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1、1,第四章 消费税,消费税概述消费税的征收制度消费税应纳消费税额计算消费税的征收管理。,2,一、消费税的概念 消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。二、消费税的基本特征（一）征收范围和税率的选择具有灵活性（二）实行单一环节一次课征，征收简便（三）税收负担具有转嫁性（四）税源充裕，具有较强的财政功能,第一节 消费税概述,3,一、纳税义务人生产应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人扣缴义务人 委托加工应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税义务人，受托方为单位时，
2、受托方为代收代缴义务人，代收代缴消费税。,第二节 消费税的征收制度,4,二、征税范围五类：（一）过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。（二）奢侈品、非生活必需品，如高尔夫球及球具、高档手表、化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。（三）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。（四）使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。（五）税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。,第二节 消费税的征收制度,5,三、税目税率 税目：14大税目，下设若干子目。税率：比
3、例税率；定额税率,第二节 消费税的征收制度,6,注意：国家对卷烟和雪茄烟调整了消费税税率并于批发环节加征5的消费税，自2009年5月1日起执行。生产企业给销售单位的白酒，若消费税计税价格低于销售单位对外售价70%的，税务机关应核定最低计税价格。自2009年8月1日起执行。纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率计征消费税。纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率消费税的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率计征消费税。,第二节 消费税的征收制度,7,四、出口应税消费品退（免）税（一）政策1.免税并退税 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口
4、 外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品2.免税不退税 有出口经营权的生产性企业自营出口 生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品3.不免也不退 除生产企业、外贸企业的其他企业。,第二节 消费税的征收制度,8,（二）退税率 按该应税消费品所适用的消费税税率计算。注意：1、增值税要按规定的退税率计算 2、企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。,第二节 消费税的征收制度,9,（三）出口应税消费品退税额的计算从价计征：应退消费税=出口货物工厂销售额税率从量计征：应退消费税税款=出口数量单位税额复合计征：应退消费税税款
5、=出口货物的工厂销售额税率 出口数量单位税额（四）出口退（免）税后的管理 1、外贸企业出口退税后退关，或者国外退货进口时予以免税的，补缴已退的消费税税款。2、纳税人直接出口免税后发生退关或国外退货，转内销时补缴消费税。,第二节 消费税的征收制度,10,练习,1、下列属于消费税征税范围的是：（）A、汽车销售公司销售小汽车B、木材公司销售自产的实木地板C、百货公司销售的化妆品D、烟草公司销售自产的烟丝2、下列属于复合计税的消费品的是：（）A、白酒 B、酒精C、成品油 D、摩托车3、下列属于消费税征税范围的是：（）A、卷烟 B、实木地板C、大客车 D、护肤品,11,一、消费税应纳税额的计算 从价定率
6、 从量定额 复合征收（一）从价定率计税法应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率 或=组成计税价格消费税税率,第三节 消费税应纳税额的计算,计算方法,12,1.企业生产销售应税消费品 价款 销售额 价外费用 具体规定：（1）销售价款与增值税款合并收取应税销售额=含增值税的销售额/（1+增值税率）,第二节 消费税应纳税额的计算,13,（2）包装物销售的税务处理：作价连同销售的，并入销售额计税不作价销售，只收取押金，则押金不并入销售额，（但逾期未收回或已收取一年以上的 除外）既作价销售，又另收押金的：作价部分：计入销售额 押金：逾期，计入；不逾期，不计入,第二节 消费税应纳税额的
7、计算,14,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,第二节 消费税应纳税额的计算,思考？,啤酒，黄酒包装物如何处理？,15,例：某糖厂本月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元，其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。酒精消费税率为5。计算该厂本月应纳消费税额。,
8、16,解析包装桶作价随同酒精销售的那部分产品的应纳税额为：（510005）5+（10025）（1+17%）5=1356.8（元）包装桶不作价销售而是收取押金的那部分产品的应纳税额为：（2.510005）5=625（元）如果逾期未收回包装物，不予退还的押金应按酒精的适用税率征收消费税：5025（1+17%）5=53.4（元）包装桶作价销售又另收取押金的那部分产品的应纳税额为：（2.510005）5+（5025）（1+17%）5=678.4（元）如果逾期不予退回押金，应按酒精的适用税率征收消费税：5010（1+17%）5=21.4（元）,17,2.企业自产自用应税消费品 是指纳税人生产应税消费品后
9、，不是直接用于向外销售，而是用于连续生产应税消费品或者其他方面。,第三节 消费税应纳税额的计算,征税范围,连续生产应税消费品的，不征税。,用于其他方面，视同销售，应征税。,18,第三节 消费税应纳税额的计算,计税依据,按同类消费品的售价,无同类售价，按组价计税,组成计税价格=成本+利润+消费税=成本（1+成本利润率）/(1-消费税税率),19,【例4-2】某摩托车厂将一辆新研制的排量为400毫升的摩托车赠送给摩托车拉力赛某赛手，兼作商品广告。该摩托车因尚处于试生产阶段，没有核定价格。已知生产该类摩托车的生产成本为5万元，摩托车全国平均成本利润率为6%。摩托车消费税率为10%。计算该厂赠送的这辆
