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1、1,费用要素分配的一般原则:（前提：应计入成本的）直接计入费用直接计入，间接计入费用分配计入。生产一种产品的企业，全部费用都是直接计入费用，应直接计入产品成本。生产多种产品的企业，若为某种产品耗用的直接计入费用直接计入；为几种产品共同耗用的间接计入费用分配计入。,第1节 要素费用的归集与分配,2,要素费用,直接用于产品生产,专设成本项目,没专设成本项目,某一产品的直接计入费用,某几种产品的间接计入费用,“基本生产”明细账中的“原材料、燃料及动力、工资及福利费”成本项目,分配计入,计入“制造费用”账户,分配计入“基本生产”明细账中的“制造费用”成本项目,间接用于产品生产,没专设成本项目,计入“基
2、本生产”账户,直接计入,某一产品的直接计入费用,某几种产品的间接计入费用,分配计入,直接计入,3,费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。,4,（一）材料费用的归集1、进料成本的确定 2、消耗材料的计量 3、发出材料成本的确定,一、材料费用的归集与分配,5,进料成本的确定：,入库材料成本的确定按实际成本计价 企业规模小，品种少收发不频繁。按计划成本计价 企业规模大，品种多收发频繁。涉及两个方面：采购费用的分配 材料成本差异的分配。,同企业日常采用的计价方法有关,6,领用材料的原始凭证和材料费用的归集,为明确各单位的经济责任，便于分配材料费 用，领用材料时，应办理必要的手续。领用
3、材料时应根据领用材料的情况，选择采用某 一种领料凭证。月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配。,7,消耗材料的计量：,根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。,8,在计划成本计价的情况下，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本。对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本计价情况下，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算确定。计价方法一经确定，不应随时变动。,发出材料成本
4、的确定：,9,（二）原材料费用的分配,分配标准：1.按定额消耗量比例分配 2.按定额成本比例分配 还可以按材料重量、体积、产量等进行分配。,10,按定额消耗量比例分配：,含义：定额耗用量比例分配法：是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法适用性：它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。优点：考核材料消耗定额的执行情况。,11,公式：,某产品材料定额消耗量=该产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料耗用量分配率,材料实际总消耗量,各种产品材料定额耗量合计,=,12,某产品应分配的实际材料数量=该产品材料定额耗用定额耗用量分配率 某产品应分配的实际材料费用=该产品应分配的实际材
5、料数量材料单价,13,某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额 耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克。采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：,14,甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克)乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克),1530,450+150+1200,材料定额耗用量分配,0.85,=,=,15,甲产品应分配的材料实际数量=4500.8
6、5=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克)丙产品应分配的材料实际数量=12000.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元),16,简化分配：可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用,17,以上例资料为基 础，计算结果如下：,材料费用分配率,材料实际总耗用量材料单价,各种产品材料定额耗用量之和,=,某产品应分配 的材料费用,该产品材料定额耗用量,材料费用分配率,=,18,甲产品应分配的材料
7、费=4502.975=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=1502.975=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=12002.975=3570(元),材料费用分配率,1 5303.50,450+150+1200,=2.975,=,19,按定额成本比例分配：,含义：材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法。适用性：几种产品共同耗用几种材料的情况下采用,20,某产品材料定额成本,该产品实 际产量,单位产品材料定额成本,=,各种产品实际材料费用总额,各种产品材料定额成本之和,材料定额成本分配率,=,某产品应分配材料费用,该产品材料定额成本,材料定额成本分配率,=
