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1、外贸会计实务,21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材,主编 徐艳 费琳琪副主编 赵峰松中国人民大学出版社,学习任务一 自营出口核算学习任务二 代理出口核算教学目的：掌握出口商品的国内购进，自营出口销售，代理出口销售。重点掌握出口商品的国内购进，自营出口销售业务的核算。,模块四 出口业务的核算,学习任务一 自营出口核算,一、价格条件二、国内采购业务账务处理 三、国外销售业务账务处理,一、价格条件,(一)FOB价(又称离岸价)(二)CIF价(成本加保险费、运费)(三)CFR价(成本加运费),(一)装运港船上交货（FOB）。FOB又称离岸价，是指由卖方负责将商品装到指定的船上，并负担商品到装船为
2、止的一切费用和风险。使用这一术语，对买卖双方应负责任的划分为：卖方负责在指定的装运港和指定日期或期限内，将符合合同规定的货物装到买方指定的船上，并办理出口手续，向买方提交有关单证，负担将货物在装运港有效地越过船舷为止的一切费用（包括出口关税）和风险。买方负责租船订舱，办理保险及货物到达目的港以后的手续；接受卖方提供的单证，支付货款；负担将货物运达目的港的运费、运输途中的保险费、缴纳进口关税、承担货物装上船以后的风险。,FOB价成交出口方:按FOB价确认收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=FOB价+国外运费+国外保险费+进口关税,(二)成本加保险费、运费（CIF）。CIF又称到岸价，是指由
3、卖方负责办理租船订舱和保险，将货物在装运港装上船，支付到目的港的保险费和运费。使用这一术语时买卖双方应负责任的划分为：卖方负责租船订舱，在约定的期限内将货物装上船，并办理出口手续；负担货物装上船以前的一切费用和风险；支付货物到目的港的运费；办理保险及支付到目的港的保险费；向买方提交有关单证。买方负担货物装上船以后的一切费用风险；接受卖方提供的单证，并按合同规定支付货款；办理在目的港收货和进口手续。,CIF价成交出口方:按CIF价确认收入支付的国外运费和国外保险费冲减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CIF+进口关税,(三)成本加运费（CFR）。CFR也称离岸加运费价。是指由卖方负责
4、将货物装上船并负责支付到目的港的海运费。使用这一价格术语时，卖方要负责租船订舱，在规定的期限内或日期将符合合同规定的货物装上运往目的港的船上，并通知买方；办理出口手续，提供签发的有关单证，支付将货物装上船为止的一切费用及将货物运达目的港的运费，缴纳出口关税，承担货物装上船的风险。买方负责办理保险手续和货物到达目的港以后的进口及收货手续；接受卖方提供的单证，支付货款，缴纳进口关税，承担运输途中的保险费及货物装上船后的风险。,CFR价成交出口方:按CFR价确认收入支付的国外运费冲减销售收入进口方:购进商品到达目的港的入帐价值=CFR+国外保险费+进口关税,三种价格术语对比表,二、出口商品的国内购进
5、业务的核算,(一)国内购进业务概述(二)购进业务的核算,(一)国内购进业务概述,1、购进方式出口商品收购的方式，主要有以下两种：第一，直接购进。外贸企业向生产单位直接购进出口商品，是外贸企业收购工矿产品或大宗产品的主要方式。外贸企业统一经营的或重要的农副土特产品、鲜活商品，如蚕茧、丝绸、茶叶等，供应我国港、澳地区的新鲜蔬菜、水果、塘鱼等；也采取直接收购方式。,第二，委托收购。划归外贸企业直接收购的农副产品，由于货源零星分散，外贸企业不便直接收购，多采取委托供销社、地县外贸公司等基层单位代为收购的方式。双方签订协议。明确责任和权利，外贸企业需要支付一定的代购手续费。,2、出口商品购进的交接方式出
