生产成本分析与控制.ppt

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1、1,利润分析,为客户提供需求 为社会积累财富 为员工增加收益 为企业创造利润利润=收入-成本-费用 扩大生产规模：高投资带来高风险 提高产品价格：降低产品竞争力 降低员工工资:员工队伍不稳定 降低生产成本：无需投入，回报丰厚,生产的目的,怎样创造利润呢？,2,3,首先思考几个问题,什么是成本？什么是生产成本？在哪里控制成本？用什么方法去控制成本？,4,企业在竞争激励的市场经济条件下，要想生存或谋求发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外，管理在其中起到越来越重要的作用。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。现今的市场已

2、经是买方市场，每个细分市场都有众多企业竞争，而生产的产品往往是同质产品，差异不大，这是就要看哪家企业具有成本领先优势，提供的服务是否优质，品牌美誉度如何，其中成本控制是最基本也是最关键的因素。所以企业只有不断加强成本控制，才能提高企业的市场竞争能力和获利水平。案例：沃尔玛天天低价（不能做到成本最低，就不能做到价格最低）,1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成,第一部分 成本的基本认识,目 录,产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品在生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产

3、品价值W=C+V+M,产品价值W,生产过程中消耗的生产资料的转移价值 C,以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分,V,以税金和利润的形式上缴或企业留利,M,活劳动新创造的价值,产品成本,产品价格,产品价值的货币表现,1、成本概念,成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。,成本费用,生产成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,营业费用,财务费用,参与成本计算构成产品制造成本,不参与成本计算 直接计入当期损益,2、成本费用的构成,8,

4、生产成本的概念,制造成本 制造成本，也称生产成本，是指原材料经生产程序而成为制成品时所发生的一切成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料 直接材料也叫主要原材料成本，是指在生产中直接构成产品主要部分的材料成本。直接人工 直接人工，是指在生产过程中所投入的直接从事产品加工的人工和工时，包括工资、福利、保险等费用。制造费用 制造费用是指除直接材料、直接人工外的一切制造成本，常借分摊方式而归属于产品。制造费用又包括间接材料、间接人工和其它费用。间接材料 间接用于制造，或虽直接用于生产，但价格低且不易辨认的原料。间接人工 指并未直接参与产品制造的人员工资、福利、保险等费用。其它费用 指水电、照

5、明、保修、折旧、动力等和制造产品间接有关的费用。,按成本和业务量的关系划分,变动成本,固定成本,半变动成本,*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。,固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。,3、成本的分类（1）,按成本责任划分,可控成本,不可控成本,在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。,反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。,*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。,成

6、本的分类（2）,成本会计管理系统图,成本管理目标,制定成本计划,执行成本计划,检查成本计划,成本决策,成本预算,成本核算,成本控制,成本责任,成本考核,成本分析,成本事先控制,成本事中控制,成本事后控制,成本预测,成本报告,反馈,反馈,上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。,现代成本管理系统的构成,12,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的

7、内容,13,成本预测,为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企业产品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。处理成本、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为基础，以保证必要的利润为前提，努力达到成本降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方法：为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标成本。即：对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降低措施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织的功能分析活动，以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。（具

8、体方法和程序略）对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。,成本,利润,税金,售价,单位目标成本,单位产品销售价格,单位产品销售税金,单位产品目标利润,14,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的内容,15,成本计划,成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的分析主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定额）是否先进合理，编制的程序和方法

9、是否科学，计划的指导性如何等方面进行分析何评价。首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确的数字统计资料。对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措施效果的科学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、质量、成本的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等各项计划密切结合，平衡衔接，保证企业获得最佳效益。,16,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本

10、分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的内容,13,现场人员在成本管理上的责任,非得用这么大的力量不可么？,我都搁在这里那么久了，还不从我这箱先搬走,到底有沒有便宜些的材料來代替呢？,18,浪费在哪里？,19,1、材料成本的改善方法,材料成本之改善,材料單價之降低,材料使用量之節省,材料管理費之降低,材料成本改善方法,2、加工成本改善方法,加工成本之改善,降低人員加工費,減低設備加工費,降低人員加工費率,縮短開動時間,縮短運作時間,降低設備加工費率,降低每人之人工成本,實施少人化,提升利用率,一人操作數台,縮短準備時間,縮短凈加工時間,縮短無效時間,降低設備固定加工費率,降低設

