制定成本计划，促进企业提高经济效益，具有十分重要的意义。,第三节 成本会计的职能,三、成本计划成本计划，是根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施。成本计划执行的过程，也是进行成本控制的过程。成本计划是建立成本管理责任制的基础，对于企业进行成本控制、挖掘降低成本的潜力，具有重要作用。会计期末，当企业计算出实际消耗的各种生产费用后，可以与计划成本进行对比，以分析企业成本计划的实际完成情况。,第三节 成本会计的职能,四、成本控制成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额

24、，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。企业应在规定的成本费用开支范围内，分别制定有关成本标准，包括原材料、燃料、工资等的费用消耗标准和数量消耗标准，并根据制定的标准控制生产过程中实际发生的各项费用，以保证完成成本目标和成本计划水平。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。,三、成本会计的职能与任务,五、成本核算成本核算，是对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成

25、本和单位成本。成本核算是对成本计划执行结果的反映，也是对成本控制结果的反映。通过成本核算，不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露企业生产经营中存在的问题，还可以为制定产品价格提供依据。,三、成本会计的职能与任务,六、成本分析成本分析，是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。具体进行成本分析时，可以将实际成本核算资料与计划成本、上年同期实际成本、本企业的历史先进水平等进行对比分析。通过成本分析，可以正确认识和掌握成本变动的规律，明确影响成本升降的责任，以便采取措施，从而实现降低成本的目标，并为编制成本计划和

26、制定新的经营决策提供依据，也为成本考核提供依据。,第三节 成本会计的职能,七、成本考核成本考核，是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。在经济活动完成之后，将成本、成本效益的实际指标同计划指标进行比较，可以评价企业成本计划的完成情况，以提高企业的成本管理水平，提高企业的经济效益。需要强调的是，成本考核要与一定的奖惩制度相结合，通过成本考核，用经济、行政手段进行激励，可以调动各成本责任单位与全体员工更好地完成成本计划的积极性。,第三节 成本会计的职能,小结:在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能

27、；成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,一、成本会计的基础工作二、成本会计的工作组织,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,一、成本会计的基础工作（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额（二）加强物资的计量、验收、领发和清查制度（三）建立内部结算制度，制定内部结算价格（四）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程,（一）建立定额管理制度，制定必要的消耗定额1.定额的含义 定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准。2.定额管理的作用 制定定额，是编制成本预算、成本计划，制定半成品和产成品定额成本的基础。做好定额的制定和修订工

28、作，可以使企业成本预算和成本计划的编制建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，也为开展成本控制和成本分析提供了客观标准。3.与成本有关的定额按其内容可以分为：劳动定额：是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。如工时定额、产量定额、缺勤率等；材料、动力、工具消耗定额：是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量标准。如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；费用定额：是指为完成一定工作量所限定的费用开支标准，如制造费用定额、管理费用定额、销售费用定额等；质量定额：是指对所完成工作量规定的质量标准，如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；固定资产

29、利用定额：是指使用固定资产应达到的效率标准。如设备利用率、设备产量定额、固定资产修理停运时间定额等。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,34,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,4.定额制定的基本方法经验统计法：是根据经验和统计资料而制定的定额。这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。技术分析法：是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。在实践中，企业采用哪种方法，这要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。,第四节 成

30、本会计的基础工作和工作组织,（二）加强物资的计量、验收、领发和清查制度1.内容与要求：企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续；领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度；库存物资应定期进行清查、盘点，做到账实相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。2.作用及意义：作好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业财产物资的安全，也是准确地计算生产费用和产品成本的前提。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,（三）建立内部结算制度，制定内部结算价格1.意义：有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和

31、减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。2.内部结算和内部结算价格的定义：（1）内部结算 内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。（2）内部结算价格 内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求：制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；企业内部价格的制定

32、涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。内部结算价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,3.内部结算方式 内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。内部结算方式主要有：厂内货币结算方式；厂内支票结算方式；厂内托收承付结算方式；厂内委托收款结算方式；厂内委托付款结算方式。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,4.内部结算组织：无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较

