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1、项目经理培训,财务审计管理,局财务部、审计部,中国建筑,讲课题纲：,一、财务管理概述,财务管理的内容我局财务管理的职能分工,二、全面预算管理,三、资金管理,四、财务报表简介,五、建造合同,六、税收筹划,七、发票管理,八、合理防范“小金库”,九、项目审计管理,讲课题纲：,第一节 财务管理的概述,财务学有三个分支：金融学，投资学和财务管理。金融学主要讨论货币、银行和金融市场的有关问题；投资学主要讨论个人或专业投资机构的投资决策；财务管理学主要讨论一个组织的筹资和内部投资决策，这三个内容有共同的理论基础且相互联系，但讨论的领域不同。,任何组织都需要财务管理，但营利性组织和非营利组织的财务管理有较大区
2、别，平时所说的财务管理都是针对营利性组织的财务管理，也就是企业的财务管理。,一、财务管理的内容：,（一）、企业的组织形式决定企业财务管理的方式，典型的企业组织形式有：个人独资企业、合伙企业以及公司制企业。每种组织形式都有自己的特点，也就是优缺点。在我们国家，个人独资企业占企业总数的比重较大，但是绝大部分的商业资金是由公司制企业控制的，平时财务管理说的理财内容就是公司财务管理。,我们可以通过图一进行直观的对比。,下图为：企业组织形式比较图,企业组织形式比较图,图一：企业组织形式比较图,（二）、财务管理的内容公司的基本活动是从资本市场上筹集资金，投资于生产性经营资产，并运用这些资产进行生产经营活动
3、，取得利润后用于补充权益性资本或者分配给股东，因此，我们企业的基本活动可以分为投资、筹资和股利分配三个方面。基于这种认识，就财务管理的内容可以理解可以分为五个方面：长期投资、短期投资、长期筹资、短期筹资和股利分配。短期投资、短期筹资属于企业日常管理活动，合并称为营运资本管理。股利分配是利润留存决策属于内部融资的范围，可以看成是长期筹资的一部分，因此，财务管理的内容分为三个部分长期投资、长期筹资和营运资本管理。,一、财务管理的内容：,一般认为，管理的基本职能是计划和控制，所以财务管理的职能分为财务计划和财务控制。后来，人们对计划的认识深化了，将计划分为项目计划和时间计划，项目计划是针对企业的个别
4、问题，它的编制和采纳过程就是决策过程。此后，管理的职能分为决策、计划和控制，以及决定如何实现目标。计划则专指时间计划，即针对一定时期的（如一年）计划，其编制目的是落实既定决策，明确本期间应完成的全部事项。控制是执行决策和计划的过程，包括对比计划与执行的信息、评价下级的业绩等。期间计划和控制都是决策的执行过程。,二、财务管理的职能,（一）财务决策,财务决策是指有关投资、筹资和营运资本管理的决策。财务决策的过程，一般可分为四个阶段：,情报活动,设计活动,审查活动,抉择活动,1、情报活动是探查环境、寻找决策的条件。在这个阶段，要根据初步设想的目标收集情报，找出作决策的依据。,2、设计活动是创造、制定
5、和分析可能采取的方案。在这个阶段，要根据收集到的情报，以企业想要解决的问题为目标，设计各种可能采取的方案即备选计划，并分析评价每一方案的得失和利弊。3、抉择活动是从备选计划中选择一个行动方案。或者说在备选计划中进行抉择。在这个阶段，要根据当时的情况和对未来的预测，以及一定的价值标准评价诸方案，并按照一定的准则选出一个行动方案。4、审查活动是对过去的决策进行评价。在这个阶段，要根据实际发展进程和行动方案的比较，评价决策的质量及主观符合客观的程度，以便改进后续决策。,在企业正常运作过程中，这四个阶段并不是按顺序一次完成的，经常需要返回到以前的阶段。比如说，设计或抉择时会发现情报不充分，还要再收集情
6、报；抉择时会发现原来设计的方案不够好，需要修改设计。,（二）财务计划,在预先决定特定时间里做什么、按时做、怎样做和谁去做这就是计划。通常财务计划分为长期计划和短期计划。长期财务计划是指1年以上的计划，通常企业制定为期5年的长期计划，比如说，制定的“十二五”规划。制定长期计划以公司的经营理念、业务领域、地域范围、定量的战略目标为基础。长期财务计划是实现公司战略的工具。,短期财务计划是指一年一度的财务预算。,（三）财务控制,财务控制和财务预算有密切联系，预算是控制的重要依据，控制是执行预算的手段，它们组成了企业财务管理循环。财务管理循环的序如图二所示。,预 测,经济活动,制定财务决策,计算应达标准