6、口商品购进的交接方式主要有以下4种：(1)送货制。这是由供货单位将商品送到外贸企业指定的仓库或其他地点的一种交接方式。在这种方式下，供货单位与外贸企业在指定的地点办理交接，凭收货单向外贸企业办理货款结算。送货费用和运输途中的商品损耗由供货单位负担。这种交接方式一般适用于本地购货。,(2)提货制。这是由外贸企业到供货单位指定的仓库或地点提取商品的一种交接方式。在这种方式下，一般先由外贸企业向供货单位办理货款结算后，凭提货单提货。提货过程中发生的费用和商品损耗由外贸企业负担。这种交接方式一般也适用于本地购货。,(3)发货制。这是由供货单位按照合同规定，将商品委托运输部门发运到外贸企业所在地的车站、
7、码头或指定地点的一种交接方式。在这种方式下，由供货单位发运商品，取得运输凭证，向外贸企业办理货款结算。有关费用的负担在双方签订的购销合同中有明确规定，主要取决于采用的价格条件。这种交接方式一般适用于异地购货。,(4)就地代保管。这是由供货单位接受外贸企业的委托，将商品就地寄存于本单位仓库并代为保管的一种交接方式。在这种方式下，购销双方凭保管凭证办理商品交接。寄存过程中发生的仓储保管费用由外贸企业负担，供货单位应负责妥善保管。这种交接方式对本地和异地购货均适用。,3、出口商品购进的验收(1)一般商品的验收 一般的、技术性不强的出口商品，主要对商品的品种、数量。规格、等级、花色、款式、质量和包装等
8、方面进行验收。,(2)特殊商品的验收 技术复杂、规格特殊、外贸企业没有条件鉴定验收的出口商品，如机器、仪器、电器、成套设备和化工产品等，通常按合同或协议规定，由生产单位出具检验证明书，对商品的规格和质量负责，外贸企业只点验数量，查验包装。,(3)商品检验局的验收 根据国家规定由商品检验局检验的出口商品，外贸企业应凭商品检验局签发的合格证明书验收，并点清数量，查验包装。,(二)购进业务的核算,1、出口商品采购成本的构成 出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：第一，国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，一律以进货原价（即增值税专用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采购成本
9、。专用发票上注明的增值税额，作为增值税的进项税额反映，不计入商品的采购成本。如果购入的商品应缴纳消费税，应以含税的买价作为商品的采购成本。,第二，企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。企业从农业生产者手中购买的自产农业产品，免征增值税。但按规定，购进免税农业产品内销时准予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价和13的扣除率计算。这里的“免税农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产初级农业产品。,下列同购进商品有关的支出，也列作商品的采购成本：购进商品发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各项费用及手续费；购
10、进商品在运输途中发生的毁损短缺或溢余；自提商品发生的运输费、装卸费及其他费用；商品入库以前发生的整理费用；为购入商品筹集资金而发生的利息费用等。,2、出口商品购进的核算(l)账户设置。为反映出口商品购进业务，需要设置以下3个主要账户：“商品采购”账户。专门用来核算企业购入商品的采购成本。企业购入的商品，凡是通过本企业结算货款的，不论其是否进入本企业仓库，都应通过“商品采购”账户进行核算。该账户的借方记录购入商品的采购成本；贷方记录结转库存商品的采购成本；余额在借方，反映企业在途商品的采购成本。企业应按“进口商品采购”和“国产商品采购”进行明细核算。,“库存商品”账户。用来核算企业全部自有的库存
