行政单位资产第九章.ppt

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1、资产类科目有：现金，银行存款，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款净资产类科目有：固定基金，结余收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入支出类科目有:经费支出，拨出经费，结转自筹基建,第九章 行政单位资产的核算,第三篇 行政单位会计,本章重点：1.行政单位流动资产的核算a.现金b.银行存款c.暂付款d.库存材料2.行政单位固定资产的核算增加、减少、修理、租赁、盘盈、盘亏及损毁,行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。,第一节 流动资产,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款

2、、库存材料等。一、现金的核算（一）现金的管理原则1.现金的实物管理2.现金的使用管理3.现金的限额管理,4.现金的内部控制制度钱帐分管，互相牵制；手续齐备，有凭有据；手指分开，不准坐支；日清月结，内部审计。,（二）现金的账务处理为了反映行政单位库存现金的收入、支出和结存的情况，应设置”现金“账户。该账户属于资产类账户，用来核算行政单位的库存现金，其借方反映库存现金的增加，贷方反映现金的减少，本账户期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行明细核算。（有关外币核算参见下节银行存款).,现金收入的账务处理收到现金时，借：现金 贷

3、:银行存款支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”,例9-1:某行政单位10月份发生如下经济业务：（1）10月1日，开出现金支票从银行提取现金600元作为备用金。借：现金 600 贷：银行存款 600（2）:10月8日，本机关工作人员王欣因公出差预支现金200元。借：暂付款 200 贷：现金 200,（3）10月12日，用现金120元购买办公用品。借：经费支出 120 贷：现金 120（4）10月15日，王欣报销差旅费150元，退回现金50元。借：经费支出 150 现金 50 贷：暂付款 200,（5）10月25日，将本日超库存现金80元送交银行。借：银行存款 80 贷：现金 80（6）出售废旧

4、图书获得现金360元。借：现金 360 贷：其他收入 360,现金的清查：现金收支应进行日清月结，清结的结果，可能账款相符，也可能账款不符。另外，单位内部审计机构也应进行定期和不定期的现金清查。根据清查结果填制现金盘存报告单，写明库存现金账面余额和实存金额以及有关情况，并由清查人员和出纳人员共同签字。企业出现现金清查帐实不符通过哪个账户核算？,2.现金清查，长、短款的账务处理若账款不符，可能存在长款即款额长于帐额，也可能存在短款即款额短于帐额。发生长、短款，应及时调整”现金“科目，进行账务处理。短款：对现金短款，可先做“暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。借：暂付款 审批无人

5、负责：借：经费支出 贷：现金 贷：暂付款,长款：对长余现金，可先作”暂存款“处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为预算收入缴库。借：现金 审批：借：暂存款 贷：暂存款 贷：应缴预算款,例9-2：某行政单位盘点库存现金发生如下会计事项：（1）盘点库存现金，发现库存数比账面数短少18元，因暂时无法查明原因，先作暂付款处理。借：暂付款 18 贷：现金 18（2）经查明分析，短少的现金是由于工作失误所致，经单位领导批准，同意作经费支出报销。借：经费支出-其他费用 18 贷：暂付款 18,补充：经查，短款18元是由出纳人员收付差错造成，经领导批准，一半作费用处理，一半由出纳员赔偿，并立即收回赔款。借：

6、现金 9 经费支出-其他费用 9 贷:暂付款 18,（3）盘点库存现金，发现库存的账面数多30元，暂时无法查明原因，先作暂存款处理。借：现金 30 贷：暂存款 30（4）经查明，多余的现金不属于本单位所有，也没有找到失主，经领导批准作无主款处理，转作应缴预算款。借：暂存款 30 贷：应缴预算款 30,补充：经过反复对账，造成长款30元的原因，是由于一笔公务费计算失误所致，即某此办公用品报销时，累积金额多算了30元。因此，应将多记的公务费冲回。借：暂存款 30 贷：经费支出 30,二 银行存款,行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。（一）银行存

7、款的开户与管理 凡独立编报预、决算的行政单位，都必须在国家核定设立的银行或其他金融机构开立存款户。行政单位的货币资金，除保留限额内的库存现金外，其余都必须存入开户银行，用于办理转账结算。,行政单位在银行或其他金融机构的账户必须由单位财务部门统一开立和管理，避免多头开户。在办理银行存款开户时，应按银行规定填列”开户申请表“，报经上级主管部门和财政部门同意后，连同盖有有权签发支票人的名章及单位财务公章的印签卡片，交开户银行办理开户手续。,行政单位通过开户银行办理资金收支业务时，必须严格遵守银行规定的各项管理原则：（1）认真贯彻执行国家的政策、法令，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受

