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1、2022中级会计实务真题2含解析一、单项选择题1.2X21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2X21年7月1日至2X22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收现租金15万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费3万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑算他因素，甲公司2X21年度应确认的租金收入为（）万元。A. 73.5B. 49C. 60D. 752.甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表决权的股份。合并日，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2X20年1
2、2月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的金额为1050万元，2X21年乙公司发生净亏损6500万元，其他综合收益增加100O万元，不存在需调整的内部交易未实现损益。不考虑其他因素，21年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额为（）万元。A.0B. -50C. -450D. -2503.按照法律规定，甲公司对销售的设备提供3年的免费保修服务。根据以往经验，甲公司预计保修费用为销售金额的L5%。2X21年1月1日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为350万元。2X21年度，甲公司销售M设备，实现销售收入20000万元，实际发生的设备保修费用为400万元。不考
3、虑其他因素，2X21年12月31日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为（）万元。A. 100B. 650C. 300D. 2504.甲公司2X21年度财务报告于2X22年4月20日经批准对外公布。下列各项甲公司发生的交易或事项中，应据以调整甲公司2X21年度财务报表的是（）。A.2X2年2月21日，发行可转换公司债券B.2X2年3月28日，决定处置全资子公司C.2X22年1月10日，因质量问题被客户退回2X21年已确认收入的商品D.2X22年4月25日，发生火灾并造成重大损失5.甲公司为W设备经销商，以人民币为记账本位币。2X21年10月20日，甲公司以每台IoOo欧元的价格购入10台设备
4、，当日即期汇率为1欧元=7.5人民币元。2X21年10月31日，甲公司已销售4台W设备，剩余6台W设备的市场价格降至每台800欧元，当日即期汇率为1欧元=7.0人民币元。不考虑其他因素，甲公司2X21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备为（）人民币元。A. 2400B. 11400C. 3000D. 84006.2X21年1月1日。甲公司支付1947万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为3年、按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5%,实际年利率为6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2X21年12月31日，该债券投资的
5、账面价值为（）万元。A. 1930.18B. 1963.82C. 1947D. 2063.827.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2X21年4月1日，甲公司对M机器设备进行更新改造。当日，M机器设备的账面价值为700万元，更新改造过程中领用自产的产品一批，该批产品的成本为80万元，公允价值90万元，发生安装工人是工资200万元，在2X21年4月20日M设备更新改造完成并达到预定可使用状态。不考虑其他因素。更新改造后的M机器设备的入账金额为（）万元A. 1001.7B. 980C. 990D. 991.78.2X21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。2X21年12月3
6、1日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元。专门用于生产P产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。不考虑其他因素，2X21年12月31日，甲公司对存货应计提的跌价准备金额为（）A. 25B. 45C. 20D. 409.下列各项企业支付的款项中，属于离职后福利的是（）A.在职工病假期间支付给职工的工资B.在职工内退期间支付给内退职工的工资C.在职工提供服务期间向社保机构缴纳的养老保险D.在劳动合同到期前辞退职工所给予职工的补偿金10 .制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（
7、）A.以生产成本为280万元的产品换取客户持有的公允价值为340万元的土地使用权B.以公允价值为170万元的长期股权投资换入公允价值为250万元的投资性房地产，并支付补价80万元C.以公允价值为340万元的专利技术换入票面金额为340万元的以摊余成本计量的应收票据D.以公允价值为320万元的商标权换入公允价值为290万元的机器设备，并收到补价30万元二、多项选择题11 .甲基金会系民间非营利组织。2X21年12月1日，甲基金会与乙公司签订了一份捐赠协议。协议约定，乙公司向甲基金会捐赠100万元，用于购买防疫物资以资助社区的防疫工作。2X21年12月10日，甲基金会收到乙公司捐赠的100万元，并
