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1、第十五讲 几种特殊业务的账务处理,一、商业折扣、销售退回与销售折让账务处理二、固定资产清理三、待处理财产损益,一、商业折扣、销售退回与销售折让账务处理,1、商业折扣（为促销在总价基础上直接打折销售）2、销售退回（销售出去的商品被退回）3、销售折让（因质量问题等，在售前或售货给予折扣）,1、商业折扣,（1）概念 商业折扣俗称“折扣销售”,销售方为了促进销售给予客户价格上的优惠，如:节假日商场打折等等。,目地：促销,（2）商业折扣账务处理,例1：甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税1 7000元，经协商给予4%商业折扣，商品已发出，款项尚未收到。月终，企业结转本
2、月的商品销售成本50 000元。,销售实现时借：应收账款乙企业 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,100 0000*（1-4%）=96000元,96000*17%=16 320 元,112 320,96 000,1 6320,月终结转商品成本：借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000,小结1：以折扣后的售价确认收入，确认销项增值税，而忽视折扣前的售价。,练习一：,江河公司销售一批服装，按价目表计算的金额为300 000元，由于所购数量较多，给予10%的商业折扣，金额为30 000元，增值税率为17%，价税款尚未收到，但已通过银行办妥托收手续。,答案主营业务收入
3、：300000-30000=270 000（元）应交税费：270 000*17%=45 900（元）,借：应收账款 315 900 贷：主营业务收入 270 000 应交税费应交增值税（销项税额）45 900,（1）概念 销售退回:是指企业售出的商品质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。还有如果商品没有问题，但买方也要求退货，售方又同意了，也属于销售退回。,2、销售退回,（2）销售退回的账务处理,例1：甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税1 7000元，商品已发出，款项尚未收到。月终，企业结转本月的商品销售成本50 000元。5月，上述商品质量严
4、重不合格被乙公司退回，收到退回商品。要求：进行销售退回业务的账务处理。,答案：收到退回商品：借：主营业务收入 100000 贷：应交税费应交增值税（销项）17000 应收账款乙公司 117000,冲减退回月份的销售成本：借：库存商品 50000 贷：主营业务成本 50000,对比分析,收到退回商品：借：主营业务收入 100000 贷：应交税费 应交增值税（销项）17000 应收账款乙公司 117000 冲减退回月份的销售成本：借：库存商品 50000 贷：主营业务成本 50000,销售实现时：借：应收账款乙公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项）1700
5、0月终结转商品成本：借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000,销 售 退 回,小结2,不论是本年度销售的，还是以前年度销售的，通常均冲减退回当月的销售收入。,练习二：,某企业于当年5月份销售甲商品一批给B企业，增值税发票上注明货款40000元，增值税额6800元，收到对方签发转账支票一张，商品已发出，并且月末已结转了甲商品销售成本20000元。当年7月份，上述甲商品因质量严重不合格被买方退回，收到退回甲商品，并签转账支票一张退回货款及税款。要求：做7月份账务处理。,（答案）（1）收到退回商品：（2）冲减退回月份的销售成本：借：主营业务收入 40000 借：库存商品 20000 贷
6、：应交税费 贷：主营业务成本 20000 应交增值税（销项税额）6800 银行存款 46800,3、销售折让,（1）概念销售折让:企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。注意:销售折让可能发生在销售之前或之后，但它不等同于商业折扣。销售折让一般是由于售货方发出的商品有质量或其他方面的问题才产生的。,（2）销售折让的账务处理,例2：甲公司于2010年4月销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，商品已发出，款项尚未收到。月终，企业结转本月的商品销售成本50 000元。5月上述货到后乙公司发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折
7、让。,发生折让时：原应收账款为117000元，折让后减少4%，即117000*4%=4680（元）相应的主营业务收入减少4%，即100000*4%=4000（元）销项税款减少4%，即17000*4%=680（元）,作账：借：主营业务收入 4000 贷：应交税费应交增值税（销项）680 应收账款乙公司 4680,小结3,折让分录与退回相似，少收金额按比例计算,注意：销售折让不需冲减销售成本！,练习三,甲企业销售A商品1000件给乙企业，增值税发票上注明销售单价50元，总计50000元，增值税额8500元，货款尚未收到，货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予10%的折让。要求：做
8、折让的账务处理。,借：主营业务收入 5000 贷：应交税费应交增值税（销项）850 应收账款乙企业 5850,总结,销售退回借:主营业务收入 100000 贷:应交税费 应交增值税(销项)17000 应收账款乙 117000冲减退回月份的销售成本：借：库存商品 50000 贷：主营业务成本 50000,销售折让借:主营业务收入 4000 贷:应交税费 应交增值税(销项)680 应收账款乙 4680不需冲减销售成本,商业折扣借:应收账款乙 112 320 贷:主营业务收入 96 000 应交税费 应交增值税(销项)16 320 月末结转销售成本：借:主营业务成本 50 000 贷:库存商品 50
9、 000,课堂测试一：,1、甲企业A商品的报价为20 000元，为了促销，甲企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为18 000元，增值税税率为17%。款项已收存银行。要求：做账。2、甲企业销售给乙公司A商品，价款50000元，增值税8500元，货款尚未收到。到货后乙公司发现质量不合格，经协商在价格上给予10%的折让。要求:做售后折让账务处理。3、甲企业于当年5月份销售给乙企业一批B商品，增值税发票上注明货款50000元，增值税额8500元，收到对方签发转账支票一张，商品已发出，并且月末已结转了乙商品销售成本30000元。当年7月份，上述B商品因质量严重不合格被买方退回，收到退回B商品
10、，并签转账支票一张退回货款及税款。要求：做7月份的账务处理。,答案,1、商业折扣直接按折后价入账：借：银行存款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项）3 060月末按实际成本结转销售成本。,2、销售折让,借:主营业务收入 5 850（58 500*10%）贷:应交税费应交增值税(销项)850（8500*10%）应收账款乙 5 000（50 000*10%）月末按实际成本结转销售成本，折让后不做调整（不冲减）。,3、销售退回,借:主营业务收入 50 000 贷:应交税费 应交增值税(销项)8 500 应收账款乙 58 500冲减5月份的销售成本：借：库存商品 3
