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1、第十一章 产品成本计算的基本方法分批法,21 成本计算分批法的基本内容,1.1 分批法的意义1.2 分批法的特点 1.3 分批法的成本计算程序,21 成本计算分批法的基本内容,1.1 分批法的意义分批法的概念 分批法的适用范围 成本计算对象的确定,分批法的概念,分批法亦称定单法，它是以产品的批别（或定单）为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,分批法的适用范围,分批法一般适用于单件小批生产类型的企业，例如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备生产企业，对于新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等也可以采用分批法计算成本。,成本计算对象的确定,在单件小批生产类型企业中
2、，产品的生产一般是根据用户的定单组织的，生产何种产品、每批产品的批量大小以及完工时间，通常要根据需用单位的定单加以确定，但同时也要考虑定单的具体情况，并结合企业的生产负荷程度合理组织产品生产的批次及批量。,接下页,成本计算对象的确定,如果一张定单中要求生产多种产品，为了考核和分析各种产品成本计划的执行情况，便于加强生产管理，企业应将这一定单按产品品种加以划分，设置多个批别的成本计算对象；如果一张定单上只要求生产一种产品，但数量较大，超过企业生产负荷能力，不便于集中一次投料，或难以满足用户分批交货的要求，也可以划分多个批别，分别组织生产；如果在同一时期内，接到的几张定单要求生产同一种产品，为了经
3、济合理地组织生产，也可以将几张定单合为一批进行生产；对于大型复杂产品的生产，,接上页,21 成本计算分批法的基本内容,1.2 分批法的特点 以产品的批别（或定单）作为成本计算对象 间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致 在完工产品与月末在产品之间分配生产费用,以产品的批别（或定单）作为成本计算对象,企业产品批别的组织是由生产计划部门负责，生产计划部门依据用户定单签发一式多份的“生产任务通知单”，供应部门据以备料，生产部门据以安排生产，财会部门据以设置成本计算单。对于某批产品直接发生的费用，应根据原始凭证或费用分配表，
4、直接计入该批产品成本计算单的有关项目中；对于不能按批别划分的间接费用，则应按费用发生的地点先加以归集，期末再在各受益对象之间进行分配。,间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法”,（1）当月分配法（2）累计分配法,当月分配法,“当月分配法”的特点是分配间接费用（主要为制造费用）时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。采用“当月分配法”，各月份月末间接费用明细账没有余额，未完工批次或定单也要按月结转间接费用。如果企业在投产批次比较多而多数为未完工批次或定单时，按月结转未完工批次产品的间接费用意义不大，而且手续繁琐，在这种情况下，就
5、应考虑采用“累计分配法”分配间接费用。,累计分配法,“累计分配法”的特点是分配间接费用时，只对当月完工的批次或定单按累计分配率进行分配，将未完工批次或定单的间接费用总额保留在间接费用明细账中不进行分配，但在各批产品成本计算单中要按月登记发生的工时，以便计算各月的累计分配率和在某批次产品完工时，按其累计工时汇总结转应负担的间接费用总额。,采用“累计分配法”，间接费用明细账月末留有余额，完工批次或定单一次负担其间接费用，因此，可以简化成本核算工作。但是，如果各月份的间接费用水平相差悬殊，采用这种方法会影响到各月成本计算的准确性。,成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致,采用分批法计算产品成本
6、的企业，各批产品成本计算单虽然仍按月归集费用，但只有在该批次或定单产品全部完工时，才能计算其实际成本。当某一批次产品完工后，各基本生产车间应及时进行清理盘点，盘点出来的该批次的在产品及剩余材料应办理退库手续并相应冲减该批次产品成本。如果某批次产品尚未完工，则不计算其成本。因此，分批法的产品成本计算是不定期的，成本计算期与某批次或定单产品的生产周期一致。,完工产品与月末在产品之间分配生产费用,通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题。但在特定情况下，也需在完工产品和在产品之间采用适当的方法分配费用,21 成本计算分批法的基本内容,1.3 分批法的成本计算程序 1.财会部门根据生产计划部
7、门下达的“生产任务通知单”中注明的工作令号，开设各批别或定单的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定成本项目，设置成本计算单的专栏。,接下页,2.根据各项生产费用发生的原始凭证等资 料，编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的“直接材料”和“直接工资”项目中；对于辅助生产车间发生的直接费用，直接记入辅助生产成本明细账；各生产车间发生的间接费用，按照费用发生的地点，先归集在“制造费用明细账”中。,接上页,接下页,3.期末，将辅助生产车间归集的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助生产车间发生的费用，按其提供的劳务数量，在各批别或定单产品、制造费