7、,制定预算和标准,对比标准与实际,提出控制报告,差异分析与调查,采取行动,激 励,评价和考核,记录实际数据,图二：财务管理循环,财务管理循环的主要环节包括：,（1）制定财务决策，即针对计划期的各项生产经营活动拟定用具体数字表示的计划和标准，也就是制定期间计划。,（2）制定预算和标准，即针对企业实际的资本循环和周转进行记录，它通常是会计的职能。,（3）记录实际数据，即对企业实际的资本循环和周转进行记录，它通常是会计职能。,（5）对比标准与实际，即对上两项数额进行比较，确定其差额，以发现例外情况。,（6）差异分析与调查，即对足够大的差异进行深入的调查研究，以发现产生差异的具体原因。,（7）采取行动
8、，即根据产生问题的原因采取行动，纠正偏差，使行动按既定目标发展。,财务管理循环的主要环节包括：,（4）计算应达标准，即根据变化来了的实际情况计算出应该达到的工作水平。例如“实际业务量的标准成本”、“实际业务量的预算限额”等。,（8）评价与考核，即根据差异及其产生原因，对执行人的业绩进行评价与考核。,（9）激励，即根据评价与考核的结果对执行人进行奖惩，以激励其工作热情,（10）预测，即在激励和财务行动之后，经济活动发生变化，要根据新的经济活动状况重新预测，为下一步决策提供依据。,财务管理循环的主要环节包括：,三、八局财务管理机构的设置,局财务机构的设置要根据会计业务需要，以精简机构、财务集中、扁
9、平化管理的总要求为准，实行二级管理，三级核算模式，兼顾工作效率和特殊性。,1、局总部、局直营公司、局控股公司设置财务管理部门，负责财务管理和会计核算工作。,（一）财务管理机构的设置,（二）财务管理机构的设置权限,2、各级财务机构在授权范围内履行财务管理的职责和义务。局直营公司、局控股公司等二级财务管理机构的设置必须经局总部的批准。原则上不设置三级次财务管理机构，特殊需要设置的，须由二级主管部门确定并报局总部备案。3、项目经理部原则上不设置财务管理部门，核算一律集中在上级管理单位，各项目部配备专职成本员负责成本费用的核算。,（三）总部财务管理机构的设置,局总部设立财务部、资金部和投资部，分别负责
10、局系统的财务管理、预算管理、资金管理、筹融资管理及投资管理等工作，局在各经营区域设置资金结算中心，负责集中管理资金。,（四）财务部职责,1、负责财务信息的整理与收集、各类财务会计报表编制及合并、制定财务决算及财产清查方案。,2、负责全面预算管理工作；综合预算指标的编制、上报、平衡、下达、调整及经营业绩责任状的签订，配合年薪考核工作；,3、负责总部经济业务的会计核算与监督，负责备用金的清收管理。,4、负责资产、负债、权益的核算与管理（固定资产、应收账款、国有资产审计及评估、资产划转、清产核资等）。,5、负责收入、成本、费用、利润的核算及管理；,6、负责资产的保值与增值业务经济活动分析工作。,7、
11、负责财务系统发展规划、会计基础工作与会计档案整理。,8、负责综合统计管理及分析工作。,9、负责税收策划与实务管理，协调子公司、分公司有关涉税事项，负责总部及上海地区的税务申报、预缴和清缴。,10、负责局机关及派出机构预算的编制、平衡、控制、分析及考核。负责总部费用日常报销等会计核算工作，负责各类专项资金（养老保险基金、科技基金、住房公积金、各项财政拨款、职工教育经费等）的会计核算与财务监督。,11、负责ERP系统财务信息化建设与管理工作。,12、负责企业产权登记、变更及注销。,13、组织贯彻国家有关财经政策和法规，建立健全会计核算制度及财务内控制度；负责监督检查全局财务规章制度执行情况。,16
12、、负责预算管理委员会预算工作组日常事务工作。,14、对子公司、直营公司财务业务的指导、服务和考核。,15、负责财务结果的绩效评价，定期与标杆和竞争对手进行对比分析，找出企业财务结果方面的优势、劣势、机会和威胁，并提出改进意见。,（五）资金部职责,1、负责建立企业内部资金结算体系；实施内部资金结算、拆借与调度。,2、负责全局资产经营责任制的组织、实施、检查和考核等管理工作；配合人力资源部做好年薪制的实施工作。,3、负责与金融机构的对接，总部银行借款的申请、重组、归还工作。,4、负责综合授信、贷款担保、工程保函、信贷证明、保函承诺书、资信证明等或有负债的开具、撤销和管理工作，贷款担保的可行性研究和