11、備比例加工費,用女性員工代替男性員工,降低員工年齡,減少加班費,實施自動化,引進少人化技巧,減少勞動之浪費,增加作業時間,提高出勤率,增加作業天數,實施自動化,改善加工方法,廉價購買高性能設備使用,在耐用年數內加長使用壽命,加長開動時間,減低動力及其他費用,減低其他變動費用,把多余時間適正化,實施余力管理,實施效率管理,降低每人之人工成本,提高生產力,自動化、機器人,工作環境之改善,提高士氣,自動化（F A）,固有技術之改善,工作環境之改善,調度,工作現場生產管理,設備管理,預設自動操作,節省能源,節省能源,21,成本控制是实现企业生产经营利润目标的中心环节,成本控制是在产品成本形成的整个过程

12、中，对每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因，采取措施，从而使产品成本的形成，限制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的目标，这样一套工作就是成本控制工作。,22,成本费用控制的内容,职务分离控制（如审批发料人员不能同时担任仓库保管员）产品计划管理和控制生产进度控制 不制造不良品产品质量控制 不接受不良品 取消专职检验员 不交付不良品成本费用控制,23,成本控制程序,制定一整套控制标准 对成本的形成过程进行监督：建立完整的经济信息反馈系统 及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现实际偏离控制标准，要及时进行调查分析，查明原因，采取措施，保证控制目标的实现

13、。,24,成本控制程序图,制定成本控制标准,标准在生产经营某一环节实施,修定控制标准,成本实际与控制标准相比较并及时反馈,基本相同,较大差异,调查原因,制定并采取措施,实现目标成本,成本形成实际情况,25,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的内容,费用的分类 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用),直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,材料半成品辅助材料,工资职工福利费,燃料动力车间费用,27,成本核算的方法,成本核算的方法必须根据生产类型和产品

14、特点、工艺过程来确定，目前国内的基本核算方法有以下方法：,28,概念：分步法是按照产品的生产步骤（或步骤半成品）和产品品种为成本计算对象、归集产品的生产费用、计算产品成本的一种方法。,主要适用：大量大批多步骤生产的企业，如纺织、冶金、造纸等工业及大量大批生产的机械制造业等。,成本核算的方法分步法,分步法,逐步结转分步法,平行结转分步法,29,第一步骤,第二步骤,最后生产步骤,期初在产品成本,本月发生成本（材料、人工等）,+,完工的半成品成本,+,期末在产品成本,月末在产品成本,上步骤转来半成品成本,+,本月发生的加工成本,+,期末在产品成本,完工的产成品成本,月末在产品成本,上步骤转来半成品成

15、本,+,本月发生的加工成本,+,期末在产品成本,完工的产成品成本,逐步结转分步法计算程序：,30,标准成本,“标准成本”在实际工作中有两种含义：一种是单位产品的标准成本，是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。另一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。（一般没特别说明，均是指后者，即实际产量的标准成本）,31,标准成本,标准成本的分类：（一）理想标准成本和正常标准成本理想标准成本是指最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下一期一般应该发生的生产要素消耗量预计价格和预计生产经营能力利用程度制定

16、出来的标准成本。,32,实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异。,单价,数量,P标,P实,Q标,Q实,价 差,量差,量差(Q实-Q标)*P标价差(p实-p标)*Q实,33,材料材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。工资、人工率工资率差异应属人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成原因包括工作环境、工作经验等，主要是生产部门的责任，但也不是绝对的。制造费用。,期间费用的核算,1.销售费用 销售费用是资企业在销售产品、自制半成品和提供

17、工业性劳务等过程中所发生的各项费用，具体包括的项目内容是：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费。以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，具体包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费属于期间费用，再发生的当期就计入当期的损益。2.管理费用 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工资和福利费、折旧费、工会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失、公司经费、董事会费等。管理费用属于期间费用，再发生的当期就计入当期