8、用以及其它受益对象之间进行分配。对于辅助生产车间生产的产品，应计算其完工产品成本，从辅助生产成本明细账中转出。,接上页,接下页,接上页,接下页,4.将基本生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用进行汇总，根据投产的批别或定单的完成情况，选择采用“当月分配法”或“累计分配法”分配制造费用。对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”。相反，则应选择“累计分配法”。,接上页,接下页,5.当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：,（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出
9、月末在产品成本的方法。,（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。,接上页,6.月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。,22 成本计算分批法举例,2.1 间接费用当月分配法的实例 2.2 间接费用累计分配法的实例,22 成本计算分批法举例,2.1 间接费用当月分配法的实例 企业概况 成本计算程序,企业概况,成本方法选择概况 企业5月份产品的生产情况 成本项目的设置,成本方法选择概况,某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个辅助生产车间。成本核算采用
10、分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制。由于产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，而且投产批次不是很多，所以成本计算采用分批法，制造费用分配采用“当月分配法”。,企业5月份产品的生产情况,（1）307批次甲产品，3月份投产1台，5月份完工，由第一基本生产车间负责生产；408批次丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，由第一基本生产车间负责生产；（2）406批次乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，由第二基本生产车间负责生产；501批次丁产品，5月份投产5台，当月全部完工，由第二基本生产车间负责生产；,成本项目的设置,企业各批次产品的生产，都
11、是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法。辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集。各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目。,成本计算程序,1.确立成本核算的账簿体系即成本计算对象 2.根据费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，并作相应的账务处理（本例略），厂部和车间分别据以登记有关明细账和成本计算单。登记方法为各车间、各批次的直接费用直接记入，发生的间接费用按其地点归集记入到制造费用明细账中。,接下页,接上页,接下页,3.归集和分配辅助生产费用。月末，先汇总修理车间的“制造费用明细账”（见表11-10
12、），将发生的费用8620元转入修理车间的“辅助生产成本明细账”中的“制造费用”专栏（见表11-7）。然后，再对“辅助生产成本明细账”中归集的费用，按各受益对象耗用的修理工时进行分配。修理车间提供的修理工时资料，直接列示于编制的“辅助生产成本分配明细表”（见表11-17）。根据辅助生产成本的分配情况作相应的账务处理，据以登记到基本生产车间的制造费用明细账的修理费专栏（见表11-8和11-9）及管理费用明细账（略）中。,接上页,接下页,4.归集和分配基本生产车间“制造费用明细账”。将一车间、二车间发生的制造费用汇总，分别按照各车间生产各批产品的本月实际工时比例进行分配，编制一车间、二车间“制造费用
13、分配明细表”（见表11-18和11-19），据以分别转入一车间、二车间“基本生产成本明细账”及各批次“产品成本计算单”的“制造费用”专栏中。厂部也需同时平行结转。,接上页,接下页,5.计算、结转车间完工产品成本。307批次甲产品1台和501批次丁产品5台本月完工，将其产品成本计算单中登记的费用汇总，即可求得307批和501批产品的完工总成本；408批次丙产品由于全部为在产品，所以成本计算单汇集的费用即为月末在产品成本，无需作完工产品和在产品成本的分配计算；406批次乙产品本月存在批内陆续完工情况，应采用约当产量法计算4台完工产品和6台在产品成本，计算结果直接填列在其产品成本计算单中。,接上页,