8、银行监督。（2）银行存款户只供本单位使用，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用。（3）各种收付款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。（4）银行存款户必须有足够的资金保证支付，遵照中华人民共和国票据法办理业务，加强支票管理，不准签发空头支票和其他远期支付凭证。,（二）银行存款的核算行政单位在开立银行存款户后，应设置”银行存款“账户。”银行存款“账户用来核算单位存入银行及其他金融机构的各种款项，借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款的减少，其余额一般应在借方（贷方余额反映透支），反映单位银行存款实有数额。,行政单位应按开户银行

9、、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序组比等级，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制”银行存款余额调节表“，调节相符。,银行存款核算的账务处理1.存入银行或其他金融机构时借:银行存款 贷:现金2.提取和支出款项时借:现金 贷:银行存款,例9-3：某行政单位20XX年1月份发生如下会计事项：（1）1月3日，收到上级拨入经费1500 000元，存入银行。借：银行存款 1500 000 贷：拨入经费 1

10、500 000（2）1月5日，用银行存款50 000元拨给其下属单位。借：拨出经费 50 000 贷：银行存款 50 000,（3）1月12日，收到财政部门拨入专项经费200 000元，并存入银行。借：银行存款 200 000 贷：拨入经费-拨入专项经费 200 000（4）1月13日，从银行转拨下属单位专项资金60 000元。借：拨出经费-拨出专项经费 60 000 贷：银行存款 60 000,（5）1月14日，收到应缴预算款80 000元，存入银行。借：银行存款 80 000 贷：应缴预算款 80 000（6）1月15日，收到海外友人赞助资金500 000元人民币，存入银行。借：银行存款

11、500 000 贷：其他收入 500 000,（7）1月18日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计3 000元。借：经费支出 3 000 贷：银行存款 3 000（8）1月25日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款60 000元。借：暂付款 60 000 贷：银行存款 60 000补充：完工后结算装修费50 000元。借：经费支出 50 000 银行存款 10 000 贷：暂付款 60 000,（三）外币存款的核算外币泛指外国货币。根据我国外汇管理的有关规定，外币在国内不能流通和使用，持有外币的行政单位，必须按规定向当地中国银行申请开立“银行存款外币户”，并严

12、格按照国家外汇管理的有关规定使用。有外币存款的行政单位，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。,其会计核算为：当发生汇兑损失时：借：经费支出 贷：银行存款当发生汇兑收益时：借：银行存款 贷：经费支出,补充：收到某外国友好单位捐赠100 000美元现金，迅速存入银行，当日人民币与美元的汇率为1美元兑换8.6元人民币，而年终时1美元兑换8.5元人民币。借：现金-美元 860 000(100 000美元）贷：其他收入 860 000借：银行存款-美元 860 000（100 000美元）贷：现金-美元 860 000（100 000美元）年终时，美元存款按1

13、美元兑换8.5人民币进行折算，因此出现汇兑损失：借：经费支出-汇兑损失 10 000 贷：银行存款-美元 10 000,（四）银行存款的对账 会计人员每月末应将银行存款的账面余额及时与银行对账。对账时，由开户银行将对账单寄送开户单位，开户单位会计经核对无误即将对账单的回执联加盖公章和会计印章退还给银行，若核对不符，应及时查明原因。凡属串户造成的，由银行划转款项进行纠正；凡属“未达账项”即银行和行政单位一方已经记账而另一方未记账的账项，应仔细弄清楚是哪笔款项，并编制“未达账项调节表”，对双方的账面存款余额进行调节。,三、暂付款的核算,（一）暂付款的内容与管理 暂付款，是行政单位在公务活动中与其他

14、单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。,对于暂付款的管理应注意以下几点：（1）各种暂付款项，要按核定的预算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。对于不符合规定，超过预算或计划的借款，会计部门应当拒付或少付。（2）借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。尚未办理结算清账的，原则上不得再借。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。（3）暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年