33、为广泛的有两种内部结算组织形式：一是在企业财会部门设立内部结算中心 内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。二是在企业内部设立内部银行 厂内银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较复杂。因此，对于一些规模大、内部单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行内部结算组织形式。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,（四）建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程.原始记录制度原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生

34、产经营活动中的具体事实所作的最初的记载。原始记录的种类:与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单；生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知单，废品通知单，产品完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品转移交接单，能源耗用记录单等；产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告单；人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等；费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,2.原始记录的传递

35、程序原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,二、成本会计工作组织（一）成本会计的机构（二）成本会计人员（三）成本会计制度(四)确定成

36、本会计工作的组织原则和组织形式,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,（一）成本会计的机构1.成本工作的领导机构根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成。厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措施降低成本。一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作2.成本会计职能机构的设置在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。企业应采

37、用哪一种组织形式，要从有利于更好地完成成本会计任务出发，并根据企业规模的大小和经营管理水平等条件来决定。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,3.成本归口管理部门根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任，具体内容是：生产部门：负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产，提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，对计划指标进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。技术工艺部门：负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。,第四节 成本

38、会计的基础工作和工作组织,质量检验部门：负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。物资供应、储运部门负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。销售部门：负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。设备管理部门：负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,总务行政部门：负责有关管理费用预算的编制、日常控制和定期分析等工作。其他部门：负责与其本身责任有关的成本工作，提高工作效率，减少费用开支。在上述职能部

39、门管理和控制的指标中，有的直接与成本相联系，属于成本指标；也有些指标不是成本指标，但这些指标完成的好坏，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不应局限于几个成本指标，而必须同时从技术与经济、创收与节约等不同方面着手，去抓好成本工作，才能全面提高经济效益。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,4.班组经济核算班组是最基层环节，产品生产过程中的各种消耗，大多是在班组中发生的。所以，班组对成本控制如何，直接影响成本的高低。我国一些企业根据班组的大小，配备专职或由工人兼职班组核算员，把班组成本控制和班组核算结合起来。其内容包括：将消耗指标分解落实到个人；核算和控制班组、个人生产消耗；检查分析定

40、额和费用指标的执行情况，并采取措施，保证定额和费用指标的实现。开展班组经济核算是组织工人参加成本管理工作的一种好形式，也是具有中国特色的责任会计的一种形式，对于降低成本发挥着重要作用。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,（二）成本会计人员成本会计人员的职责 在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。成本会计人员要放眼市场，树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益的基础上把成本降下来，有效地保证企业经济效益的提高。成本会计人职业道德 1能力（管理会计师有责任）2保密（管理会计师有责任）3廉正

41、（管理会计师有责任）4客观性（管理会计人员有责任）,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,（三）成本会计制度 成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度是做好成本会计工作必不可少的重要条件。成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般包括以下几个方面：1关于成本岗位责任制；2关于成本预测和决策的制度；3关于目标成本制定、成本计划编制的制度；4关于成本控制的制度；5关于成本核算制度；6关于成本报表制度；7关于成本分析制度；8企业内部价格制定和结算制度；9成本岗位考核标准；10其他有关成本会计的规定。,第四节 成本会计的基础工作和工作组织,(四)确定成本会计工作的组织原则和组织形式 1.成本核算必须与成本管理相结合；2.成本会计工作必须与技术相结合；3.成本会计工作必须与经济责任制相结合。成本会计工作的组织形式，主要是从方便成本工作的开展和及时准确地提供成本信息的需要，而按成本要素划分为材料成本、人工成本和间接费用成本组织核算。,结束语,成本会计对当今企业发展的重要意义：正如19世纪英格兰首相本明杰迪士累利所说的那样：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息的人。”在当今的经济环境中，信息的产生和使用，尤其是成本管理信息的产生和使用是管理者有效进行管理、提升竞争地位的重要因素。,