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1、成本会计第四章,第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集,本章主要内容一、在产品数量的核算二、完工产品与在产品之间分配费用的方法 1.约当产量比例法2.定额比例法三、完工产品成本的结转,第一节 在产品数量的核算,一、在产品收发结存的日常核算在产品分为广义在产品和狭义在产品广义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。（就整个企业来说的）见P81狭义在产品是指某车间或某步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内。（就车间、步骤来说的）,二、在产品清查的核算见P95在产品发生盘盈时的核算。在产品发生盘亏时的核算。在产品发生毁损时的核算。,第二节 完工产品和在产品
2、之间分配费用的方法本章的难点和重点,本节介绍七种方法，企业应根据以下条件确定选择何种方法：1.月末在产品数量的多少；2.各月在产品数量变化的大小；3.各项费用在成本中所占比重的大小；4.定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定。,一、不计算在产品成本法某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品成本。计算简便，不需要分配。适用于各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对完工产品成本影响很小，管理上不要求计算在产品成本。,二、按年初数固定计算在产品成本法各月末在产品成本固定不变。反映各月在产品占用的资金，计算简便。适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变化不大，月初、月末在
3、产品成本的差额不大，算不算在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大。,三、在产品按所耗原材料费用计价法月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算耗用的工资和福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。,四、约当产量比例法约当产量：大约相当于完工产品产量。将月末在产品折合成完工产品产量，即约当产量，然后按产量比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资福利费等加工费用比重相差不多的产品。,约当产量的计算完工程度（
4、完工率、完工百分比）：1.投料程度（原材料）：生产开始时一次投入:100%；与生产工时投入程度一致:加工程度；与生产工时投入程度不一致，按原材料消耗定额计算完工程度。2.加工程度（燃料及动力、工资及福利费、制造费用）=该种在产品累计工时/完工产品工时*100%，或一律按50%计算。,例：甲产品材料一次投入，9月份完工入库650台，月末在产品250台，完工程度60%。,原材料费用分配率=10800/（650+250）=12完工产品：12*650=7800在产品：12*250=3000燃料及动力费用分配率=2000/（650+250*60%）=2.5完工产品：2.5*650=1625在产品：2.5
5、*250*60%=375,工资及福利费分配率=1776/（650+250*60%）=2.22完工产品：2.22*650=1443在产品：2.22*250*60%=333制造费用分配率=2160/（650+250*60%）=2.7完工产品：2.7*650=1755在产品：2.7*250*60%=405,例：丁产品月初结存50件，加工程度40%。本月投产430件，本月完工400件，月末结存80件，加工程度50%。材料开始时投入80%，当产品加工到60%时再投入其余的20%。,直接材料：月末在产品约当产量：80*80%=64件完工产品产量：400件 合计：64+400=464件加工费用：月末在产品约
6、当产量：80*50%=40件完工产品产量：400件 合计：40+400=440件,多工序（顺序经过一、二、三加工制成）情况下，完工程度的计算各工序原材料投料程度：一次投入、按定额消耗计算。各工序加工程度按50%计算。,在产品完工率的计算,月末在产品180件，其中工序1：40件；工序2：80件；工序3：60件。月末在产品约当产量：40*6.25%+80*31.25%+60*75%=72.5件,例：丙产品9月份投入产出资料如下：,丙产品原材料在第一道工序开始加工时投入60%，第二道工序开始加工时投20%，第三道工序开始加工时投20%。要求采用月当初；采用约当产量比例法划分完工产品和在产品成本。,以
