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1、前言,考试题型一、单选题：30题每题1分 二、多选题 20题每题2分三、判断题：15题每题1分四、综合题：3道题每题5分（试算平衡表、银行余额调节表、资产负债表）考试时间：90分钟,第一章 总 论,第一节 会计概述,一、会计的概念,（一）会计的产生和发展,1、原始社会：会计的萌芽阶段（如：结绳记事）,2、周朝（西周）：国家设有“司会”主管会计工作，但当时“会”和“计”二字并不联用。对财务收支进行“日计岁会”，并解释 为：“零星算之为计，总和算之为会”。,3、宋朝：产生专门的记账、算账方法“四柱清册”。,旧管,新收,开除,实在,期初 余额,本期 增加额,本期 减少额,期末 余额,期初 余额,本期
2、 增加额,本期 减少额,期末 余额,1月份,1000,300,2月份,300,500,800,700,600,1200,700,3月份,1100,800,4、明末清初：山西商人富山又创造了一种方法“龙门账”。,龙门账的要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。进-缴=存-该龙门账的诞生标志着我国复式簿记的开始。,5、1494年：意大利数学家卢卡巴却里（Luca Pacioli）出版了算术、几何与比例概要。该书系统的介绍了复式记账法，后人把他誉为现代会计之父。,单式记账法：流水账优点：简单、易学；缺点：不好
3、反映经济业务的来龙去脉。,复式记账法：是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。优点：能够反映经济业务的来龙去脉；缺点：繁琐，不易学。,6、20世纪30年代以后：随着现代化大生产的发展，会计分为两大体系。,财务会计：事后、对外,管理会计：事前、对内、预算,（二）会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,1、会计核算与监督是以货币为主要计量单位，但不是唯一的计量单位。,记录经济活动的计量单位：,价值量单位：货币作为商品的一般等价物,劳动量单位：
4、计件、计时工资,实物量单位：物品多少台、件等,2、会计核算与监督一定主体的经济活动,“一定主体”：可以是企业、事业、机关等单位，也可以是一个部门。,3、会计核算与监督是全面、连续、系统、综合的过程,全面性：对经济活动进行全面的核算与监督。,连续性：对一定主体的经济活动进行不间断的确认、计量、记录、报告。,系统性：运用科学的方法，对经济活动既要进行记录，又要科学的分 类，以求得分门别类的经济指标。,综合性：会计核算运用层层归纳、汇总的方法。,4、会计是一个信息系统,会计核算与监督的目的是为会计信息使用者提供有用的会计信息。,二、会计的基本职能0926,核算：是会计的最基本职能，也称反映职能。（记
5、账、算账、报账）,监督：对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，也称控制职能。,两者关系：相辅相成、辩证统一的关系。核算是监督的基础和前提，监督又是核算的质量保障。,会计其他职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。,会计工作流程：原始凭证 记账凭证 登记会计账簿（对账、结账）编制会计报表 抄、报税,三、会计的对象和任务,（一）会计对象,会计对象是指会计所核算和监督的内容。换言之，会计对象就是能用货币表现的各种经济活动，又称为价值运动或资金运动。（以工业企业为例）,资金投入,供应阶段,生产阶段,销售阶段,利润,借款,接受投资,购买,机器设备,材料,人工,做产品,材料,工人工资,费用
6、,卖产品,收入,成本,费用,税金,货币资金,储备资金,成品资金,货币资金,上交各项税金,偿还各项债务,向所有者分配利润,企业再投入,资金的退出,费用：水电费、车间管理人员工资、厂房设备租金、生产设备的折旧费等。发生在生产车间内部，不能直接计入产品成本中。,费用：期间费用（发生在生产车间以外的费用）管理费用：企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 财务费用：企业为筹集生产经营所需的资金而发生的费用 如：银行手续费；存款、借款利息；汇兑损益等 销售费用：企业销售商品过程中发生的费用,（二）会计任务,1、核算和监督各项经济业务，为企业经济管理提供正确、可靠的会计信息。,2、维护和遵守国家经
7、济法规、会计准则和制度。,3、维护所有者权益和债权人权益。,4、加强经济管理、提高经济效益。,（了解）,四、会计核算方法,设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告等七个专门方法。,注：填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。,五、会计核算基础,会计核算应当以权责发生制为基础。（又称为应收应付制）,权责发生制：权利、责任实际发生的时间。（看事不看钱）,1、凡是属于本期（当月）的收入和费用，无论款项是否收回或支付，都应算为本期的收入或费用。（如：已经卖出产品，款项下个月收回。）,2、凡是不属于本期（当月）的收入、费用，即使款项已在本期
8、收回或支付，也不应算为当月的收入或费用。（如：6月份支付下半年的报刊杂志费。）,收付实现制：行政事业单位。（看钱不看事）,练习：某厂5月份销售A产品30000元，款项尚未收回；销售B产品15000元，款项已经收回；收回上月赊销款10000元。,按权责发生制计算本期收入：,按收付实现制计算本期收入：,30000+15000=45000,15000+10000=25000,权责发生制与收付实现制对比,费用,收入,收入,费用,2400,200,8000,5000,1000,第二节 会计基本假设（基本前提）,一、会计主体：又称为会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计
9、量和报告的空间范围。,例如：自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业即是独立的会计主体也是法律主体，但还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。,会计主体与法律主体（法人）的关系：法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是企业、企业集团、车间、部门、分支机构、分厂等等。,关于会计主体的概念下列说法不正确的是：,A、可以是独立法人,也可以是非法人.B、可以是一个企业，也可以是企业