11、商品（包括出口和内销的国产商品及进口商品）的增减变动情况。该账户借方登记已取得商品所有权、并已验收入库的商品进价；贷方登记已发出销售等出库商品结转的进价；余额在借方，表示期末库存商品的进价。本账户应按外贸企业的特点分别设置3个二级明细账户“库存出口商品”“库存进口商品”和“库存其他商品”并按商品的种类、名称、规格和存放地点等分设三级明细账户，组织明细核算。,“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的。准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，以蓝字记入借方；退回所购货物应冲销的进项税额，以红字记入借方。,(2)入账时间。出
12、口商品的购进，由于结算凭证和商品到达企业的时间不一致，可能会出现3种情况，在会计核算上应采用不同的方法。结算凭证先到，商品后到，以收到结算凭证或开出、承兑商业汇票的时间，作为商品购进的入账时间。凡结算凭证已到并已付款或承诺付款的商品，无论该商品是否到货或验收入库，均应根据有关凭证借记“商品采购”账户，已经验收入库的商品，从“商品采购”账户的贷方转入“库存商品”账户。,商品先到，结算凭证后到，仍以收到结算凭证的时间，作为商品购进的入账时间。但是，对于月终企业尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的入库商品，按应付给供货单位的价款暂估入账，借记“库存商品”，贷记“应付账款”账户。下月初用红字冲回，以便下
13、月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”账户核算。,结算凭证和商品同时到达，以该时间作为商品购进的入账时间，办理付款和商品验收入库同时进行，分别在账面上记录付款业务和商品验收入库的业务。借记“商品采购”，贷记“银行存款”；同时，借记“库存商品”，贷记“商品采购”账户。,(3)业务核算。业务核算包括本地购进的核算和外地购进的核算。本地购进的核算。本地购进一般采用送货制和提货制交接商品，通常是结算凭证和商品同时到达。,例 1甲进出口公司从本市 C服装厂购进男式衬衫1000件，增值税专用发货票上注明衬衫每件价格 30元；增值税率为17，货已送到仓库验收，财会部门签发转账支票支付全部款
14、项。其会计分录如下：,借：应交税费应交增值税（进项税额）5100 商品采购国产商品采购 30 000 贷：银行存款 35 100借：库存商品库存出口商品男衬衫 30 000 贷：商品采购国产商品采购 30 000,例 2甲进出口公司从本市郊区农民手中收购红枣2000公斤，买价共计 12 000元，以现金支票付讫。若购进红枣用于出口，其会计分录为：,借：商品采购国产商品采购 12 000 贷：银行存款 12000 若购进红枣用于内销，其会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）1560 商品采购国产商品采购 10440 贷：银行存款 12000,例 3上述红枣已运达企业并验收入库，共发生运费
15、 200元，财会部门签发转账支票付款。其会计分录如下：借：商品采购国产商品采购 2 00 贷：银行存款 200借：库存商品库存出口商品红枣 12200 贷：商品采购国产商品采购 12200,例 4甲进出口公司购入 1000瓶化妆品准备出口，购入价每瓶20元（含消费税），增值税率为17，款项已通过银行支付，货到并验收入库。其会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）3 400 商品采购国产商品采购 20 000 贷：银行存款 23 400借：库存商品库存出口商品化妆品 20 000 贷：商品采购国产商品采购 20 000,外地购进的核算。外贸企业从外地购进出口商品，一般采用发货制交接方式，