8、于当日购买80万元防疫物资发放给有关社区。2X21年12月31日，甲基金会与乙公司签订补充协议,节余的20万元捐赠款由甲基金会自由支配。不考虑其他因素，下列各项关于甲基金会对捐赠收入会计处理的表述中，正确的有（）oA. 2X21年12月31日，确认限定性净资产100万元B. 2X21年12月10日，收到捐款时确认捐赠收入100万元C. 2X21年12月10日，发放物资时确认业务活动成本80万元D. 2X21年12月1日，无需进行账务处理12.下列各项中，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益的有（）A.出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资B.将以公允
9、价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资重分类为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产C.将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产D.出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资13.2X21年12月，企业从政府取得的下列款项中，应计入2X21年度损益的有（）。A.因2X21年12月遭受洪灾而从政府部门收到的赈灾补贴B.收到在建排污设施的补贴款C.收到拟用于2X22年度环保设备购置的补贴款D.收到2X21年11月已交增值税的退税额14.2X16年12月10日，甲公司的一台生产用设备达到预定可使用状态并投入使用，初始入账金
10、额为3450万元，预计使用年限20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧,2X21年12月31日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，拟在4个月内将该设备转让给乙公司。合同约定的销售价格为2560万元，预计的出售费用为60万元，该设备满足划分为持有待售资产的条件，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司该设备会计处理的表述中，正确的有（）A. 2X21年12月31日，划分为持有待售类别前的账面价值为2764万元B. 2X21年度,应计提折旧金额为170万元C. 2X21年12月31日，应确认的减值损失为100元D. 2X21年12月31日，在资产负债表持有待售资产项目中列报的金额为2
11、500万元15 .甲、乙公司同为公司的子公司，甲公司以发行股份的方式吸收合并乙公司。下列各项关于中公司会计处理的表述中，正确的有（）A.甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日的公允价值计量B.甲公司支付的股票发行佣金计入财务费用C.甲公司发生的与合并相关的法律咨询费计入管理费用D.甲公司确认的乙公司净资产的账面价值与发行股份面值总额的差额计入所有者权益16 .下列各项关于甲公司处置固定资产的会计处理表述中，正确的有（）A.因台风毁损的厂房的净损失60万元计入营业外支出.B.报废生产用设备的净收益10万元计入营业外收入C.出售办公楼的净收益700万元计入资产处置损益D.正常报废行政管理用
12、汽车的净损失5万元计入管理费用17 .下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式C,将无形资产的预计使用寿命由7年变更为4年D将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法18 .甲公司将开发建成的一栋写字楼以经营租赁式对外出租，并作为投资性房地产进行会计处理。根据有关规定,该写字楼的用途被限定为芯片研发企业的孵化。任何使用者不得擅自改变该用途。甲公司对该投资性房地产以价值模式进行后续计量。决定参照同一地段的其他写字楼在活跃市场的交易价格以确定甲公司写字楼的公允价值。不考虑其他因素，
13、下列各项中，甲公司对该投资性房地产以公允价值计量时应考虑的因素有（）A.写字楼所处的地理位置B.写字楼的周边配套设施C.写字楼的用途限制D.写字楼的新旧程度19.2X21年1月1日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款一乙公司”账户余额为1000万元,已计提坏账准备200万元。2X21年4月1日，公与乙公司签订债务重组合同，合同约定，乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为100万元的其他债权投资和一项公允价值为600万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认投资收益减少50万元B.确认其他债
14、权投资增加100万元C.确认其他收益减少100万元D.确固定资产增加600万元20 .下列各项中，应计提折旧或摊销的有（）.A.有特定产量限制的特许经营权B.采用公允价值模式计量的已出租写字楼C.处于更新改造过程而停止使用的厂房D.承租人的使用权资产三、判断题21 .企业发现上一会计年度接受捐赠收到的一项固定资产尚未入账，该固定资产盘盈应按照前期捐赠更正进行会计处理。Y.对N.错22 .投资方取得对联营企业的投资后，如果初始投资成本小于投资时应享有联营企业可辨认净资产公允价值份额，应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入。Y.对N.错23 .企业对投资性房地产进行日常维护所发生
15、的支出，应当在发生时计入投资性房地产成本。Y.对N.错24 .在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。Y.对N.错25 .子公司少数股东以货币资金对子公司增加权益性投资，公司在合并现金流量表中应将该现金流入分类为投资性活动产生的现金流量。Y.对N.错26 .民间非营利组织取得的被限制用途的固定资产，应按该固定资产各期计提折旧的金额将相关限定性资产转化为非限定性净资产。Y.对N.错27 .企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币债券投资，资产负债表日折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入当期损益。Y.