8、,21,（三）材料费用分配表（P22）,22,（四）材料费用分配的账务处理,23,二、燃料费用的分配,若燃料耗用的数量较大，应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。直接用于产品生产的燃料，能分清哪种产品耗用的，根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目；分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。,24,三、外购动力费的分配（P30）,基本生产车间生产产品用的动力，如用电等，应以“燃料和动力”成本项目记入“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中。对于几种产品共同耗用的动力
9、费用，一般按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。,25,外购动力费用分配的举例：,某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，根据各车间、部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”见表。,26,外购动力费用分配表,27,根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：借:生产成本 基本生产成本 300 000 辅助生产成本 32 000 制造费用 20 000 管理费用 8 000 贷:银行存款 360 000,28,四、职工薪酬的归集和分配,（一）职工薪酬范围 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2
10、.职工福利 3.“五险”、“一金”4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.辞退福利,直接职工薪酬（从事产品生产）,间接职工薪酬（组织管理生产）,29,（二）职工薪酬核算原始记录,1.考勤纪录考勤簿和考勤卡计时工资依据 2.产量和工时记录计算计件工资依据 3.其他凭证 各种奖金、津贴发放通知单；代扣款项通知单；废品通知单等。,30,（三）职工薪酬的计算,1.计时工资的计算,2.计件工资的计算,个人计件集体计件,3.职工薪酬的汇总,31,计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用月薪制和日薪制两种方法。,计时工资的计算：,32,月薪制
11、是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下:,应付计时工资,月标准工资,缺勤天数,日工资,=,33,在上述计算公式中：,月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。日工资也称日工资率，指每位职工每日应得的平均工资额。日工资的计算方法有四种（教材P24）:,34,计时工资的计算：,1.按30日计算日工资率，缺勤扣款 2.按20.92
12、日计算日工资率，缺勤扣款,日工资率=,月工资标准,月工作天数,按30日计算；按20.92日计算。,3.按30日计算日工资率，按出勤日算工资4.按20.92日计算日工资率，按出勤日算工资,应付工资,应付工资,例：教材P24-25,35,按30日计算日工资率，按缺勤日扣工资:,应付工资=月工资标准-缺勤工资-病假工资应扣发的比例,按30日计算日工资率，按出勤日数计算工资：,应付工资=出勤工资+病假应发的比例,36,日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算 其应付工资的一种方法。计算公式如下:应付计时工资=出勤日数日工资 采用日薪制计算职工应付计时工资时，有利于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每
13、个月份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以每个月份都需要计算，计算工作量较大。,37,计件工资的计算：,应付个人计件工资=（每种产品产量该产品计件单价）应付集体计件工资 先计算应付小组计件工资；然后在小组成员之间进行分配。,38,职工薪酬的汇总：,工资结算单按车间、部门编制工资结算汇总表:反映企业全部工资的结算情况。职工薪酬分配的依据。,39,工资结算汇总表,根据工资结算汇总表进行工资结算的会计处理。,40,工资结算会计分录：提现 借：现金 12238 贷：银行存款 12238发薪 借：应付职工薪酬 11631 管理费用 607(代发款)贷：现金 12238,41,代扣款 借：应付职工薪
14、酬 3091 贷：其他应付款养老等保险 1619 公积金 1472(注:11631+3091=14722应付职工工资)支付代扣款 借：其他应付款养老等保险 1619 公积金 1472 贷：银行存款 3091,42,（四）职工薪酬的分配,按发生的地点和用途进行分配计件工资直接计入成本计时工资 生产一种产品直接计入成本 生产多种产品分配计入成本（按工时分配）工资费用分配表的编制与账务处理（P27）,43,五、固定资产折旧费的归集与分配,1、固定资产折旧费的归集 编制车间、部门折旧计算明细表。确定固定资产计提折旧范围应注意问题:根据月初固定资产计提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提前报
15、废不补提折旧；达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按估值确定成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成本调整原估值，但不需调整原已计提的折旧。,44,固定资产折旧计算明细表,车间：铸造车间,2006年8月,45,2、固定资产折旧费的分配,财会部门根据车间、部门编制的折旧计算表进行汇总，编制固定资产折旧汇总计算表。P30 根据固定资产使用地点和用途进行分配。（账务处理）,46,例：依教材P30表借：制造费用 843 辅助生产成本 100 管理费用 42 贷：累计折旧 985,47,六、利息支出 利息费用属期间费用计入财务费用 七、税金 包括：印花税、车船使用税、房产税 土地使用税.税金作为期间费用