14、6.厂部财会部门汇总一车间和二车间的“完工产品车间成本汇总表”，编制“产品成本汇总计算表”(见表11-4)，据以作产成品验收入库的账务处理，并从“厂部基本生产成本明细账”中转出全厂完工产品的总成本350938元。,确立成本核算的账簿体系即成本计算对象,厂部组织成本核算应设置如下明细账：车间组织成本核算应设置如下账簿体系：,厂部基本生产成本明细账（见表11-1）；厂部辅助生产成本明细账（见表11-2）;厂部制造费用明细账（见表11-3）；产品成本汇总计算表（见表11-4）；,车间成本明细账。本例应设置“车间基本生产成本明细账”（见表11-5）、“二车间基本生产成本明细账”（见表11-6）以及“修
15、理车间辅助生产成本明细账”（见表11-7）；制造费用明细账。包括第一基本生产车间、第二基本生产车间以及修理车间制造费用明细账，分别见表11-8、11-9和11-10；,接下页,按产品批次设置307批、408批、406批和501批四张“产品成本计算单”，分别见表11-11、11-12、11-14和11-15；按车间别设置车间和二车间“完工产品车间成本汇总表”，见表11-13和11-16。,接上页,厂部辅助生产成本明细账表11-2 20 xx年5月,制造费用明细账（修理车间）表11-10 20 xx年5月,修理车间辅助生产成本明细账表11-7 20 xx年5月,辅助生产成本分配明细表（修理车间）表
16、11-17 20 xx年5月,制造费用明细账（第基本生产车间）表11-8 20 xx年5月,造费用明细账（第二基本生产车间）表11-9 20 xx年5月,厂部制造费用明细账表11-3 20 xx年5月,制造费用分配明细表（第基本生产车间）表11-18 20 xx年5月,制造费用分配明细表（第二基本生产车间）表11-19 20 xx年5月,产品成本计算单(307批甲产品)表11-11 20 xx年5月车间别：车间 批量：1台 完工：1 台,产品成本计算单(408批丙产品)表11-12 20 xx年5月车间别：车间 批量：6台 完工：0 台,完工产品车间成本汇总表（一车间）表11-13 20 xx
17、年5月,车间基本生产成本明细账表11-5 20 xx年5月,表11-14 产品成本计算单(406批乙产品)20 xx年x月车间别：二车间 批量：10 台 完工：4 台,产品成本计算单(501批丁产品)表11-15 20 xx年5月车间别：二车间 批量：5 台 完工：5台,完工产品车间成本汇总表（二车间）表11-16 20 xx年5月,二车间基本生产成本明细账表11-6 20 xx年5月,产品成本汇总计算表表11-4 20 xx年5月,厂部基本生产成本明细账表11-1 20 xx年5月,22 成本计算分批法举例,2.2 间接费用累计分配法的实例企业概况 成本计算程序,企业概况,某单件小批生产企业
18、实行一级成本核算组织方式，由于投产产品批次较多，但完工批次较少，所以，成本计算采用分批法，制造费用采用累计分配法。该企业20 xx年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#。成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项。本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品均未完工。,成本计算程序,1.设置产品成本计算单及有关账簿体系。本例应按8批产品设8张产品成本计算单，此题只列示了301#、302#、303#和401#产品成本计算单，分别见表11-20、11-21、11-22和11-23。另外还设置了“基本生产
19、成本明细账”（见表11-24）和“制造费用明细账”（见表11-25）。为简化举例，其它账表略。,接下页,2.根据各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表，据以登记有关明细账和成本计算单。“直接材料”、“直接工资”费用直接计入成本计算单的相应项目中；间接费用先归集到“制造费用明细账”中，同时还要按不同批别产品登记其生产工时情况。,接下页,接上页,接上页,接下页,3.将“制造费用明细账”登记的费用汇总，编制“制造费用分配表”（见表11-26），计算累计分配率，对完工各批产品分配制造费用，并计入完工批次产品成本计算单中。未完工各批产品本月不分配制造费用，未完工批次产品发生的制造费用汇总保留在“制造
20、费用明细账”或“基本生产成本明细账”中。,4.汇总完工各批产品的成本，编制“完工产品成本汇总计算表”（见表11-27），据以登记“基本生产成本明细账”（见表11-24），并办理完工产品的入库手续。,接上页,接下页,制造费用明细账表11-25 20 xx年5月,基本生产成本明细账表11-24 20 xx年5月,制造费用分配表表11-26 20 xx年5月,本月累计分配率=121040/15130=8,产品成本计算单（301#）表11-20 20 xx年5月 批量：10台 完工：10台,产品成本计算单（302#）表11-21 20 xx年5月 批量：5台 完工：5台,产品成本计算单（303#）表1
