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1、第三章,生产费用在各产品之间的归集与分配,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,学习目标,掌握各要素费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失和停工损失的归集与分配,第一节 要素费用的核算,材料费用的归集与分配,一,二,三,职工薪酬的归集与分配,折旧费用的归集与分配,外购动力的归集与分配,四,五,利息等其他费用的归集与分配,基本生产部门发生的费用,生产部门组织管理发生的费用,管理部门发生的费用,确定要素费用的分配去向,一、材料费用的归集与分配,(一)材料费用的内容,(二)材料费用的归集,1.基础工作 建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制 期末结存数量期初结存
2、数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2.发出材料成本的确定,(1)按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别确定法,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 贷：原材料,(2)按计划成本计价材料发出的核算,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,(三)材料费用的归集与分配,一般归集原则,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,生产产品,一般消耗,基本生产部门,辅助生产部门,行政部门,销售部门,工程建设部门,基本生产成本-*产
3、品,制造费用,辅助生产成本,管理费用,销售费用,在建工程,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,分配原则与方法,一种产品,多种产品,基本生产成本-*产品,直接记入,分配计入,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,一般分配程序,确定分配标准,计算分配率,计算分配额,=间接计入费用总额分配标准,=某对象的分配标准费用分配率（注意分配率除不尽时的处理）,产品产量,产品重量,产品体积,定额费用,分配标准,定额消耗量,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,三组概念,消耗定额,定额消耗量,工时定额,定额工时,费用（成本）定额,定额费用（成本）,4.产品产量比例分配法 3.产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法
4、1.原材料定额消耗量比例分配法,共同材料费用分配的方法？,共同耗用材料费用的分配,以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配,所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额,定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价,材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用,某种产品应分配的材料数量该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率,某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价,计算公式,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,举例：领用某种原料
5、1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,分配结果如下：按定额消耗量分配甲产品原料定额消耗量=400 1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300 1.1=330（公斤）原材料费用分配率=10532/（480+330）=2.6甲产品应分配的原料费用=4802.6=1248（元）乙产品应分配的原料费用=330 2.6=858（元）合计：2 106（元）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（2）按定额费用比例分配法：甲产品原料定额费用=400 1.2 2=9
6、60（公斤）乙产品原料定额费用=300 1.1 2=660（公斤）原材料费用分配率=10532/（960+660）=1.3甲产品应分配的原料费用=9601.3=1248（元）乙产品应分配的原料费用=660 1.3=858（元）合计：2 106（元）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,原材料费用的分配与核算,表3-1 原材料费用分配表 200 年月车间或部门名称：,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,接上表,借：基本生产成本甲产品（直接材料）2768-乙产品（直接材料）1598 辅助生产成本供电车间 450-供水车间 650 制造费用基本车间 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料
7、-*材料 6046,分配分录,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,二、外购燃料的核算,-生产产品耗用的：1、专设“燃料及动力”项目的，计入“基本生产成本”-“燃料及动力”成本项目。2、未专设的，记入“基本生产成本”-“直接材料”成本项目。,三、外购动力费用的核算,外购动力的内容,一,二,三,外购动力费用的归集与分配,外购动力的账务处理,外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,（一）外购动力的内容,（二）外购动力费用的分配,1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。（1）直接用于
8、产品生产工艺动力用电-专设“燃料及动力”项目的，应记入“基本生产成本”-“燃料及动力”成本项目。对于几种产品共同耗用的动力费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,-未专设“燃料及动力”项目的，应记入“制造费用”账户。（2）基本生产车间照明用电记入“制造费用”月末分配记入“基本生产成本”的“制造费用”成本项目。,2.辅助生产车间耗用的动力 辅助生产车间耗用所有动力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账
9、和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。,外购动力的账务处理?,借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款或银行存款,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,外购动力费用分配的举例,某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见下表。,外购动力费用分配表 2008年8月,接下页,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,接上页,根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：借:基本生产成本甲产品（燃动）187500 乙产品（