15、终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。,（二）暂付款的核算 行政单位应设置“暂付款”账户，用来核算临时发生的暂付或待核销的结算款项。行政单位发生暂付款时，借记“暂付款”账户，贷记“现金”、“银行存款”等有关账户；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”、“专款支出”等有关账户，贷记“暂付款”账户。职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。,行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款 贷：现金 或银行存款结算收回或核销转列支出时，借：经费支出 银行存款 现金 贷：暂付

16、款,例9-4：某行政单位发生下列暂付款的经济业务：（1）李华出差借款2 000元，实际开支1 780元，回来后报销，退回多余现金220元。借：经费支出 1 780 现金 220 贷：暂付款-李华 2 000（2）张立出差预借差旅费750元，以现金支付。借：暂付款-张立 750 贷：现金 750,（3）为购买办公设备，用银行存款预付12 000元。借：暂付款-设备款 12 000 贷：银行存款 12 000（4）下属报账单位领用备用金1 000元，以银行存款支付。借：暂付款-备用金 1 000 贷：银行存款 1 000补充：某单位为下属单位暂垫购买专业资料费5 000。借：暂付款-XX单位 5

17、000 贷：银行存款 5 000,（5）购买的办公设备，实际支出12 500元，用现金补足余额（或者款项不足通过银行转账补付）。借：经费支出 12 500 贷：现金 500 暂付款-设备款 12 000同时：借：固定资产 12 500 贷：固定基金 12 500,（6）某职工调动工作，领用调遣费1 500元，在调入单位凭据报销，实际花销1 400元。借：经费支出 1 500 贷：现金 1 500在调入单位账上：借：现金 100 贷：经费支出 100,四、库存材料的核算,（一）库存材料及其核算的内容 行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大

18、宗办公用品等。购入数量不大或随买随用的办公用品，在购入时直接列支，不作库存材料核算。,P246-247,材料采购材料收发材料保管 材料计价购进材料一般按实际价格计算。材料盘点行政单位的材料，每年至少应盘点一次。,(二）库存材料的账务处理 行政单位应设置“库存材料”账户，用来核算行政单位购入的各种材料、物资，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。行政单位办公材料随买随用或没有大宗购入，可以不设“库存材料”科目。本账户属于资产类科目，其借方登记入库的材料实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。该账户按材料的类别、品种等有关项目设置明细账进行明细分类核算，并根据材料

19、入库、出库单逐笔登记。,1.购入材料的核算 行政单位通常取得材料时，按实际成本记账。材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材料价格，直接列入有关支出科目核算。购入材料并已验收入库时，借记“库存材料”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等有关账户；对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在“库存材料”账户核算。,（1）现购材料。现购材料是指行政单位收到材料并验收入库时，即结清了货款以及其他各项费用。借：库存材料 贷：银行存款例9-5：某行政单位购入材料400千克，每千克15元，共计6 000元，税款1 020元，款项已用支票付讫，又用现金支付装卸费200元。材料

20、已经验收入库。借：库存材料 7 020 贷：银行存款 7 020借：经费支出 200 贷：现金 200,（2）预付货款购进材料。预付货款购进材料是指根据购销合同，预付一定数额定金，待以后收到材料时再结算全部货款。例9-6：某行政单位以银行存款预付大华公司6 000元购进甲材料。待材料验收入库时，支付其余的5 700元。预付款时：借：暂付款 6 000 贷：银行存款 6 000材料入库时：借：库存材料-甲材料 11 700 贷：暂付款 6 000 银行存款 5 700,（3）赊购材料。赊购材料是指材料已经验收入库，但尚未支付材料款。例9-7：某行政单位购进乙材料，价款（含税）35 100元，款未

21、付，另以现金支付运杂费1 000元。购入乙材料时：借：库存材料 35 100 贷：暂存款 35 100用现金支付运杂费1 000元时：借：经费支出 1 000 贷：现金 1 000支付乙材料价款35 100元时：借：暂存款 35 100 贷：银行存款 35 100,2.发出（领用）材料的核算：先进先出或加权平均计价由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。加权平均法材料平均单价初期结算材料实际成本本期购入材料实际成本 期初结存材料数量本期购入材料数量期末结算材料实际成本期末结存材料数量材料平均单价发出材料实际成本发出材料数量材料平均单

22、价例9-8，P249,3.材料清查的核算 各单位的库存材料应定期进行清查盘点，每年至少应当清点一次。盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位领导或上级审查处理。材料盘盈与盘亏：用经费支出调节 借：库存材料 借：经营支出 贷：经费支出 贷：库存材料,例9-9：某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价15元；盘亏乙材料10千克，单价5元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料时：借：库存材料甲材料 300 贷：经费支出 300盘专乙材料时：借：经费支出