10、内部的某一单位。C、可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。D、会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。正确答案：D,二、持续经营：是指会计主体在可以预见的未来，不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。假设企业永远不倒闭。时间范围。,例如：对固定资产按一定年限计提折旧就是基于此假设。,三、会计分期：是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的、长短相同的会计期间。,会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度；规定，会计期间分为。年度、半年度、季度和月度均
11、按公历起讫日期确定。,意义：界定了会计信息的时间段落；为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论与实务的基础。,四、货币计量：是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量。,企业会计制度和小企业会计制度均规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币（人民币以外的货币）为主企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。（财经法规与职业道德课程中也有此知识点）,四个基本假设之间的关系：,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。,第三节 会计核算的具体内容与一般要求,一、会计
12、核算的具体内容,（一）、款项和有价证券的收付（现金、银行存款、国库券、股票等）,（二）、财物的收发、增减和使用（原材料、低值易耗品、房屋、机器设备等）,（三）、债权债务的发生和结算,（四）、资本的增减（投入资金）,（五）、收入、支出、费用、成本的计算,（六）、财务成果的计算和处理（盈利、亏损）,债权：应收、预付的款项,债务：借款、应付、预收、应交的款项,加（七）、其他事项（如：破产清算、终止清算）（财经法规书里有此项）,（标题：多选题）,二、会计核算的一般要求（了解）,（一）、各单位必须按照国家统一的会计制度要求进行会计核算。,（二）、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。,（三）
13、、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一 登记、核算，不得私设会计账簿登记、核算。,（四）、各单位对相关会计资料应当建立档案，妥善保管。,（五）、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的相关会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。,（六）、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同 时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业、外资企业和其他 外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,第四节 会计信息质量要求（一般原则）,可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,一、可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依
14、据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。,二、相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者作出评价、预测。,三、可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,四、可比性：要求企业提供的会计信息应当具有可比性。横向可比：不同企业同一会计期间信息相互可比（方法一致）纵向可比：同一企业不同会计期间信息相互可比,五、实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,实质：事物本质。形式：法律表现形式。,例：融资租赁方式租入的固定资产，虽然
15、从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业资产负债表。,租赁,经营租赁,融资租赁,出租方（所有权）,承租方（使用权）,出租方（所有权）,承租方（使用权；有可能变为所有权）,六、重要性：要求企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）有关的所有重要交易或者事项。,七、谨慎性：要求企业应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收
16、益，也不应低估负债或者费用。（例：应收账款的可收回性“计提坏账准备”、固定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。）,八、及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第五节 会计要素与会计等式,一、会计要素,会计对象,具体化,基本分类,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,财务状况（静态，时点数）,经营成果（动态，时期数）,（一）、反映财务状况的会计要素,1、资产,（1）定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,例如：货币资金、厂房场地、机器设备、原材料、存货等（