16、由供货单位按照合同或协议规定，将商品委托运输部门发运到外贸企业所在地车站或码头办理交接，货款结算一般采用异地托收承付或委托银行收款等结算方式。,由于外地购进的商品由运输部门运送，而托收凭证由银行邮寄，尽管贯彻单货同行原则，实际上商品与结算凭证到达外贸企业有先后之别，或是结算凭证先到而商品未到（称为单到货未到），或是商品先到而结算凭证后到（称为货到单未到）。现将这两种情况下的会计核算举例如下：,第一，结算凭证先到，商品后到。外地购进的货款结算，分为验货付款和验单付款两种具体结算方式。验货付款就是在接到结算凭证而商品未到时，不能付款，形成应付款项；验单付款是收到结算凭证，经审核无误，即在承付期内付
17、款。例 5某粮油进出口公司从外地某供货部门购入大米 100吨，增值税专用发票上列示每吨售价1325元，增值税率为13，供货单位代垫运杂费6 000元，有关结算凭证已到，商品尚未到达，合同规定验货付款。其会计处理如下：,收到结算凭证时，会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）17 225 商品采购国产商品采购 138 500 贷：应付账款 155 725,商品到达验收无误，凭收货单作会计分录为：借：库存商品库存出口商品大米 138 500 贷：商品采购国产商品采购 138 500承付货款和代垫运杂费时，会计分录为：借：应付账款 155 725 贷：银行存款 155 725,例 6假定上例中
18、，合同规定验单付款，其他条件不变，则会计处理如下：收到结算凭证，审核无误后承付货款及代垫运费时，会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）17 225 商品采购国产商品采购 138 500 贷：银行存款 155 725,商品到达，验收入库时，会计分录为：借：库存商品库存出口商品大米 138500 贷：商品采购国产商品采购 138 500,第二，商品先到，结算凭证后到。对于商品先到，结算凭证后到的商品验收入库时，平时不进行总分类核算。月末仍未收到该项商品的结算凭证时，按暂估价入账，下月初用红字冲回，并于收到结算凭证时按正常程序核算。例 7某粮油进出口公司按合同购进小麦 50吨，于 2010
19、年5月26日运达企业，已验收入库。企业于2010年6月13日收到结算凭证并承付货款，其会计处理如下：,20 10年 5月 26日，不作会计处理。5月31日，按暂估价每吨880元入账时，会计分录为：借：库存商品库存出口商品小麦 44 000 贷：应付账款 44 000,6月1日，以红字冲转上述记录时，会计分录为：借：库存商品库存出口商品小麦 44 000 贷：应付账款 44 000,6月 13日，按结算凭证支付 50 059元，其中增值税为 5 759元。会计分录为：借：应交税费应交增值税（进项税额）5 759 商品采购国产商品采购 44 300 贷：银行存款 50 059借：库存商品库存出口商
20、品小麦 44 300 贷：商品采购国产商品采购 44 300如果结算凭证与商品同时到达企业，其会计处理同本地购货；此处不再赘述。,三、国外销售业务账务处理,(一)自营出口销售业务的特点(二)自营出口销售的核算(三)自营出口销售其他业务,(一)自营出口销售业务的特点,自营出口销售是指外贸企业以贸易方式向境外某一国家（或地区）销售自主经营商品的经济活动。在自营出口业务中，外贸企业的经营相对独立，自负盈亏。出口销售收入归出口企业，出口所得外汇收入计入外贸企业出口收汇计划任务中，出口商品的购货成本、与出口业务有关的国内外费用以及佣金支出、理赔、罚款等均由出口企业承担。,(二)自营出口销售的核算,1、自
21、营出口销售核算的几个问题(1)销售实现的确认。在自营出口销售业务中，只要出口方将货物按合同规定交给第一承运人运交买方，并取得装运单据，就算完成了交货义务，商品所有权发生转移，销售即告成立。具体来说即是：出口方只要将货物装运并取得正本装运提单，向银行办理完交单，销售即为实现；财会部门只要接到陆运的承运货物收据或铁路联运运单、海运的出口装船提单、空运运单及向银行交单的回单等出口销售凭证，即可在账面上记录销售收入。,(2)销售收入金额的确认。从国际贸易的价格条件来看，采用不同的价格条件，出口销售收入包含的内容各不相同。出口销售收入既包含货款的收入，也包含国外运费、保险费及佣金等因素。为了合理核算销售