23、 50 贷：库存材料乙材料 50,4材料变价处理 为了压缩材料库存，节约材料资金占用，行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。例9-10：某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。其会计处理为：借：银行存款 1400 经费支出 100 贷：库存材料甲材料 1500,第二节 有价证券,一、有价证券的概念与管理要求 行政单位的有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：（）只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。（）资

24、金来源只能是有权自行支配的结余资金。（）购买有价证券不能列作支出预算。（）利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。（）购入的有价证券应视同货币资金一样保管，做到账券相符。,二、有价证券的核算 行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”账户，贷记“银行存款”账户；兑付本息时，借记“银行存款”账户，贷记“有价证券”账户（本金）和“其他收入”账户（利息）。1、有价证券购入的核算2、有价证券转让的核算3、有价证券转让的核算,购买有价证券时，按照实际支付的款项，借:有价证券 贷:银行存款兑付本息时，借:银

25、行存款 贷:有价证券（本金）和 其他收入（利息）,例9-11：某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：购入：（1）4月1目，用经费结余资金购入10 000无国库券，以转账方式支付。其会计分录为：借：有价证券 10 000 贷：银行存款 10 000补充：某行政单位从证券交易市场购入二手国库券，面值80 000元，支付价款及手续费共85 000元。借：有价证券 85 000 贷：银行存款 85 000,收益：有价证券收益包括两方面，一是持有有价证券期间获得的利息，二是转让有价证券时获得收益（有时候是损失），不论是哪种收益均应通过“其他收入”科目核算。（2）5月31日，原购入的10 000元国库

26、券到期，利息为4 200元。其会计分录为：借：银行存款 14 200 贷：有价证券 10 000 其他收入 4 200,有价证券的转让：补充：某行政单位因急需用款，将以前年度购买的尚未到期的有价证券在流通市场上出售，实收价款为120 000元，该项有价证券的账面金额为110 000元。借：银行存款 120 000 贷：有价证券 110 000 其他收入 10 000某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券在流通市场上出售。由于债券价格下跌，账面金额为10 000元的有价证券只获得资金9 000元。借：银行存款 9 000 其他收入 1 000 贷：有价证券 1 0000,第三节 固定资产,一

27、、固定资产的含义 固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,按行政单位财务规则规定，一般设备单价在500元以上，专用设备在800元以上（含500元和800元）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。大批同类物资是指？,二、固定资产的分类行政单位的固定资产，可按不同的标准进行分类：1.按使用情况分：（1）使用中的固定资产（2）未使用的固定资产（3）不需用的固定资产2.按经济用途分：（1）办公用固定资产（2）非办公用固定资产,3.按所有权分：（1）自有固定资产（2）租入固定

28、资产4.在实际工作中，行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：（1）房屋及建筑物。是指行政单位占有或者使用的房屋和建筑物。（2）专用设备。是指行政单位根据业务活动需要占有或者使用的各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。,（3）一般设备。是指行政单位用于业务活动需要的通用性设备，如办公用的交通工具、家具等。（4）文物和陈列品。是指行政单位占有或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。（5）图书。是指行政单位统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。（6）其他固定资产。是指以上各类未包含的符合固定

29、资产标准的其他各项固定资产。,三、固定资产的计价P253固定资产计价，就是以货币表现固定资产的价值。（一）固定资产的计价标准1.原始价值 原始价值也称原始购置成本或历史成本，是指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,2.重置完全价值 重置完全价值也称现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3.净值 净值也称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提折旧后的净额，由于行政单位的固定资产不计提折旧，因此行政单位固定资产的计价不适用于这一标准。,（二）固定资产的入账价值P253-254行政单位的固定资产应按照下列规定，

30、确定其价值，登记入账：（1）购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。（2）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。（3）在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。,（4）接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。（5）无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实

31、际价值后再调整。,三、固定资产入账的注意事项P254 购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值重新估价的。（2）增加补充设备和改良装置的。（3）将固定资产一部分拆除的。（4）根据实际价值调整原来暂估价值的。（5）发现原来记录固定资产价值有错误的。,四、固定资产的账务处理（一）固定资产核算使用的会计账户 会计部门设置“固定资产”和“固定基金”两个总账户，并根据固定资产的分类设置二级账户。在账上只记金额，不记数量，仅控制固定资产的总值,“固定资产”账户，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。该账户属于资产