7、上介绍的约当产量比例法，称为加权平均法，其缺点是：月末在产品成本不仅受本月成本水平的影响，还要受上月成本水平的影响。当本月与上月成本水平变化较大时，影响较大，不利于如实反映月末结存在产品的成本。约当产量比例法的另一种做法：先进先出法：约当产量只包括本月实际的生产量，而不包括月初在产品在上月的生产量，即约当产量只与本月发生的生产耗费有关。,1.本月完工产品约当产量=月初在产品在本月加工的产量+本月投产本月完工产品产量2.月初在产品在本月加工的产量=月初在产品数量*（1-上月完工百分比）3.本月投产本月完工产品产量=本月完工产品数量-月初在产品数量4.约当产量单位成本=本月发生的生产费用/（本月完
8、工产品约当产量+月末在产品约当产量）,5.月末在产品成本=约当产量单位成本*月末在产品约当产量6.本月完工产品总成本=月初在产品成本+约当产量单位成本*本月完工产品约当产量接前例：丁产品月初结存50件，加工程度40%。本月投产430件，本月完工400件，月末结存80件，加工程度50%。材料开始时投入80%，当产品加工到60%时再投入其余的20%。,原材料费用约当产量：本月完工产品约当产量：1.月初在产品在本月加工的约当产量：50*（1-80%）=10件2.本月投产本月完工产品产量：400-50=350件 合计：10+350=360件月末在产品约当产量：80*80*=64件原材料费用约当产量共计
9、：360+64=424件,加工费用约当产量：本月完工产品约当产量：1.月初在产品在本月加工的约当产量：50*（1-40%）=30件2.本月投产本月完工产品产量：400-50=350件 合计：30+350=380件月末在产品约当产量：80*50%=40件加工费用约当产量共计：380+40=420件,例：丙产品9月份投入产出资料如下：,丙产品原材料在第一道工序开始加工时投入60%，第二道工序开始加工时投20%，第三道工序开始加工时投20%。要求采用月当初；采用约当产量比例法划分完工产品和在产品成本。,直接材料约当产量本月完工产品约当产量：1.月初在产品在本月加工的约当产量：20*（1-60%）+5
10、0*（1-80%）=18件2.本月投产本月完工产品的产量：213-78=135件 合计：18+135=153件月末在产品约当产量 50*60%+20*80%+20*100%=66件直接材料约当产量合计：153+66=219件,加工费用约当产量本月完工产品约当产量：1.月初在产品在本月加工的约当产量：20*（1-12%）+50*（1-45%）+8*（1-90%）=45.9件2.本月投产本月完工的产品产量：213-78=135件 合计：45.9+135=180.9件,月末在产品约当产量：50*12%+20*60%+20*84%=34.8件加工费用约当产量合计：180.9+34.8=215.7件,五
11、、在产品按完工产品计算法例：某企业9月份甲产品完工600件，月末在产品200件。,六、在产品按定额成本计算法例：甲产品月末在产品按定额成本计价。原材料费用定额为40元，工时定额30小时，小时工资率0.85元，每小时制造费用1元。要求计算甲产品月末在产品定额成本。料：40*12=480元工：30*12*0.85=306元费：30*12*1=360元,七、定额比率法以完工产品与在产品定额消耗量（额）作为分配标准，求得单位定额消耗量（额）的实际分配率。计算公式P105（不必记公式）,例：甲产品完工1000件，月末在产品200件，投料80%，加工程度40%。单位产品直接材料定额成本300元，单位产品工
12、时定额20小时。,课堂练习:1.某产品经过两道工序，工时定额为：第一道工序60小时，第二道工序40小时。各工序在产品的工时定额按50%计算。本月制造费用合计15760元，本月完工150件，月末在产品数量为：第一道工序50件，第二道工序40件。求：（1）两道工序在产品的完工率；（2）按约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品的制造费用。,答案：（1）30%；80%（2）12000元；3760元,2.某产品经过两道工序加工制成，第一道工序工时定额40小时，月末在产品数量1500件，完工程度50%；第二道工序工时定额20小时，月末在产品数量1250件，完工程度50%。本月人工费用8500元，本月完
13、工2000件。要求：（1）计算各工序月末在产品的累计定额工时；（2）采用定额比例法，分配完工产品和月末在产品的人工费用。,答案：（1）30000小时；62500小时（2）4800元；3700元,3.月初在产品定额原材料费用1600元，定额工时1320小时；本月投入生产的原材料费用8400元，定额工时3680小时；本月完工产品定额原材料费用9000元，定额工时4200小时；月初在产品实际费用：料1500元，工400元，费50元；本月实际费用：料8000元，工2400元，费850元。要求：按定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,答案：完工产品成本=8550+2520+840=11910