22、收入，使销售收入的核算口径一致，不论出口成交的是哪一种价格条件，出口商品的销售收入都以离岸价（FOB）为入账基础。如是按到岸价（CIF）或运费在内价（CFR）对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）等，以红字冲减销售收入。,(3)佣金的支付。佣金是指按价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣和累计佣金3种。明佣是指在出口销货发票上明确注明价格条件中规定的佣金。采取明佣时，外贸企业根据扣除佣金后的销货净额收取货款，不再另付佣金，但在会计核算上仍要如实反映佣金金额，以红字冲减销售收入。,暗佣是指价
23、格条件中没有规定佣金，出口销货发票上只列销货总额，但在合同中规定的佣金。采用暗佣时，外贸企业在根据销货总额确认实现收入的同时，应按发票金额及合同规定的佣金率，计算应付佣金并予以入账，以红字冲减销售收入。暗佣根据具体的支付方式不同，又分为汇付和议付两种方式。采用汇付暗佣时，外贸企业根据销货总额收取货款后，再另行申请汇付佣金；采用议付暗佣时，外贸企业在收取的货款总额中将应付佣金直接扣除，无须再另付。,累计佣金是指外贸企业同国外包销、代销客商订立协议，在一定时期内按其销售成绩支付的佣金。由于累计佣金间隔一定时期支付一次，支付时一般不容易具体认定到各种出口商品，在进行会计核算时一般不冲减销售收入，而是
24、作为“销售费用”处理。如果能够具体认定到各种出口商品，也应以红字冲减销售收入。,2、自营出口销售核算的账户设置(1)“主营业务收入自营出口”账户。(2)“主营业务成本自营出口”账户。(3)“应收外汇账款”账户。(4)“应付外汇账款”账户。(5)“待运和发出商品”账户。(6)“外汇收入”账户。该账户是表外账户，核算企业出口取得的外汇。贷方记录增加数；借方记录冲减的外汇收入额；贷方余额表示取得的外汇净收入。,3、自营出口销售核算的举例 自营出口销售的过程大致分为出仓托运并实现销售，支付国外运保费，结汇并付佣金，年终预估运、保费及调整收入和成本等几个方面。,(1)托运出口。外贸企业将出口商品从仓库发
25、出，交运输部门装运，取得装运提单后向银行交单，实现商品销售。例 1甲进出口公司以 LC方式向国外乙客户出口 A商品500件，每件进价为100元。收到甲客户开来的信用证后，业务部门即开出商品出仓凭证，连同出口发票等单证，通过储运部门向外运公司办理托运手续。,财会部门凭出库单作如下会计分录：借：待运和发出商品A商品￥50 000 贷：库存商品库存出口商品A商品￥50 000,例 2财会部门收到储运部门送来的有关装运提单及出口销货发票副本，所列销货总额为CIF纽约 14 000美元，出口佣金为明佣，按4计算，向银行办理交单，当日美元汇率为 USl￥6.59，作如下会计分录：,借：应收外汇账款甲客户U
26、S13 440￥88569.6 贷：主营业务收入自营出口A商品￥92260 主营业务收入自营出口佣金￥3690.4同时，结转销售成本时，作会计分录为：借：主营业务成本自营出口A商品￥50 000 贷：待运和发出商品A商品￥50 000,如果出口佣金为暗佣，仍按4计算，则销售实现时应作会计分录如下：借：应收外汇账款甲客户US14 000￥92260 贷：主营业务收入自营出口A商品￥92260同时：贷：应付外汇账款出口佣金 US560￥3690.4 贷：主营业务收入自营出口佣金A商品￥3690.4,(2)支付国内外费用。国内费用一般包括商品出仓后的国内运费及外运公司的定额费用和劳务费，以人民币支付