32、类账户，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产原值的总额。“固定基金”账户，用来核算行政单位各种来源所形成的固定资产基金。该账户属于净资产类账户，固定资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有固定资产基金总值。,注意：“固定基金”和“固定资产”是两个对应账户，其记账方向相反，在不进行成本核算、不计提固定资产折旧的行政单位，二者的期末余额相等。“固定基金”只设总账账户，不设明细账户；“固定资产”除设总账账户外，还应按分类目录设置明细账户，行政单位的固定资产，无论其来源如何，都通过这两个账户进行核算。,（二）固定资产增加的账务处理行政

33、单位固定资产的增加，主要有基建完工、购置、自制、有偿或者无偿调入等原因增加的固定资产。1购建或有偿调入固定资产用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借:有关支出账户 同时，借:固定资产 贷:银行存款等；贷:固定基金,例9-12：某行政单位发生如下固定资产构建业务：（1）建成办公楼一幢，造价1000 000元，经过验收合格，交付使用。其会计分录为：借：经费支出 1000 000 贷：银行存款 1000 000同时：借：固定资产房屋和建筑物 1000 000 贷：固定基金 1000 000,（2）购买1台计算机，价款11 000元，价款用支票付讫，货已验收。借：经费支出 11 000

34、 贷：银行存款 11 000同时：借：固定资产-一般设备 11 000 贷：固定基金 11 000,（3）自制文具柜5个，共耗用料工费3 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。支付料工费：借：暂付款 3 000 贷：现金（或银行存款）3 000制成交付使用时：借：经费支出 3 000 贷：暂付款 3 000同时：借：固定资产-一般设备 3 000 贷：固定基金 3 000,补充：某行政单位请某施工队建造水塔一座，建造过程中垫付资金时，先作暂付款，竣工结算时转经费支出，并按结算价款多退少补。单位垫付资金78 000元。工程竣工，经验收合格交付使用。结算工程价款，单位应付80 000元。借

35、：经费支出-经常性支出-修缮费 80 000 贷：暂付款-某施工队 78 000 银行存款 2 000同时：借：固定资产-房屋及建筑物 80 000 贷：固定基金 80 000,2.有偿调入固定资产行政单位接收有偿调入的固定资产，按固定资产的账面价值，借:经费支出 同时,借:固定资产 贷:银行存款 贷:固定基金,例9-13：某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算机一台，价值9 000元。借：经费支出 9 000 贷：银行存款 9 000借：固定资产-一般设备 9 000 贷：固定基金 9 000补充：某行政单位经主管部门批准，在系统内无偿调入复印机一台，价值30 000元。借：固定资产

36、 30 000 贷：固定基金 30 000,3.接受捐赠固定资产：借:经费支出 同时,借:固定资产 贷:银行存款 贷:固定基金例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值1000 000元，同时该单位支付关税和国内运杂费50 000元，已转账支付。其会计分录为：借：固定资产交通工具 1050 000 贷：固定基金 1050 000 借：经费支出 50 000 贷：银行存款 50 000,（三）固定资产减少的账务处理 行政单位固定资产减少，主要有调出、变价出售和报废等情况。固定资产的调出和变价出售有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借:固定基金 贷:固定资产同时按实际收到的变价款

37、项借:银行存款 贷:其他收入,例9-15：某行政单位发生如下有偿调出、变卖固定资产的业务：（l）将一台价值8 000元的计算机，有偿调给兄弟单位，价款6 000元，兄弟单位以转账支付款项。凭“调拨单”填制记账凭证。其会计分录为：借：固定基金 8 000 贷：固定资产 8 000 同时：借：银行存款 6 000 贷：其他收入 6 000,（2）将1辆闲置的汽车，原价200 000元，作价100 000元出售，已办清有关银行转账手续，凭“调拨单”、“送款单”填制记账凭证，会计分录为：借：固定基金 200 000 贷：固定资产 200 000借：银行存款 100 000 贷：其他收入 100 000