17、物质资源）。专利权、商标权等（不具有实物形态的无形资产）。企业对其他单位的投资等。,（2）特征：,预期会给企业带来经济利益。经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。,是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。,是由过去的交易或事项形成的，不能预期的资产。,练习：判断下列项目哪些是企业的资产？,1、企业内部已经报废的机器设备,2、企业融资租入的机器设备,3、预收的货款,（不是资产）,（资产）,（负债）,（3）分类：,资产按其流动性不同，分为流动资产、非流动资产。,流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售、耗用、持有的现金或现金等价物。（最长不超过一年）,如：货币资
18、金、应收票据、应收账款、存货等。,非流动资产：指流动资产以外的资产。,如：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。,固定资产（有形资产）,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,单位价值较高,原有实物形态不发生改变,无形资产：,是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,2、负债,（1）定义：是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（2）特征：,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（如：赊购材料，款未付）,负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。（如：从银行贷款，还贷义务）,（3）分类：,负债按其流动性不同，分
19、为流动负债、非流动负债。,（对于企业正在筹划、计划的未来交易、事项，不构成企业的负债）,流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。,非流动负债：长期借款、应付债券等。,3、所有者权益,（1）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,企业资产形成的资金来源,债权人（对资产的要求权，企业负债）,所有者（对资产的要求权，企业所有者权益）,（公司的所有者权益，又称股东权益）,（2）特征：,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。,企业清算时，清偿所有负债后，才返还给所有者。,所有者凭借所有者权益参与企业利润分配。,（3）包括项目：,实收资本、资本公积、盈余
20、公积、未分配利润,合称为留存收益,（二）、反映经营成果的会计要素,1、收入,定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动的收入（销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等）,不包括非日常的收入和意外的收入。,不包括为第三方代收的款项。（邮局、银行代收电话费）,出租设备,例：收到合同违约金、处置固定资产净收益、无形资产出售（不是收入，是利得）,2、费用,定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,日常经营活动中发生的费用（费用、费用）,不包括非日常的费用。,例：支付合同违约金的罚款
21、、处置固定资产净损失（不是费用，是损失）,3、利润,（1）定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。,收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失等。,（2）包括项目：,营业利润、利润总额、净利润,二、会计要素的计量（见书22页）,1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值,三、企业会计等式,定义：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系，称为会计等式，又称会计方程式、会计平衡式。,作用：是设置会计账户、复式记账、编制会计报表的理论基础。,（一）、静态等式,等式：资产=负债+所有者权益,练习：判断下列等式的变形是否正确？,1、资产=权益,2、资产=债权人权益+所有者权益,3
22、、资产=所有者权益+负债,（）,（）,（）（顺序错误）,（反映资金的来源、占用情况）,资产=负债+所有者权益,A、企业收到所有者追加的投资800000元，款项存入银行。,B、企业用银行存款归还欠甲公司的货款40000元。,C、企业用银行存款60000元购买一台生产设备，设备已交付使用。,D、企业将已到期无力支付的应付票据300000元转入应付账款。,A,B,C,D,银行存款+800000,实收资本+800000,银行存款-40000,应付账款-40000,=,=,银行存款-60000,固定资产+60000,=,应付票据-60000,应付账款+60000,=,结论：,（1）无论经济业务怎样变化都
23、不会破坏等式的平衡关系。,（2）经济业务分为两类四种。,等式两边同增同减，不会影响平衡关系，但会影响数值变化。,等式一边有增有减，既不会影响平衡关系，也不会改变数值。,作用：,复式记账的基础，编制资产负债表的依据。,练习：1、下列经济业务的发生，不会使会计等式两边金额发生变化的是（）,A、收到应收账款，存入银行,B、从银行取得短期借款，存入银行,C、收到投资者以固定资产所进行的投资,D、以银行存款缴纳税金,A,练习：2、下列经济业务的发生，使得会计等式两边金额同时减少的是（）,A、收到长期借款，存入银行,B、以银行存款偿还应付账款,C、以银行存款支付应付利息（负债）,D、以银行存款支付工资,B
24、CD,练习：3、某企业本期期初资产总额为100万元，本期期末负债总额比期初增加20万元，所有者权益期末比期初减少10万元，该企业期末资产总额为（）万元。,练习：4、某企业本期期初资产总额为200万元，预收账款期末比期初减少10万元，未分配利润期末比期初增加20万元，假定不考虑其他因素，则该企业期末资产总额为（）万元。,110,210,（二）、动态等式,等式：收入-费用=利润,作用：是编制利润表（损益表）的基础,（三）、补充的扩展公式：,资产=负债+所有者权益（包括利润）,资产=负债+所有者权益（收入-费用）,资产=负债+所有者权益+收入-费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,（在借贷记账法下，对账户结构的分类起作用）,