27、，作为销售费用处理；国外费用是指国外运费及保险费，以外币支付，冲减销售收入。,例 3企业收到外运公司转来的A商品出仓后的国内费用结算单，共计500元，经审核后予以转账支付，作会计分录如下：借：销售费用￥500 贷：银行存款￥500,例 4企业收到外运公司转来海运运单，国外运费共计 300美元。当日美元汇率为 USl=￥6.6，审核后予以支付，应作会计分录如下：贷：主营业务收入一自营出口一A商品￥1980贷：银行存款￥1980同时，作表外分录：借：外汇收入 US300,例 5按合同规定，上述出口业务应由外贸企业按发票总额的110投保，计收保险费104.72美元。当日美元汇率为USl=￥6.59，
28、财会部门凭保险公司结算单予以支付，应作会计分录为：贷：主营业务收入一自营出口一A商品￥690.11贷：银行存款￥690.11同时；借：外汇收入US104.72,(3)出口关税的计算和核算 应纳出口关税额=出口商品完税价格出口关税税率 出口商品完税价格=离岸价格（FOB）外汇汇率（1十出口关税税率）如出口货物的成交价格不是FOB价的，应将成交价格调整为FOB价。当FOB价不确定时，完税价格由海关估定。,例 6甲进出口公司出口铝丝一批，离岸价格为121.5万美元，出口税率为20。当日美元汇率的中间价为6.58元，计算应交纳的出口关税税额如下：铝丝完税价格=121.56.58（l20）=666.22
29、5（万元）应纳出口关税额=666.22520=133.245（万元）=133245（元）根据计算的结果，会计分录如下：借：营业税金及附加 133245 贷：应交税费应交出口关税 133245 如为代理出口业务发生的关税额，应由受托的外贸企业代征代缴的，受托的外贸企业收到海关签发的税款交纳凭证时，则应借记“应付账款”账户，贷记“应交税费应交出口关税”账户。,(4)结汇并付佣金。国外进口商将货款通过银行支付给外贸企业时，按照规定企业必须将所得外汇全数结售给外汇指定银行，取得人民币货款。按国家有关规定申请保留一定限额外汇的企业，可将保留的外汇记入“银行存款外汇存款”账户，其余部分仍应向银行结汇。如果
30、进出口双方采用暗佣汇付方式，还应通过银行对外支付佣金。,例7企业收到银行通知，前述销售货款已收妥结汇，当日美元汇率为 US1=￥6.6。财会部门根据银行结汇水单，应作如下会计分录：借：银行存款￥88704贷：应收外汇账款甲客户 US13 440￥88704同时：贷：外汇收入 US13 440,如果出口佣金为暗佣，采用汇付时，收回货款及支付佣金的会计分录如下：借：银行存款￥92400贷：应收外汇账款甲客户US14 000￥92400同时：贷：外汇收入 US14 000,借：应付外汇账款出口佣金US560￥3696 贷：银行存款￥3696同时：借：外汇收入 US560,如果进出口双方采用议付佣金，
31、在收回货款时直接扣除佣金，应作会计分录为：借：银行存款￥88704 应付外汇账款出口佣金 US560￥3696 贷：应收外汇账款甲客户 US14 000￥92400同时：贷：外汇收入 US13 440,(5)年终预估运、保费。为了正确核算出口成本及盈亏额，在年终决算之前，企业应对由本期负担而尚未支付的国外费用预估入账，记入“应付外汇账款”账户的贷方，并以红字冲减销售收入。,例8年终决算时，查明企业有应付未付国外运费 200美元，保险费 90美元，佣金 400美元，按美元汇率 US1=￥6.6折合入账，应作会计分录如下：贷：主营业务收入一自营出口一商品运费￥1320贷：主营业务收入自营出口商品保
32、险费￥594贷：主营业务收入一自营出口一商品佣金￥2640贷：应付外汇账款预估国外费用 US690￥4554,例9下年初，企业实际支付国外运费 220美元，保险费 90美元，佣金 350美元。支付日美元汇率 USl=￥6.6，应作如下会计分录:借：应付外汇账款预估国外费用US690￥4554 贷：银行存款￥4356 以前年度损益调整￥198同时：借：外汇收入 US660,(三)自营出口销售其他业务,包括与销售有关的退关、退货、索赔、理赔和出口退税等业务处理。,1、退关,商品可能尚未出关，正在等待装运就被退货例9甲进出口公司将B商品出库运往港口等待装船，商品进价为20 000元，因特殊原因不能出