10、燃动）112500 辅助生产成本 32 000 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷:应付账款 360 000,四、职工薪酬的归集与分配,职工薪酬的组成,一,二,三,职工薪酬核算的原始记录,职工薪酬资费用的计算,四,职工薪酬的分配,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（一）职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、五险一金：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金 4、工会经费和职工教育经费 5、非货币性福利：以本企业的产品提供给职工或者向职工提供住
11、房等 6、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 7、股份支付,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,(二）工资核算的原始记录,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算 的原始记录,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（三）职工薪酬的计算与分配,工资结算单,工资结算汇总表,工资结算,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,1、基本原则,应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：（1）基本生产车间生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接人工”成本项目；-一种产品，直接计入-多种产品，分配计入,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,分配方法,分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人
12、工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率5800029002
13、0甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（2）基本生产车间管理人员工资记入“制造费用”帐户；（3）辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户；,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2、相关账务处理（1）计提职工薪酬 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用/销售费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会会费 职工教育经费等 原则是：贷方确认“应付职工薪酬”负债，借方根据职工提供劳务的受益对象记入相应的成本费用。,自信
14、心、用心、耐心、诚心、知足心,（2）发放时 1）发放工资时，企业会代扣“五险一金”，替职工上缴给相应的有关部门：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税 其他应付款 注意：其他应付款是代扣的“五险一金”，这不同于上面计提的“社会保险”和“住房公积金”，虽然内容一样，但是前者是职工负担，来源于职工的工资，后者是企业自己负担。2）上交“五险一金”借：应付职工薪酬社会保险 住房公积金（以上由企业负担的部分。）其他应付款（由职工负担，企业在发工资时已经代扣，现在代缴）贷：银行存款,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（3）等到有需要的时候，发放职工福利、工会会费、职工教育经费，如：报销
15、职工的医药费、给困难职工发放生活补贴、举办文娱活动、报销职工的培训经费等：借：应付职工薪酬职工福利 工会会费 职工教育经费 贷：银行存款（4）用本企业的产品发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）为职工提供免费住宅或者汽车时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧（或者银行存款）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,注意：一般非货币性福利是需要的时候才计提，然后再发放。除此以外，职工福利、辞退福利也可能是需要的时候才计提，然后再发放。（5）辞退福利也是有需要的时候再计提，然后发放：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 借：应付职工薪酬辞
16、退福利 贷：银行存款,五、折旧费用的核算,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（一）折旧的计算,我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（二）折旧的计提范围,经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；房屋和建筑物由于有
17、自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（三）折旧费用分配的核算,折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别：借：制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,六、利息、税金和其他费用的核算,（一）利息费用的核算若每月预提时，借：财务费用 贷：应付利息 季末支付时，借：应付利息 贷：银行存款 若每月支付，借：财务费用 贷：银行存款,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（二）税金
18、的核算,1、印花税：借：管理费用 贷：银行存款 2、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用 贷：应交税费 交纳时，借：应交税费 贷：银行存款,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（三）其他费用的核算,借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 其他应付款 在建工程 贷：银行存款（库存现金）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,第二节 辅助生产费用的归集与分配,辅助生产费用概述,一,辅助生产费用的概念,辅助生产费用的种类,核算应设置的账户,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的分配,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,一、辅助生产费用的概述,.辅助生产及辅助生产费用的概念,.辅助生产的
19、种类,单品种辅助生产,多种产品的辅助生产,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,.辅助生产费用核算应设置的账户,辅助生产费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。格式见下页表,辅助生产成本,月中归集辅助生产车间发生的各项费用,月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,表1 辅助生产费用明细账车间：修理车间 200 年 月 单位：元,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,二、辅助生产
20、费用的归集,1、通过“制造费用”核算2、不通过“制造费用”核算 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（一）,（二）,直接分配法,顺序分配法,计划成本法,代数分配法,（四）,三、辅助生产费用的分配,因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益
