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1、龙山县国家税务局 张玲玲,消费税的特殊规定-委托加工,委托加工的基本概念,一,委托加工的备案须知,二,委托方消费税的计算、帐务处理,三,委托加工贸易相关规定,四,保税区加工企业委托加工的条件,五,基本概念,基本概念,二、委托加工业务的形式,委托加工企业的形式,两头在内,一头在外,两头在外,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,五、委托加工业务的核算,委托加工业务的会计分录:1、发出加工材料时:借:委托加工材料 贷:原材料 2、支付加工费时:借:委托加工材料 借:应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款 3、加工完毕收回时:借:原材料(或产成品)贷:委托加工材料,备案须知
2、,3、委托企业和被委托企业营业执照复印件;,1、委托加工备案申请书;,2、公证的委托加工合同和公正书复印件;,5、被委托企业的生产许可证复印件;,4、委托企业的生产许可证复印件;,备案须知,特别提示:对委托加工未纳入食品质量安全市场准入管理食品的,提供以上材料均一式三份,公正的委托加工合同和公正书需提供原件确认。,备案须知,食品委托加工产品标注式样应符合以下规定:,1、有证企业委托有证企业:须标注委托方名称、地址和许可证编号。可不标注被委托方的有关信息,由委托方承担食品质量安全责任。,2、无证企业委托有证企业:标注委托方名称、地址以及被委托方的名称、地址和生产许可证编号。,3、委托企业名称和被
3、委托企业名称应为同一字号。,备案须知,委托加工合同应包括以下基本内容:,备案须知,委托方消费税的计算及账务处理,委托方消费税的计算及账务处理,1.纳税人委托个体经营者加工的应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。例:某副食品公司委托某个体经营者加工黄酒一批,2002年1月收回20吨,每吨单位税额是240元。其应纳消费税税额的计算如下:应纳消费税税额=20240=4800元,委托方消费税的计算及账务处理,2.外购委托加工材料:当委托方外购用于委托加工的原料和主要材料时,要向供货方支付增值税。如果能够取得增值税专用发票,就可以将此项增值税予以抵扣。3.发出委托加工材料:纳税人发出委
4、托加工材料时,如果由运输单位负责运送,也会涉及到增值税的进项税额抵扣事宜。4.支付加工费:委托方支付加工费时,如能取得受托方开具的增值税专用发票,也可以抵扣增值税进项税额。,委托方消费税的计算及账务处理,5.对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的,由委托方补税。委托方补征消费税的计税依据是:,(1)如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的,应按销售额计税;,(2)如果尚未销售或不能直接销售的,应按组成计税价格计算纳税。补征消费税的组成计税价格为:组成计税价格=生产成本(1+成本利润率)(1-消费税税率),委托加工贸易,委托加工贸易方式的进出口须符合以下条件才能免除再进口手须,其进口认可须由外
5、汇银行行长签批。如果出口货物和进口货物商品编码(H.S)相同,可以不受出口公告上对进出口商品的限制。在进口有效期内要将加工品进行再进口时,必须从进关之日起30天内提交再进口申报,并要附有进口许可证副本.,保税区加工企业委托加工的条件,保税区内加工企业委托非保税区企业 或者接受非保税区企业委托进行加工 业务,应当事先经海关批准,并符合 下列几个条件。,保税区加工企业委托加工的条件,1、在区内拥有生产场所,并已经正式开展加工业务;,3、委托非保税区企业加工业务的期限为6个月,有特殊情况需要延长期限的可以延期。,2、委托非保税区企业的加工业务,主要工序应在区内进行;,保税区加工企业委托加工的条件,4、接受非保税区企业委托加工的,由区内加工企业向海关办理委托加工料、件的备案手续,委托加工的料、件及产品应当与区内企业的料、件及产品分别建立帐册并分别使用。加工完毕的产品应当运回非保税区企业,并由区内加工企业向海关销案。,