16、对N.错28 .对于在用的机器设备,企业可以按其生产产品实现的收入为基础计提折旧。Y.对N.错29 .企业对持有待售资产计提的减值准备在以后期间不允许转回Y.对N.错30 .企业报废无形资产时,应将其账面价值转入资产处置损益。Y.对N.错答案解析部分1 .【答案】A【解析】出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的,出租人应将该费用白租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。甲公司2X21年度应确认的租金收入=(15X10-3)/12X6=73.5万元。2 .【
17、答案】B【解析】少数股东持股比例=1-80%=20乐甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额=1050-6500X20%+IoOoX20%=-50万元。3 .【答案】D【解析】甲公司资产负债表中预计负债项目的金额=350+(本期计提)20000X1.5%-(实际发生)400=250万元。4 .【答案】C【解析】企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与实际案件相关的预计负债，或确认一项新负债(2)资产鱼债表日后取得确凿证报，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调救该项
18、资产原先确认的减值金额(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(4)资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错，因此C正确。5 .【答案】B【解析】剩余设备账面价值=IoOOX6X7.5=45000元人民币，可变现净值=800X6X7.0=33600元人民币；甲公司2X21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备=45000-33600=11400元人民币。6 .【答案】B【解析】2X21年12月31日，该债券投资的账面价值=1947X(l+6%)-2000X5%=1963.82万元7 .【答案】B【解析】更新改造后的M机器设备的入账金额=700+80+200
19、=980万元8 .【答案】A【解析】M商品可变现净值为480-5=475万元，小于成本500,计提500-475=25万元跌价准备。N原材料专用于生产P产成品，由于P产成品未发生减值，无须计提跌价准备。由于期初存货跌价准备的余额为零，所以应计提跌价准备金额25万元。9 .【答案】C【解析】离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。选项A,属于短期薪酬;选项B,在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理;选项D,属于辞退福利。10 .【答案】D【解析】选项A:以库存商品
20、换取土地使用权，适用收入准则，不遵循非货币性资产交换准则：选项B:80/(170+80)=32%>25%,不符合非货币性资产交换的条件：选项C:以摊余成本计量的应收票据属于货币性资产；选项D:正确：30/320=9.37%o11 .【答案】B,C,D【解析】12月1不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理.12月10日收到捐赠款时,借：银行存款等100贷：捐赠收入一限定性收入10012月10日购买防疫物资时借：业务活动成本80贷：银行存款8012月31日借：捐赠收入一限定性收入20贷：捐赠收入一非限定性收入2012 .【答案】A,B【解析】选项C,重分类时将以前计入到其他综合收益的累
21、计利得和损失冲回，对应计入其他债权投资,不应该转入当期损益;选项D,出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,应将出售时公允价值与账面价值的差额、持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益转入留存收益。13 .【答案】A,D【解析】选项B应当计入递延收益，在建排污设施完工后再影响当期损益;选项C应计入递延收益,不影响2X21年当期损益14 .【答案】B,C,D【解析】转为持有待售类别前的账面价值=3450-(3450-50)/20X5=2600,选项A错误2X21的折10=(3450-50)/20=170,应确认的减值损失=2600-(2560-60)=100选项C
22、正确，资产负债表持有待售资产项目中列报的金额为2500万元，选项D正确15 .【答案】C,D【解析】甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日最终控制方丙公司的合并财务报表上的账面价值来确认，选项A错误；甲公司支付的股票发行佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B错误。16 .【答案】A,B,C【解析】选项D正常报废行政管理用汽车的净损失计入营业外支出17 .【答案】A,B【解析】CD属于会计估计变更【考点】第二十章会计政策变更.18 .【答案】A,B,C,D【解析】根据可获得的市场信息和相关数据，可参考本地区同一地段的其他写字楼在活跃市场的交易价格,并考
23、虑所处商圈位置、新旧程度、配套设施等因素。19 .【答案】A,B【解析】借：其他债权投资100固定资产750-100=650坏账准备200投资收益50贷：应收账款IOoo因此选项AB正确。20 .【答案】A,D【解析】有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销，A选项正确;公允价值计量的投资性房地产不折旧不摊销，因此B不选;更新改造中停用的固定资产会转入在建工程,不折旧，C不选;承租人应当参照C企业会计准则第4号固定资产有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧，因此D正确。2L【答案】Y【解析】盘盈固定资产属于前期差错更正，应通过以前年度损益调整科目核算。22 .【答案
24、】Y【解析】对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额,借记长期股权投资科目，贷记营业外收入科目。23 .【答案】N【解析】与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益。24 .【答案】Y【解析】在非同一控制下的吸收合并中，购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉。25 .【答案】N【解析】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在筹资活动产生的现金流
25、量中反映。26 .【答案】Y【解析】对固定资产、无形资产仅设置用途限制的，应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额，分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。27 .【答案】Y【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益。28 .【答案】N【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。29 .【答案】N【解析】企业资产负债表日重新计量时，持有待售资产的公允价值减去出售费用后的净额增加,以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。本题表述错误。30 .【答案】N【解析】企业报废无形资产时，应将其账面价值转入营业外支出。