10、摩托车应纳消费税额。解析组成计税价格=50 000(1+6%)(110%)=58 888.89(元)应纳消费税额=58 888.8910%=5 888.89(元),20,3.委托加工应税消费品注意：委托加工的含义！计税依据的确定：（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+辅助材料成本）（1-消费税率）（3）消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，按加工费征收消费税。即应纳消费税额为：加工费（1消费税税率）消费税税率,第三节 消费税应纳税额的计算,21,【例4-3】,甲酒厂提供一批大米给乙
11、酒厂，委托其加工粮食白酒2吨，现已收回。乙酒厂同类型粮食白酒每吨的销售价格为4 000元。粮食白酒消费税率为20。计算受托方乙酒厂代收代缴消费税额。解析乙酒厂代收代缴消费税额=4 000220%+22 0000.5=3 600（元）,22,【例4-4】,某汽车厂委托某橡胶厂加工专用汽车轮胎500套，橡胶由汽车厂提供，共1 000公斤，每套轮胎材料成本150元，橡胶厂加工一套轮胎的加工费为50元，代垫辅料16元。汽车厂已经提货。橡胶厂没有同类产品销售价格。汽车轮胎消费税率3%。计算橡胶厂代收代缴消费税额。解：组成计税价格=（150+50+16）（13%）=222.68（元）代收代缴消费税额=22
12、2.685003%=3 340.2（元）,23,第三节 消费税应纳税额的计算,4.进口应税消费品进口应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为:组成计税价格=(关税完税价格+关税)/（1-消费税税率）例：某公司进口一批排气量为2 000毫升的小汽车50辆。关税完税价格每辆10万元，关税80。小汽车消费税率为5。计算该批小汽车应纳消费税额。,24,(二)从量定额计税法计税依据和税额的确定我国现行消费税中对黄酒、啤酒、成品油3种产品实行从量定额计税法。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额,第三节 消费税应纳税额的计算,注意,计税单位的换算！,25,某
13、炼油厂某月将自产的汽油10吨、柴油20吨用于本企业运输部门。汽油单位税额为每升1元，柴油单位税额为每升0.8元。计算该厂本月自用应税消费品应纳消费税额。解析本月应纳消费税额=101 3881+201 1760.8=21592（元）,【例4-6】,26,第三节 消费税应纳税额的计算,(三)复合计税法计税依据和税额的确定 卷烟、白酒计税办法由实行 从价定率计税办法调整为从价定率和从量定 额相结合计算应纳税额的复合计税办法。计算公式为：应纳税额=销售数量单位税额+销售额（或组成计税价格）消费税税率,27,1.企业生产销售复合计征应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=销售数量消费税定额税率+销售额消
14、费税比例税率2.自产自用复合计征应税消费品的组成计税价格和应纳税额的计算公式：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+自产自用数量消费税定额税率（1-消费税比例税率）应纳税额=自产自用数量消费税定额税率+组成计税价格消费税比例税率,28,【例4-7】A卷烟厂2009.6月将自己特制的白包卷烟500条作为福利品分发给本厂职工，无同类产品销售价格，每条白包卷烟的生产成本为25元。计算该厂自产自用的该批白包卷烟应纳消费税额。解析 组成计税价格=（1-56%）=31931.8（元）应纳消费税额=31931.856%+5002000.003=18181.8元,应纳税额的计算,29,3.委托加工复合计征应税
15、消费品的组成计税价格和应纳税额的计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=委托加工数量消费税定额税率+组成计税价格消费税比例税率例如：某企业委托甲酒厂加工白酒200公斤，提供粮食成本共计15000元，酒已收回，支付加工费5000元，计算甲酒厂代收代缴的消费税税额。,30,4.进口复合计征应税消费品的组成计税价格和应纳税额的计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）=关税完税价格（1+关税税率）+进口数量消费税定额税率（1-消费税比例税率）进口卷烟计算公式计算步骤：1.计算每标准条进口
16、卷烟价格：2.确定进口卷烟从价消费税的税率：3.计算进口卷烟从消费税的组成计税价格：4.计算进口卷烟消费税税额,31,应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率）进口卷烟消费税适用比例税率+进口应税消费品数量单位税额注意点：计算进口卷烟适用比例税率的单价时，消费税税率固定为30%(36%)，计算后的单价50(70)元的，适用比例税率为45%(56%)，单价50(70)元的，适用比例税率为30%(36%)。再据此比例税率计算组成计税价格和应纳税额。,32,1.找税率：组价=（完税价+关税+从量消费税）/（1-36%）（或）70/条2.计算税额：从价消费税+从量
17、消费税【例题】某烟草进出口公司2009年1月份从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。,33,【答案】（1）进口卷烟应纳关税=220万20%=44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+82000.003）（1-30%）8=3848=0.0048（万元）=48（元）每条价格小于50元，所以适用30%的税率。应纳消费税=（220+44+4.8）（1-30%）30%+82000.003=120
18、（万元）（3）进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8）（1-30%）17%=65.28（元）,34,【例4-7】有进出口经营权的某外贸公司，2009年5月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000000元，支付到达我国海关前的运费120 000元，保险费80 000元。已经进口卷烟的关税税率20%.计算卷烟在进口环节应缴纳消费税。,35,二、外购和委托加工应税消费品已纳消费税的抵扣1、含义：用外购和委托加工收回的已税应税消费品连续生产应税消费品，在计征税消费税时，可以按当期生产领用的数量计算准予扣除已纳的消费税税款。2、扣税范围：（1）已税烟丝生产的卷烟。（2
19、）已税化妆品生产的化妆品。（3）已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。,应纳税额的计算,36,（4）已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎。（6）已税摩托车生产摩托车。（7）已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（8）已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。（9）已税实木地板生产的实木地板。（10）已税石脑油生产的应税消费品。（11）已税润滑油生产的润滑油.(12)已税汽油、柴油连续生产甲醇汽油、生物柴油,应纳税额的计算,37,注意：以外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。以自产的汽油生产的乙醇汽油，按生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。3、扣税