11、0 000 贷：主营业务成本 30 000,销售时发票,销售退回发票红字增值税发票,销售折让发票红字增值税发票,二、固定资产清理,企业经营到一定时期，难免会有固定资产坏损，这时，就需要进行固定资产清理处理。会计科目：固定资产清理,1 出售、报废和毁损的固定资产转入清理,会计分录：借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）,2 清理过程中发生的费用以及应交的税金,借：固定资产清理贷：银行存款 应交税金应交营业税,3、收回出售固定资产的价款、残料和变价收入,借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理,4、应由保险公司或过失人赔偿
12、的损失,借：其他应收款 贷：固定资产清理,5、固定资产清理后的净收益,固定资产清理,借方：登记损失,贷方：登记收益,余额：收益,损失余额,经营期：借：固定资产清理 贷：营业外收入,筹建期：借：固定资产清理 贷：长期待摊费用,经营期：借：营业外支出 贷：固定资产清理,筹建期：借：长期待摊费用 贷：固定资产清理,例1：,2013年6月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400 000元，已提折旧为140 000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定
13、给予亚泰工厂160 000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5。要求：做出会计处理。,（1）固定资产转入清理,借：固定资产清理 260 000 累计折旧 140 000 贷：固定资产 400 000,（2）取得变价收入,借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理40 000,（3）发生清理费用,借：固定资产清理 8 060 贷：银行存款 8 060,（4）计算交纳的营业税,应交纳的营业税4000052000元借：固定资产清理 2 000 贷：应交税金应交营业税 2 000,（5）计算应收取的保险赔偿,借：其他应收款 160 000 贷：固定资产清理 160 000,（6）
14、结转固定资产清理净损益,固定资产清理净损失70 060元 借：营业外支出非常损失 70 060 贷：固定资产清理 70 060,固定资产清理,(1)260 000,(2)40 000,(3)8 060,(4)2 000,(5)160 000,（6）70 060,例2：,清远公司2012年12月一辆吉普车因损毁报废，出售后残值收入31 000元存入银行，责任人甲丁应倍偿12 000元，保险公司应倍偿34 000元。该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为36 360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录。,（1）固定资产转入清理,借：固定资产清理 88 640 累计折旧 36 3
15、60 贷：固定资产吉普车 125 000,（2）清理收入,借：银行存款 31 000 贷：固定资产清理 31 000,（3）确认赔偿,借：其他应收款保险公司 34 000 甲丁 12 000贷：固定资产清理 46 000,结转固定资产清理净损益,固定资产清理净损失11 640元 借：营业外支出非常损失 11 640 贷：固定资产清理 11 640,固定资产清理,(1)88 640,(2)31 000,(3)46 000,余额：11 640,课堂测试二：,企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆
16、除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。,答案：,1.固定资产转入清理时：借：固定资产清理 15 000 累计折旧435 000贷：固定资产450 0002.支付清理费用：借：固定资产清理 12 700 贷：银行存款 12 700,3.材料入库并收到变价收入：借：原材料 15 000 银行存款 6 800贷：固定资产清理21 8004.结转固定资产清理净损益：借：营业外支出 5 900贷：固定资产清理 5 900,三、待处理财产损益,企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损益”科目核算。物资在运输途中发生的
17、非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。,新会计准则下待处理财产损益的主要账务处理,（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。,（2）盘亏、毁损的各项资
18、产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。,例1：,20 xx年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：,(1)发现现金溢余时：借：库存现金 500
19、 贷：待处理财产损溢 500(2)查明原因时：借：待处理财产损溢 500贷：其他应付款乙企业 300营业外收入 200,例2：,20 xx年4月15日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成，应由其赔偿，其余300元无法查明原因，经批准转入管理费用。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：,（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500（2）查明原因时：借：其他应收款李某 200 管理费用 300 贷：待处理财产损溢 500,例3：,20 xx年4月末，某企业在资产清查中材料盘亏100 000元，经批准作为管理费
20、用处理。增值税税率为17%，账务处理为：,盘亏时：借：待处理财产损溢 117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000批准转销时：借：管理费用 117 000贷：待处理财产损溢 117 000,例4：,20 xx年5月末，某企业在资产清查中材料盘盈50 000元，经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为：,盘盈时：借：原材料 50 000 贷：待处理财产损溢 50 000批准转销时：借：待处理财产损溢 50 000 贷：管理费用 50 000,课堂测试三：,20 xx年3月末，某企业在财产清查中发现未入账设备一台，其市价为20 000元，估计折旧额为6 000元，经有关部门批准，该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为：,盘盈固定资产时：借：固定资产 20 000贷：待处理财产损溢 14 000累计折旧 6 000转销时：借：待处理财产损溢 14 000贷：营业外收入 14 000,