33、口，返运回仓库，财会部门根据商品入库单应作会计分录为；借：库存商品库存出口商品B商品￥20 000 贷：待运和发出商品B商品￥20 000,2、退货,出口商品实现销售被退货的，企业应冲转出口销售收入。退货过程中发生的各项费用，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明退货原因后，分别进行结转。例10假定上述 B商品已发运出口，外商验货后发现规格不符要求退货，外贸企业经确认同意退回，原销货总额为 5 000美元，汇率为 US1=￥6.6，佣金为明佣按3计算，现收到商品运回的海运提单。,（1）如果外商尚未支付货款，企业财会部门应作会计分录为：借：主营业务收入自营出口B商品￥33000借：主营业务收入自营
34、出口佣金B商品￥990贷：应收外汇账款X外商US4 850￥32010同时，冲转销售成本，会计分录为：借：待运和发出商品B商品￥20 000 贷：主营业务成本自营出口B商品￥20 000商品入库后，凭入库单作如下会计分录：借：库存商品库存出口商品B商品￥20 000 贷：待运和发出商品B商品￥20 000,（2）如果外商已支付货款，企业财会部门应作会计处理为：收到海运提单时，冲减销售收入和销售成本，并在商品入库后，调增库存，作会计分录：借:主营业务收入自营出口B商品￥33000 贷：应付外汇账款 US4 850￥32010 贷：主营业务收入自营出口佣金B商品￥990冲减销售成本及商品入库的会计
35、处理同上。,支付退货价款时，作会计分录：借：应付外汇账款US4 850￥32010 贷：银行存款￥32010同时：借：外汇收入 US4 850,例11支付上项退货而发生的国内运费 500元，国外费用2 000美元，美元汇率为 US1=￥6.6，应作会计分录为：借：待处理财产损溢￥13700 贷：银行存款￥13700同时：借：外汇收入 US2 000,例12转销退回商品原国内运费450元，国外运保费2 000美元（折合人民币13200元），应作会计分录为：借：待处理财产损溢￥13650 贷：主营业务收入自营出口￥13200 销售费用￥450,例13退货的原因是外贸企业本身责任造成的，经批准作如下
36、会计分录：借：营业外支出￥27350 贷：待处理财产损溢￥27350 如果退货的原因属供货单位责任或国内运输部门的责任，外贸企业应向其索赔，并转销“待处理财产损溢”的记录。其会计分录如下：借：其他应收款X X单位￥27350 贷：待处理财产损溢￥27350,3、索赔,在对外贸易中，还会发生因国外客户违约，不履行进口合同，致使我方已组织的出口商品不能按约出口，造成积压的情况。在这种情况下，企业业务部门应在合同规定的期限内向外商提出索赔。外商确认赔偿时，应将赔款列入“营业外收入”账户。,例14在某项出口业务中，由于外方不履行合同，我方按规定向外方提出索赔2 000美元，外方确认理赔，当时外汇汇率为
37、USl=￥6.6，应作会计分录为：借：应收外汇账款 US2 000￥13200 贷：营业外收入￥13200,4、理赔,商品出口销售后，由于我方违约，如商品有质量问题、逾期出运、包装不善或错发货、少发货等原因造成的损失，在合同规定的期限内，国外客商可以提供必要的证明，向我方提出索赔。我方经过确认应予赔偿的，首先通过“待处理财产损溢”账户反映，然后分清索赔原因与责任，作出相应处理。,如果在投保范围，由保险公司赔偿；如果属于供货方因质次或少交货物数量造成的损失，应由供货方负责，外贸企业可以向其追收赔款；如果属于运输部门的责任，由其进行赔偿；如果确系我方责任造成的损失，必须按规定审批权限报上级批准后，