38、,2.固定资产报废、损毁报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”账户，清理过程中的净支出，记入“经费支出”账户。,例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价18 000元，变价收入1200无，并以现金支付清理兼15o元，已办理清理完毕。根据“固定资产报废单”和“送款单”填制记账凭证，会计分录为：（l）按账面价值销账，作会计分录为：借：固定基金 18 000 贷：固定资产办公设备 18 000（2）收到变价收入1200元，作会计分录为：借：银行存款 1200 贷：其他收入 1200（3）支付清理费用150元，作会计分

39、录为：借：经费支出 150 贷：现金 150,（四）固定资产修理的账务处理 固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的修理。行政单位采用收付实现制的原则进行核算，收入与支出不必进行配比。因此，不管何种修理发生的费用，都列为当期的经费支出。,例9-17：某行政单位对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费3000元。其会计分录为：借：经费支出 3 000 贷：银行存款 3 000,（五）固定资产租赁的账务处理 行政单位租出的固定资产，一般属临时性租赁的性质，固定资

40、产的所有权仍属该行政单位。租入单位支付租金，租赁期满，固定资产归还出租单位。由于临时性租赁的固定资产的所有权仍属于单位，因而对租出固定资产不必进行总分类核算，只须在固定资产登记簿上注明。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收入应作为其他收入处理。,例9-18：某行政单位采用临时性租赁方式租出房屋，预收本年度租金 50 000元。此项经济业务编制会计分录为：借：银行存款 50 000 货：其他收入 50 000,（六）固定资产盘盈和盘亏的核算（1）对于盘盈的固定资产，按重置完全价值应及时补记入账，借:固定资产 贷:固定基金（2）对于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，

41、按规定程序报经批准后，按账面价值销账，借:固定基金 贷:固定资产（3）对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿。,例9-19：根据年终财产清查盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值400元；盘亏英文打字机一台，原价1000元。按规定程序批准后，分别予以补账和销账。根据“固定资产盘盈盘亏表”，盘盈电风扇应作会计分录为：借：固定资产办公设备 400 贷：固定基金 400 根据“固定资产盘盈盘亏表”，盘亏英文打字机应作会计分录为：借：固定基金 1000 贷：固定资产办公设备 1000,本章课后思考题：1.有价证券核算的方法有哪些？2.企业固定资产的核算与行政单位固定资产的核算有什么区别？

42、3.行政单位如何确认和计量流动资产？,判断题：1.当货款已付但货物未入库时，先不入账，待货物验收入库后，再入账。（）2.行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应作库存材料核算。（）3.行政单位可以用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证券。（）4.行政单位的固定资产不需计提折旧。（）5.租入固定资产，租金作经费支出处理，同时增加固定资产和固定基金。（）,6.行政单位固定资产发生修理费用时，不论是大修理还是日常修理，均作为当期费用处理。（）7.“固定资产”与“固定基金”是一一对应的会计科目，都属于资产类。（）8.行政单位固定资产报废过程中发生的清理费用应列为“其他支出”，变价收入计入“其他收入

43、”。（）,单项选择题：1.行政单位固定资产，在（）的情况下，应采用重置完全价值来确定固定资产的价值。A.固定资产账面原价与市场价格严重脱节B.技术改造后增加价值C.固定资产盘盈D.固定资产盘亏答案：C,2.某行政单位的某固定资产的账面原值为60 000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5 000元，取得变价收入为1 000元，扩建后固定资产的原值为（）元。A.64 000 B.56 000C.65 000 D.59 000答案：A,3.行政单位无偿调入的固定资产，按（）入账。A.估价 B.市场价格C.重置完全价值 D.计划价格答案：A,多项选择题：1.造成未达账项的原因有（）A.银行已

44、收款，而行政单位未收B.银行已付款，而行政单位未付C.行政单位已收款，而银行未收D.行政单位已付款，而银行未付答案：ABCD,2.下列各项中，行政单位可用现金支付的有（）A.支付职工工资B.支付个人劳务报酬C.向个人收购农副产品的价款D.出差人员必须随身携带的差旅费答案：ABCD,3.下列各项中，计入行政单位库存材料成本的有（）A.买价 B.运杂费C.差旅费 D.税金答案：AD,4.行政单位购入固定资产的原值包括（）A.买价 B.运杂费C.安装费 D.差旅费答案：ABC,5.对已入账的固定资产账面价值可进行调整的有（）A.对固定资产进行重新估价B.增加补充设备或改良装置C.将固定资产的一部分拆除D.根据实际价值调整原来的暂估价值答案：ABCD,Thank You!,