14、元月末在产品成本=950+480+160=1590元,以上假定投入=产出，即月初在产品数量+本月投入数量=本月完工产品数量+月末在产品数量但有时会出现投入、产出不一致，即发生了不可修复废品、在产品毁损报废、在产品盘亏、蒸发、溢余等。,属于企业主观原因的短缺数量应在完工产品与在产品成本划分时考虑进去。对于生产过程中的合理损耗量在完工产品与在产品成本划分时不必考虑进去。作为产出减少。对于自然升溢的数量，作为产出的增加，减少单位成本，不计算升溢收益。,1.发生不可修复废品和在产品毁损、盘亏。（1）月初在产品数量 120件，本月投入数量1460件，本月完工数量1200件，月末在产品数量 250件（加工
15、程度50%）短缺：120+1460-（1200+250）=130件其中：本月不可修复废品80件（加工程度60%）本月在产品毁损40件（加工程度70%）本月在产品盘亏10件（加工程度40%）,原材料在开始时投入70%，当加工程度达到45%时再投入20%，其余10%在加工到65%时再投入。不可修复废品每件残料6元，毁损在产品每件残料6.20元。不可修复废品成本由本月完工产品承担，毁损盘亏在产品成本转入“待处理财产损益”账户。,约当产量计算原材料约当产量：月末在产品约当产量：250*90%=225件不可修复废品约当产量：80*90%=72件毁损在产品约当产量：40*100%=40件盘亏在产品约当产量
16、：10*70%=7件本月完工产品产量：1200件合计：225+72+40+7+1200=1544件,加工费用约当产量计算月末在产品约当产量：250*50%=125件不可修复废品约当产量：80*60%=48件毁损在产品约当产量：40*70%=28件盘亏在产品约当产量：10*40%=4件本月完工产品产量：1200件合计：125+48+28+4+1200=1405件,2.发生合理损耗和自然升溢（1）单位：公斤,A产品,B产品,3.订有计划损耗率设乙产品生产顺序经过三道工序，原材料在第一道工序开始加工时一次投入。第一道工序计划损耗率10%，第二道工序计划损耗率5%，第三道工序计划损耗率20%。假定月末
17、在产品在本工序的损耗已发生。,（1）产量记录月末结存在产品：第一道工序180公斤，加工程度30%（指整个生产工艺，下同）。第二道工序427.50公斤，加工程度60%。第三道工序273.60公斤，加工程度90%。本月完工产品：16347.60公斤。（2）本月所耗原材料每公斤实际成本12.50元。,原材料约当产量计算月末在产品约当产量：第一道工序：180*（1-5%）*（1-20%）=136.80公斤第二道工序：427.50*（1-20%）=342公斤第三道工序：273.60公斤 合计：136.80+342+273.60=752.40本月完工产品产量：16347.60公斤总计：752.40+163
18、47.60=17100公斤,加工费用约当产量计算月末在产品约当产量：180*30%+427.50*60%+273.60*90%=556.74公斤本月完工产品产量：16347.60公斤总计：556.74+16347.60=16904.34公斤,原材料费用划分的另一种方法月末在产品所耗原材料数量：第一道工序：180/（1-10%）=200公斤第二道工序：427.50/（1-5%）/（1-10%）=500公斤第三道工序：400公斤;合计1100公斤月末在产品直接材料成本=12.50*1100=13750元完工产品直接材料成本=310825-13750=297075元,月初月末在产品在各道工序上均已加
19、工100%，上月A材料成本2.4元/公斤，本月2.5元/公斤。要求：（1）按在产品和产成品耗用原材料比例，计算月末在产品和本月完工产品直接材料成本。（2）按本月原材料实际成本计算月末在产品直接材料成本。,本月完工产品耗用原材料：37926/0.9=42140公斤月末在产品耗用原材料：147/0.98+370.5/0.95+288/0.9=860月初在产品耗用原材料：196/0.98+342/0.95+270/0.9=860公斤原材料费用：月初：860*2.4=2064元本月：42140*2.5=105350元合计：2064+105350=107414元,分配率：107414/（42140+86
20、0）=2.498（1）完工产品直接材料成本：2.498*42140=105265.72元月末在产品直接材料成本：2.498*860=2148.28元（2）月末在产品直接材料成本：2.5*860=2150元。,甲产品由101号和102号零件各一件组成。甲产品的单台工时定额10小时，其所用零件在各道工序中加工的工时定额为:(见下一张幻灯片),要求计算甲产品的在产品完工率，各工序完工率50%。,甲产品月末在产品101号零件450件，其中:第一道工序150件，第二道工序100件，第三道工序200件；102号零件650件，其中第一道工序400件，第二道工序250件。要求计算甲产品月末在产品约当产量。答案：150*10%=15件 100*30%=30件 200*45%=90件 400*5%=20件 250*30%=75件合计：230件,甲产品单位零件的原材料费用定额为：101号6元，102号7元。原材料在零件投产时一次投入。,甲产品本月完工270台。月末在产品原材料按定额成本计算，其他按约当产量比例法计算。要求计算甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。,谢谢诸位！,