38、作为企业的损失。例15甲进出口公司向 T国出口 a商品 100台，每台售价2 000美元，进价为 11000元。商品出口后经外商验收短少一台，向我方提出索赔5 000美元，假设外商货款未付，有关业务的会计处理如下：,（1）确认对外理赔:当时美元汇率为 USl=￥6.6，会计分录为：借：待处理财产损溢￥33000贷：应收外汇账款 US5 000￥33000（2）调整销售收入和销售成本时，会计分录为：贷：主营业务收入自营出口一a商品￥13200贷：应收外汇账款T国XX客商US2 000￥13200,同时：借：主营业务成本自营出口一a商品￥11000借：待处理财产损溢￥11000（3）经查明，短少商
39、品系运输部门丢失，应由其进行赔偿，会计分录为：借：其他应收款X X运输部门￥44000 贷：待处理财产损溢￥44000,学习任务二 代理出口核算,一、代理出口销售概述二、代理出口销售的特点三、代理出口销售外汇货款的结算方法 四、代理出口销售业务的核算,一、代理出口销售概述,代理出口销售指具有进出口经营权的企业接受其他单位的委托，代办对外销售及交单结汇或同时代办发运、制单等工作。注意与代办业务的区别。（代办业务只代委托方办理对外销售成交而不负责办理制单结汇，或者只代委托方办理出运、加工、整理、改装等部分工作。）,二、代理出口销售的特点,不垫付商品资金不负担基本费用不承担出口销售盈亏适当收取手续费
40、代理出口销售盈亏、提供出口货源及国内外一切基本费用均由委托方承担,三、代理出口销售外汇货款的结算方法,（一）异地收（结）汇法 异地收（结）汇法，是指受托方向银行交单收汇时，办妥必要手续，由银行在收到外汇货款后，向受托方和委托方分割收（结）汇的方法。银行收到外汇后，扣除应付佣金，将受托方代垫的国内外直接费用和应收取的代理手续费，向受托方办理收（结）汇并将外汇余额直接划拨委托方。（二）全额收（结）汇法 全额收（结）汇法，是指银行在收到外汇时，全额向受托方办理收（结）汇的方法。受托方办理收汇结账后，扣除垫付的国内外直接费用和应收取的代理手续费，将外汇余额通过银行转付委托方。,四、代理出口销售业务的核
41、算,帐户设置:“其他业务收入代购代销收入”“应付帐款委托单位”“应收外汇帐款购买单位”“代管物资”“外汇收入”,代理出口销售核算举例 例：甲进出口公司受M工厂的委托代理出口2010年3月发生如下业务:1.2010年3月6日收到M工厂发来甲商品，商品总成本500万元;2.3月9日付国内各种费用10000元;3.3月9日付国外运保费55000美元，牌价1：6.6；4.3月12日甲商品装运出口，向银行交单，外汇牌价1：6.58。甲商品100000吨，成交价格为CIF纽约US100万元，手续费率3%，暗佣2%,佣金为议付.5.3月12日计算手续费收入和手续费收入应交营业税.6.3月12日出口货物结汇.
42、,1.收到M工厂发来甲商品。表外帐户 借：代管物资 50000002.付国内各种费用10000元。借：应付帐款M工厂 10000 贷：银行存款 100003.付国外运保费共计55000美元，当日牌价6.6。借：应付帐款M工厂363000 贷：银行存款 363000同时,表外帐户 借：外汇收入 US 55000元 贷：代管物资 5000000,4.甲商品装运出口，向银行交单，外汇牌价1：6.58。借：应收外汇帐款客户 6580000 贷：应付帐款M工厂（6580000 98%）6448400 应付外汇帐款出口佣金 1316005.收取手续费借：应付帐款M工厂（6580000 3%）197400 贷：其他业务收入代购代销收入197400 计提营业税 借：其他业务成本9870 贷：应交税费应交营业税9870,6.出口货物结汇，牌价1：6.58。佣金为议付。借：银行存款 6448400 应付外汇帐款出口佣金 131600 贷：应收外汇帐款客户 6580000 7.外贸企业将货款余额转给M工厂借：应付帐款M工厂 5878000 贷：银行存款 5878000,如果采用异地结汇法:6.出口货物结汇，牌价1：6.58。佣金 为议付。借：银行存款 570400 应付帐款M工厂 5878000 应付外汇帐款出口佣金 131600 贷：应收外汇帐款客户 6580000,