20、方法：当期准予扣除的应税消费品已纳税款=当期生产领用数量单价外购应税消费品适用税率当期生产领用数量=期初库存+当期购进-期末库存,应纳税额的计算,38,【例4-8】某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，将其收回后用于连续生产化妆品。2004年受托方按同类化妆品每千克100元的销售价格代收代缴消费税。2004年10月公司收回加工好的化妆品4 000千克，当月销售连续生产的化妆品100箱，每箱销售价格6 000元。10月底结算时，账面反映月初库存委托加工化妆品3 000千克，价款30万元；月底库存委托加工化妆品2 000千克，价款20万元。计算该公司当月销售化妆品实际缴纳的消费税税额。（
21、化妆品消费税税率30%；销售价格均为不含税增值税价格。）,应纳税额的计算,39,解析当月应纳消费税税额=6000 100 30%=180 000（元）当期准予扣除的已纳消费税税额为：3 00010030%+4 000100 30%2 000 100 30%=150 000（元）当月实际缴纳的消费税税额=180 000150 000=30 000（元）,应纳税额的计算,40,4、注意事项：（1）纳税人用外购和委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（2）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，
22、对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,应纳税额的计算,41,三、计算消费税应纳税额的其他的规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费税。【例4-9】某日用化工厂（增值税一般纳税人）某月通过自设的非独立核算门市部销售某型号香粉500瓶，每瓶销售价格6元（含增值税税款），共计销售额为3 000元。该厂销售给零售商店同型号香粉的每瓶销售价格为5元（不含增值税税款）。香粉消费税税率为30%。计算该厂本月应纳消费税额。,应纳税额的计算,42,（2）纳税人应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关按照法定权限、程序核定
23、其计税价格，卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,应纳税额的计算,43,（3）纳税人自产用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例4-10】某汽车制造厂自产小面包车10辆，向某钢铁厂换取钢材200吨，每吨钢材销售价格为2 100元。该厂生产的同一型号的小面包车销售价格分别的为5万元/辆、4万元/辆、3万元/辆。小面包车适用的消费税率为5%。计算用于换取钢材的小面包车应纳消费税额。,
24、应纳税额的计算,44,解析按同类应税消费品最高销售价格计税：应纳税额10 5 5%2.5（万元）,应纳税额的计算,45,练习：甲化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2009年11月发生以下经济业务：（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为112万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。（2）向公司员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为75万元。（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为86万元，支付乙公司加工费5万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价
25、格。已知：化妆品适用的消费税税率为30%，关税税率为25%。要求：（1）计算该公司当月进口环节应缴纳的消费税税额。（2）计算该公司当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额。（3）计算乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。,46,一、纳税环节消费税实行单一环节纳税：,第四节 消费税的征收管理,生产销售,进口,生产自用,委托加工,其中：卷烟批发环节加征5%，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税,47,二、纳税义务发生时间（一）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；（二）纳税人采取
26、预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（三）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（四）纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（五）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（六）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天（七）进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。,应纳税额的计算,48,三、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。1、纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、
27、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起15日内缴纳税款。,应纳税额的计算,49,四、纳税地点（一）生产销售、自产自用的应税消费品，向机构所在地或居住地申报纳税。总、分支机构不在同一县（市）：分别申报纳税；经批总机构汇总纳税。（二）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品，应于销售后回纳税人居住地或所在地缴纳消费税。（三）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地或居住地主管税务机关解缴税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地纳税。（四）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,应纳税额的计算,
