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1、1.应收账款；2.应收票据；3.预付款项；4.其他应收款；,第四章（3）应收款项,销售过程中产生,采购过程中产生,其他环节中产生,应收账款是如何产生的？,库存现金、银行存款应收账款、应收票据预收账款,销售业务结算类型,第一节 应收账款,显然，赊销能产生应收账款,一、应收账款的计价及核算,销售价格；销售折扣（重点）；销货运费；销售退回；销售折让；坏账（重点）。,应收账款的金额时，应考虑以下因素的影响：,（一）一般情况下应收账款的核算,例1：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款20000元，增值税税率为17（计收增值税3400元），当即到银行办妥了委托收款手续。办妥托收手续时
2、：借：应收账款通达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。,商业折扣,现金折扣,1、商业折扣：出售商品时从规定的价格中扣除一定数额（打折，或量大从优）。此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。,（二）销售折扣对应收账款的影响,销售折扣,例2:A公司销售复读机，销售价格为每台200元，成批购买30台，可得20的商业折扣。发票价格计算如下：,价目表销售价格（20030）6 000商业折扣（扣减20）1 200发票价格 4 800,以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无须在会计记录上反映。,
3、A公司已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为17），则会计处理如下：借：应收账款 5 616 贷：主营业务收入 4 800 应交税费应交增值税（销项税额）816,2、现金折扣：,是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而从售价中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应收账款的实收数取决于客户付款的时间。通常的表示方法：2/10，n/30,10天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：借：银行存款 5 616 贷：应收账款 5 616,表示方法：2/10,n/30,意为：赊销期限为30天，折扣期为10天；10天内付款，可少付发票价格2%；若30天内付款，则按发票全价支
4、付。,交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期“财务费用”。,对于现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法,总价法（我国目前采用）,！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税,例3某企业销售产品10 000元，适用的增值税率为17%，规定的现金折扣条件为：2/10,n/30，已办妥托收手续，编制相关的会计分录。,采用总价法,（1）办妥托收手续时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,（3）如果对方在10天以后付款，则编制会计分录如下：借：银行存款 11 70
5、0 贷：应收账款 11 700,（2）如果上述货款在10天内收到，则收到时，编制会计分录如下：借：银行存款 11 500 10 000（12）1 700 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税,销售退回是指购买者由于所购商品质量或品种不符合合同规定要求，而将已购买的这部分商品退回给出售单位的事项。,企业发生的销售退回，不管该批商品是本期销售的还是以前期间销售的，为了简化核算，一律冲减当期销售收入。若该批销售款项尚未收到，同时冲减应收账款。,（三）销售退回对应收账款的影响,例4：某企业上月赊销给华联厂的商品7 020元（其中价款6 0
6、00元，增值税1 020元）因质量不符全部退回，企业已办完了退货入库手续，假设该批商品成本为5 000元。,思考上月赊销给华联厂如何作账？借：应收账款华联厂 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020,商品退回入库时，企业应填写入库凭证（注明“退货”），将其一联交仓库，作为仓库保管员登记“库存商品明细账”的依据，一联交会计部门。,会计人员根据退回的发票及有关单据，做如下分录：借：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020 贷：应收账款华联厂 7 020,同时，借：库存商品 5 000 贷：主营业务成本 5 000,销售折让是指企业售
7、出的商品由于品种或质量不符合规定要求不作销货退回而同意给购买方在价格上一定减让（或称折让）的事项。,我国规定，发生销售折让一律冲减当期销售收入，若该批销货款尚未收到同时冲减应收账款。,（四）销售折让的核算,例5：某企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17，上月赊销给东塔厂价值30 420元（价款26 000元，增值税4 420元）的商品因质量不符，对方请求让价。经协商，同意降低一个等级计价，共让价10，计3 042元。,思考上月赊销给东塔厂如何作账？借：应收账款东塔厂 30 420 贷：主营业务收入 26 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 420,同意让价时，作会计分录如下：借：主营业
8、务收入3 042(1+17%)2 600 应交税费应交增值税（销项税额）442 贷：应收账款东塔厂 3 042比较：与销售退回有何不同？,二、坏账损失的核算,(一)坏账的概念,坏账是指企业无法收回的应收款项。,由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：,因债务人破产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回；,(3)因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有确凿证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（2）因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回；,（二）坏账的处理,1.直接转销法：就是在实际发生坏账时，作为损失计 入当期损失（资产减值损失），同时冲销应收账款。,借：