21、1-22 20 xx年5月 批量：12台 完工：0台,产品成本计算单（401#）表11-23 20 xx年5月 批量：3台 完工：0台,完工产品成本汇总表表11-27 20 xx年5月,23 成本计算分批零件法,分批法的延伸，它以投产的每批零件、部件和产成品作为成本计算的对象，依次计算零件、部件和产成品的一种方法。适用于装配式多步骤生产企业从单件小批量向成批、大批转换的产品生产。,其特点是：(1)成本计算对象：分批零件法是以投产的各批零件、部件和产成品的批别作为成本计算对象；而分批法是以订单产品批别或“生产任务通知单”的工作令号设置成本计算单，计算各批产品的成本。前者较后者成本计算对象更具体。
22、,(2)成本计算顺序：分批零件法下企业生产是按照零件生产、部件生产和产成品组装的顺序进行的，因此其成本计算的顺序也是先从计算零件成本开始，依次计算部件成本，到最后计算产成品成本；分批法则是直接计算完工批别或订单产品的成本，不单独计算零件和部件成本。,(3)产品的含义：分批零件法下的在产品是指在生产车间加工中的那部分在产品，即狭义在产品，不包括加工告一段落的自制半成品；而分批法下的在产品是指广义的在产品，在集中交货的情况下，相对整批订单而言，如果有一件未加工制成，则订单成本也可能都为在产品成本。,(4)适用范围：分批零件法适用于零部件数量较少的成批、大批生产类型的企业；而分批法则适用于单件小批生
23、产类型的企业，无需考虑零部件数量的多少。,分批零件法的成本计算程序,(1)按成本计算对象设置成本计算单。分批零件法的成本计算对象为投产的零件、部件和产成品的批别，应据以分别设置成本计算单，按必要的成本项目设置专栏，归集生产费用。,(2)根据各项费用发生的原始凭证，按其发生的地点(如零件车间、部件车间、装配车间及辅助生产车间)和费用的用途，编制要素费用分配表，据以登记有关明细账。发生的直接费用直接计入基本生产车间及辅助生产车间成本明细账及对应的成本计算单，间接费用按地点归集到“制造费用明细账”中。,(3)归集和分配辅助生产费用，方法同前述分批法相同。(4)归集和分配基本生产车间的制造费用。分别将
24、零件车间、部件车间和装配车间的制造费用汇总，并按各车间生产的零件、部件和产成品的实际工时，在各批次间进行分配，据以登记成本明细账。,(5)计算并结转零件成本。月末，将某批完工零件的成本计算单中归集的费用汇总，即可求得该批零件的完工总成本，除以零件完工数量，即可求得该批零件的实际单位成本。零件经检验合格后，应办理入库手续，交自制半成品库。待其他车间生产领用或对外出售时，再从自制半成品库转出。,(6)计算并结转部件成本。部件是由各种零件组装而成的，因此生产部件需领用自制半成品库的库存零件。自制半成品核算可采用实际成本和计划成本两种计价方法。如果采用实际成本计价，由于每批入库的自制半成品实际单位成本
25、可能不等，领用时其成本计算可选择采用先进先出法或加权平均法等方法加以确定；,如果自制半成品采用计划成本计价，确定本月领用自制半成品的计划成本简化了，但是需要在月终计算自制半成品成本差异率，确定应负担的领用半成品的差异额，据以登记有关成本明细账，或简化计入“制造费用明细账”后进行合并分配。部件车间领用零件以及装配车间领用部件都同样会涉及此问。月末，将某批完工部件的费用汇总，采用与零件成本相同的计算方法，计算并将完工部件的成本结转入库，借记“自制半成品(部件)”科目，贷记“生产成本”科目。,(7)计算并结转产成品成本。产成品是由各种部件组装而成的，因此，应采用因组装部件而领用零件时的成本确定方法，
26、确定其领用部件的成本，据以登记产品成本计算单。如果某批产品完工了，其成本计算单中归集的费用即为完工批次产品的总成本，除以产品数量，即为完工批次产品的单位成本。分批零件法程序图见下图。,说明：根据费用发生的原始凭证及自制半成品领用单编制各种要素费用分配表和自制半成品分配表；根据分配表登记辅助生产车间、零件车间、部件车间以及装配车间的成本明细账和制造费用明细账；根据辅助生产车间的制造费用明细账，登记辅助生产成本明细账；,补:分批法-累计间接费用分配法练习,永新机械厂属小批生产企业,产品批数较多,月末未完工产品也较多,20XX年10月的产品批号有:806批号:A产品8件,8月投产,本月完工;901批
27、号:B产品10件,9月投产,尚未完工;902批号:C产品7件,9月投产,本月完工4件;908批号:D产品5件,9月投产,尚未完工;1001批号：E产品4件，本月投产，尚未完工。,各批号生产费用及工时如下：第806批号：8月：直接材料24 000元，直接人工1 250元，工时850小时；9月：直接材料8 000元，直接人工1 350元，工时980小时；10月：直接材料800元，直接人工820元，工时520小时；第901批号：9月：直接材料35 000元，直接人工3 200元，工时1 200小时；10月：直接人工4 300元，工时1 500小时；第902批号：9月：直接材料6 440元，直接人工3 500元，工时1 400小时；10月：直接人工3 200元，工时1 200小时；第903批号：9月：直接材料4 300元，直接人工2 500元，工时1 800小时；10月：直接材料1 000元，直接人工2 200元，工时1 600小时；第1001批号：10月：直接材料4 300元，直接人工3 500元，工时2 100小时；该厂汇总的制造费用：8月526元；9月6 800元，10月7 139元。,