18、损益。,3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用.具体包括的项目如下:利息支出（减利息收入后的支出）、汇兑损失（减汇兑收益后的损失）、金融机构手续费、以及筹集生产经营资金发生的其他费用。财务费用属于期间费用，在发生的当期就计入损益。,36,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的内容,37,成本费用变动原因分析,1.单位变动成本分析：单位变动成本变化是价差还是量差造成的 对量差和价差进行深入一步的管理状况分析（1）量差 单耗：有无定额、制定依据是否科学合理（纵横向比较）、控

19、制程序和手段 人工费：工人工资 计件变动成本；计时固定费用（2）价差 客观物价水平：上升或下降对成本和利润的影响 比价采购：信息渠道、方式方法、管理、考核、激励,38,成本费用变动原因分析,2.固定费用分析：分析总额的升降及销量的增减对成本利润的影响首先找出固定费用实际值与计划值的差异然后对差异进行深入一步的管理状况分析（1）制造费用（属固定部分）各项目所耗费资金的变化趋势 进行ABC分类 研究A类变化幅度大的项目（2）期间费用（包括管理费用、销售费用、财务费用）各项目所耗费资金的变化趋势 进行ABC分类 研究A类变化幅度大的项目 借款总额变动情况3、产、销量变化对成本、利润影响及原因分析,3

20、9,1、成本核算的原则要求2、成本预测3、成本计划4、成本控制5、成本核算6、成本分析与考核7、降低成本途径,目 录,第二部分 成本会计的内容,40,工序分析应考虑的问题,不增值的活动能否减到最少？如何让下道工序的之间的距离最短？相同的行为能否合并？工作位置重新安排调整是否效率更高？能否不要出现等待？能用更快的速度连接上下道工序么？,41,遵守两个基本原理,控制成本发生的过程（过程控制方法PDCA循环）持续的降低和保持，最终使成本降到尽可能的水平,解决四个基本问题,浪费源和提高成本因素是否得到识别和确定？如何消除或减少这些浪费源和提高成本因素？是否已经消除了这些浪费源和提高成本因素？,应该关注

21、的焦点,成本应不应该发生？应该发生多少？,42,四个核心控制方法,成本管理的核心就是把成本降到尽可能低的水平并保持已降低的成本水平降低和保持成本的核心就是控制提高成本因素控制提高成本因素的核心就是全面、系统、充分和准确的识别和确定提高成本因素（包括浪费和浪费源识别和确定提高成本因素的核心就是了解和掌握成本因素的发生过程和原因,43,降低成本途径（1）,影响成本的因素很多，包括：技术、经济、组织管理、内部、外部等许多方面。企业内部降低成本的途径主要有以下七个方面：,一、设计及工艺的合理化：开展价值工程与分析；,二、降低材料消耗，提高材料利用率；,三、提高产品质量，减少废品损失；,四、提高劳产率，

22、精简人员，增加产量。降低单位成本中固定费用；措施有：调动职工的积极性、加速企业的技术改造、采用先进工艺、搞好定额定员和职工培训等。,44,五、提高设备利用率和设备生产率，主要措施有：合理选择、购置、使用设备，搞好设备的技术改造和维护修理，及时处理不需用设备，充分利用设备的生产能力。,六、节约流动资金占用，减少贷款利息，搞好供产销的衔接，在保证生产经营需要的基础上努力降低原材料、在制品和成品的储备量并力求缩短其停留时间。,七、降低期间费用，降低固定费用的绝对额，搞好费用控制等。,降低成本途径（2）,45,总结：十二大成本法则,1、成本一定消化资源，不消耗资源的成本是不存在的2、成本一定在过程中发

23、生3、成本的增加意味着利润的减少，反之，成本的减少意味着利润的增加4、成本是为利润服务的5、应该发生的成本是必须的，已经发生的成本不一定是必须的6、降低成本只能降低不是必须的那部分7、已经发生的成本是不可挽回的8、降低成本的控制，必须在成本发生之前9、加强成本管理是降低成本的唯一途径10、建立和运行有效的成本管理体系是加强成本管理的唯一途径11、价格越低与成本越相关，反之，价格越高与成本越不相关12、降低成本是有限的，提高成本是无限的,46,综上所述，成本管理是：掌握成本构成，明确影响成本水平的主要因素，拟定降低成本的措施，确立目标成本和达到目标的控制方法，以达到提高成本管理水平，不断降低产品成本的目的。,2023/10/3,快乐工作，快乐学习！,