16、计入管理费用。,48,八、其他费用,其他费用：指上述各项费用以外的其他费用。包括：差旅费、邮电费、办公费、水电费等。有的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等账户。,49,第2节 跨期摊提费用的归集与分配,跨期摊提费用包括：待摊费用和预提费用。归集：按待摊费用和预提费用种类设置明细账。分配：按用途编制待摊费用和预提费用分配表。,50,待摊费用归集与分配 举例：,某企业2006年4月开出转账支票，预付第二季度保险费1500元，分3个月摊销。摊销比例：基本生产车间50%，辅助生产车间25%，行政管理部门15%，专
17、设销售机构10%。,51,待摊费用明细账,费用种类:保险费,52,待摊费用分配表,2006年6月,（注：4、5月份分配相同）,53,会计分录:,4月5日预付保险费时:借:待摊费用 1500 贷:银行存款 1500根据待摊费用分配表4、5、6月份摊销时：借：制造费用 250 辅助生产成本 125 管理费用 75 营业费用 50 贷：待摊费用 500,54,待摊费用的归集与分配：教材例：P35-36预提费用的归集与分配:举例见教材P37,55,第3 节 辅助生产费用的归集与分配,一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。
18、,56,辅助生产费用：辅助生产车间提供服务时发生的各项费用的总和。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。,57,设置“辅助生产”账户，据此进行辅助生产成本的归集和分配。按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。,二、辅助生产费用的归集,58,要素费用账户,辅助生产,基本生产,制造费用-辅助生产车间,直接计入,直接计入,分配计入,分配计入,分配计入,分配计入,制造费用-基本生产,管理费用,59,辅助生产成本明细账,辅助车间:供电,2007年6月,(单位:元),60,三、辅助生产费用的分配,(一)辅助生产费用
19、分配的特点 辅助生产费用向各受益部门进行分配。,基本生产车间、行政管理部门等,辅助生产车间之间,61,（二）辅助生产费用分配方法,分配方法,直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法,62,1、直接分配法,是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。,63,计算公式举例：教材P40-42 优缺点及适用范围,64,分配率=,辅助生产费用总额,辅助生产部门对外提供的劳务数量,基本生产车间或行政管理部门应分配辅助生产费用,=,基本生产车间或行政管理部门劳务耗用量,费
20、用分配率,65,例：大华公司有供水、运输、机修三个辅助生产车间，5月 份辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况如下：,耗用部门,辅助生产部门发生的费用：供电：34000元；运输：102000元；机修：56000元。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。,66,辅助生产费用分配表（直接分配法）,20500-800-2300,67,借：制造费用甲产品 75175 乙产品 58177 管理费用 58652 贷：辅助生产供电 34000 运输 102000 机修 56000,68,2、交互分配法,含义 费用分配分两次进行：先对内（交互分配）后对外（交互后分配）计算公式 举例：教材P42-44 优缺点及
21、适用范围,69,交互分配法：是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用；第二次是将辅助生产部门分配前的费用，加上分进来的费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给辅助生产部门以外的各受益单位。,70,计算公式,第一阶段的交互分配（对内）:,辅助生产费用交互分配率,=,辅助生产车间交互分配前费用,辅助生产车间提供的劳务总量,某辅助生产车间应承担其他辅助生产车间的费用,=,某辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量,交互分配率,71,第二阶段的直接分配（对外）:,辅助生产费用对外分配率,=,交互分配前
22、费用,+,分配转入费用,分配转出费用,-,交互分配前劳务总量,-,分配转出劳务量,辅助生产以外部门应分配的费用,=,辅助生产部门以外单位劳务耗用量,对外分配率,72,举例：利用直接分配法中所给的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表如下：,73,供应单位,项目,20500-800-2300,34000+15665+3613-1327-3816,74,3、计划成本分配法,特点：是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。程序：一般分两步进行。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生
23、费用之间的差额，为了简化核算，列入“管理费用”科目中。,75,计算公式:,各车间、部门应分配的辅助生产费用的计划单位成本,=,该车间、部门的劳务耗用量,辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本,某项辅助生产费用分配的差异额,=,辅助生产车间实际成本,-,按计划成本的分配数额,举例：教材P44 优缺点及适用范围,交互分配前成本+分进来成本,76,举例：利用直接分配法中所给的资料，采用计划成本分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表如下：,77,供应单位,项目,34000+17100+4200,78,分配辅助生产成本差异：,借：辅助生产供电 50 贷：管理费用 50 借：辅助生产运输 180 贷：管理费用 180 借：管理费用 2050 贷：辅助生产机修 2050,