9、资产减值损失 贷：应收账款,例8.A公司欠甲企业账款10 000元，已超过三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时应编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：应收账款A公司 10 000下一年，A公司经营好转，甲企业又收回上述A公司所欠款项，甲企业应作如下会计处理：借：应收账款A公司 10 000 贷：资产减值损失坏账损失 10 000同时，借：银行存款 10 000 贷：应收账款A公司 10 000,2.备抵法：按期估计坏账损失，同时形成坏账准备；当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。设
10、立”坏账准备”账户，核算坏账准备的提取和使用。提取的坏账准备是一项费用，计入资产减值损失。,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,例9：企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备3700元。分录如下：借：资产减值损失 3700 贷：坏账准备 3700 例10：以前售给白云公司3000元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销。分录如下：借：坏账准备 3000 贷：应收账款白云公司 3000,例：,企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4,（1）第1年末，应收账款余额 1000，000 元 应提坏账准备=1000，000*4=4，000 借：资
11、产减值损失 4，000 贷：坏账准备 4，000（2）第2年发生坏账3，000元 借：坏账准备 3，000 贷：应收账款 3，000（3）第2年末，应收账款余额 800，000 元 应提多少坏账准备呢？,年末“坏帐准备”应达到的余额,当年应计提（或冲减）的坏帐准备,年末坏账准备应达到的余额=800，000*4=3，200已提坏账准备=4，000-3，000=1，000当年应提坏账准备=3，200-1，000=2，200,借：资产减值损失 2，200 贷：坏账准备 2，200,坏账准备,（1）4000,（2）3000,（3）2200,第2年末余：3200,总结：,一般情况下应收账款的核算；销售折
12、扣（重点）；商业折扣 现金折扣（总价法和净价法）销售退回；销售折让。（5）坏账的核算,第二节 应收票据的核算 一、应收票据的概念和种类 所谓票据，是指出票人签发的、具有一定格式的、约定出票人或付款人到期无条件向持票人支付一定金额的书面凭证。,按承兑人不同,商业承兑汇票,银行承兑汇票,付款人承兑,付款人开户银行承兑,是否带息,带息票据,不带息票据,注意：票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是 一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；票据的最长期限是6个月，票据到期日的确定有以下 标准。,票据到期日的确定（两种方式）：（1）出票后，一定月份后付款。票据期限为自出票日起按月计算，并在汇票上记
13、载。即：出票后按月计算到期日。一般是在票据上付款人承诺“在出票日后几个月付款”，如在出票日后三个月付款，则到期日是三个月后与出票日同一日。如4月20日出票，期限三个月，则到期日为7月20日。若为月末（如 31日）出票，到期日仍为月末日（31日或30日或28日或29日）。,（2）出票后，一定日期后定期付款。票据期限为自出票日起按日计算。即：在票据上付款人承诺“在出票日后多少天付款”，则按实际日历天数计算到期日，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算到期日。假定4月20日签发票据一张，期限为90天，则到期日为7月19日（4月份10天+5月份31天+6月份30天+7月份19天）。,二、应收票据
14、的核算,1.无息应收票据核算例1：甲采用商业承兑汇票结算方式向乙销售商品一批，价2万元，税3400元，收到一张承兑期为2个月的商业承兑汇票。（1）收到商业汇票 借：应收票据乙企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费增值税（销项税额）3400（2）两个月以后乙企业付款 借：银行存款 23400 贷：应收票据乙企业 23400（3）若到期乙无力偿还：（转为应收帐款）借：应收帐款乙 23400 贷：应收票据乙 23400 体现：应收票据比应收帐款变现能力强,思考：若为银行承兑汇票？,2.应收票据的贴现,指企业以未到期的票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额
15、付给企业的融资行为。,应收票据贴现的核算步骤：1.计算票据到期值票据到期值面值利息2.计算贴现利息贴现利息票据到期值贴现期贴现率3.计算贴现净额（即实得贴现款）贴现净额票据到期值贴现利息4.编写会计分录,若为不带息的票据，其到期值等于面值,从贴现日至票据到期日止的期间(按实际日历天数计算),不带息应收票据的贴现 例2：5月5日，A企业将一张未到期的商业承兑汇票拿到银行申请贴现。该票据4月5日开出，面值23400元，为期90天，银行月贴现利率为10。1.票据到期值23400023400 2.贴现期60天 贴现利息23400601030468元 3.实得贴现额2340046822 932元 4.企
16、业根据贴现凭证（收账通知）作如下分录：借：银行存款 22932 财务费用 468 贷：应收票据 23400,其他应收款：是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括发生的各种应收赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,第三节 其他应收款项的核算,（一）在临时备用金制度下核算要点：一次借款，一次报销，一次结清 1张明预借备用金200元时：借：其他应收款张明 200 贷：现金 200 2张明出差归来报销差旅费170元，余款交回。借：管理费用 170 现金 30 贷：其他应收款张明 200,（二）在定额备用金制度下 核算要点：年初一次拨款，平时多次报销并补足备用金，年末一次结清。例1：某单位行政科实行定额备用金制度，年初拨付备用金3 000元，经审批开出现金支票一张，会计分录为：借：其他应收款备用金（行政科）3 000 贷：银行存款 3 000例2：5月份，行政科报办公费等费用2 480元，用现金付讫借：管理费用（或其他有关账户）2 480 贷：库存现金 2 480,例3：行政科年终报费用1 700元，余款交回现金。借：管理费用 1 700 库存现金 1 300 贷：其他应收款备用金（行政科）3 000,