21、部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。,交互分配法,（三）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,每种方法的学习要点,1、基本原理、特点2、程序 1）待分配费用 2）分配对象3）分配标准 4）分配率5）分配额6）账务处理3、评价：优点、缺点及适用范围,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,一、直接分配法 1、含义 是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。,自信心、用心、耐心、
22、诚心、知足心,2、程序,1）待分配费用：“辅助生产成本”借方合计数 2）分配对象：辅助生产车间以外的各受益单位3）分配标准：各分配对象享受的劳务数量 4）分配率：5）分配额6）账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,分配率=待分配辅助生产费用 辅助生产劳务总量-辅助生产车间耗用的劳务量用该分配率乘以辅助生产车间以外的各受益单位，就得到他们各自应分配的辅助生产费用,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,借：基本生产成本-*产品(燃料及动力)制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,二、交互分配法 1、定义：需要进行两次分配。首先，根据各辅
23、助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2、程序,（1）第一次分配：内部分配 1）待分配费用：“辅助生产成本”借方合计数 2）分配对象：包括辅助生产车间在内的各受益单位3）分配标准：各分配对象享受的劳务数量 4）分配率待分配费用辅助生产劳务总量5）各辅助车间分配额=6）账务处理,自信心、用心、
24、耐心、诚心、知足心,借：辅助生产成本供水车间 供电车间 贷：辅助生产成本-供电车间-供水车间,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（2）对外分配 1）待分配费用：“辅助生产成本”借方合计数 2）分配对象：辅助生产车间以外的各受益单位3）分配标准：各分配对象享受的劳务数量 4）分配率：5）分配额6）账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,三、顺序分配法 1、含义 将各种辅助生产车间受益金额大小依次进行分配，受益小的先分配，受益多的后分的一种分配方法。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2、程序,1）根据受益大小确定分配顺序2）分配受益小的辅助车间 A、待分配费用：“辅助生产成本”借方合计数B、
25、分配对象：包括辅助生产车间以内的各受益单位C、分配标准：各分配对象享受的劳务数量D、分配率：F、分配额G、账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,供水车间受益额=供电车间辅助生产成本供电车间提供的劳务总量,供水车间享受的劳务量,供电车间受益额=供水车间辅助生产成本供水车间提供的劳务总量,供电车间享受的劳务量,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,分配率=待分配辅助生产费用 辅助生产劳务总量用该分配率乘以各受益单位，就得到他们各自应分配的辅助生产费用,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,3）分配受益大的辅助车间 A、待分配费用=“辅助生产成本”借方合计数+分配转入的金额B、分配对象：除辅助生产车间
26、以外的各受益单位C、分配标准：各分配对象享受的劳务数量D、分配率：F、分配额G、账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,四、代数分配法 1、定义 采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2、程序1）设各辅助生产车间单位成本为X、Y等2）建立多元一次方程组3）求解得出X、Y值即分配率4）分配额：包括各辅助车间在内的全部受益单位的劳务量X及Y5）账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,3、核算 借：辅助生产成本供电车间 供水车间 基本生产成本甲产品 制造费用
27、 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,五、计划成本分配法 1、定义：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,2、程序1）分配对象：全部受益单位2）分配率：计划单位成本3）计划分配额=计划单位成本各自劳务量4）账务处理5）计算各辅助车间实际成本=“辅助生产成本”借方数+分配转入计划数6）计算分配差异=实际成本-计划处本7）差异的账务处理,自信心、用心、耐心、诚心、知足
28、心,（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本供水车间 供电车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,（2）结转超支或节约额 借：管理费用 贷：辅助生产成本-供电车间-供水车间,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元；供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配,自信
29、心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度),实例分析-直接分配法,实例分析-交互分配法,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,会计分录如下：对内分配：借：辅助生产成本-供水车间 1176.52-供电车间 989.10 贷：辅助生产成本-供电车间 1176.52-供水车间 989.10,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实
30、例分析,对外分配：借：基本生产成本-甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本-供水车间 4272.42-供电车间 8832.58,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析代数分配法,设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则，40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,
31、实例分析,会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,调整尾差：借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本供水车间 0.08 供电车间 14,实例分析,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576贷：辅助生产成本
32、供水车间 4956 供电车间 11040,自信心、用心、耐心、诚心、知足心,实例分析,结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用 251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569,练习题,资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。,