13、论证工作。,5、负责全局银行借款和或有负债风险的归口管理工作，定期对局总部直接开立的或有负债进行分析，提出防范风险的对策和建议。,6、负责总部现金收支、票据及有价证券管理。,7、负责全局资产负债的管理，做好年度债务预算的审核、调整与平衡工作。,8、负责总部的信贷筹措、融资与风险管理。,9、负责全局地区结算中心、资金经理的业务管理与指导。,10、负责银行账户与银行存款收支的集中管理。,11、负责总部现金流量预算及局内部资金平衡调度。,12、负责总部资金委员会的日常工作。,13、参与企业卓越绩效管理模式自我评价，持续改进本业务系统的工作。,（六）投资管理部职责,1、负责企业投资管理体系建设与管理；
14、负责全局固定资产投资计划、更新改造投资计划和建房计划的编制、审批和上报工作。,2、负责局投资收益的收缴政策、调整、减免、年度投资收益和周转资金收缴方案的拟定并做好收取工作。,3、负责组织重大投资项目的调查、咨询、评估与方案论证工作，以及投资项目的运行监督和投资引起的不良资产管理。,7、参与企业卓越绩效管理模式自我评价，持续改进本业务系统的工作。,4、对接地方和上级主管部门，掌握行业政策、法规和商业信息，为投资与经营决策提供信息。,5、负责与上级主管部门对接，相关金融机构的联络与公关工作。,6配合合约法务部进行相关法律诉讼事宜。,另外，对于八局新设立的投资运营部门相关职责正在制定当中。,（七）局
15、直营公司、局控股公司部门设置,局直营公司、控股公司的财务部门根据本单位职能划分进行设置，财务、资金、预算、投资等部门可以合并设置，也可单独设置，确保与局业务往来对接顺畅，系统工作顺利进行。,第二节 全面预算管理,一、财务预算,财务预算是以货币表示的预期结果，它是计划工作的终点，也是控制工作的起点，它把计划和控制联系起来。各企业预算的精密程度、实施范围和编制方式有很大差异。预算工作的主要好处是促使各级主管人员对自己的工作进行详细的思考和确切的计划。,对施工单位而言，预算就是一种管理工具，用数字编制未来某一时期各个机关或项目的成本费用及收支计划，它是属于计划的范畴。预算的核心是如何配置资源。,二、
16、全面预算,全面预算是一系列预算构成的体系，是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的企业整体经营、资本、财务一系列业务管理标准和行动计划。也就是说，全面预算的编制范围包括企业所有的收、支项目。达到横向到边，纵向到底的覆盖面。,全面预算的“全面”主要体现在以下三个方面：,（一）内容全面，预算涉及到企业生产经营的各个层面，不仅有与日常生产经营活动直接相关的预算、生产预算、和费用预算，还有与企业长期发展相关的资本预算。,（二）参与编制的人员全面，企业经营目标和各部门具体预算的编制都要求员工的全面参与，财务、资金、生产、技术和管理层等大部分员工。,（三）预算的全程性，全面预算不能仅停留
17、在预算指标的设定、预算的编制与下达上，更重要的是通过预算的执行与监控、分析与控制、考核与评价，真正发挥全面预算对经营活动的指导和管理作用。,全面预算是对企业一定时期内（一般为一年）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。,三、预算管理,预算管理就是指预算控制，它是预算编制、执行、调整、分析与考核评价的过程，它属于企业内部控制范畴，是企业内控管理的一种手段，可以帮助经营者进行计划、协调、控制和业绩评价。,对于企业来说首要的目标就是获取利润最大化，利润来源于收入、成本和费用，利润的产生就是收入与成本费用的竞赛过程，收入提供了企业利润的可能空间，成本费用则是对可能利润空间的吞噬，影响利润的主要动因来
18、自于员工人数、企业规模和产值、成本和费用的耗用量等，因此要实现预期利润目标，就必须对成本费用进行事先预测并采取适当的措施和行为加以控制。预算管理就是做这些事的，可以推动企业按照既定行为、既定措施实现既定的利润目标，是成本费用支出的狙击手，在当前建筑市场低价竞争，经营毛利越来越低的情况下，利润的来源空间越来越有限，对成本和期间费用进行预算控制就显得尤为重要，其作用决不可小视，推行全面预算管理也就势在必然。,四、预算管理的作用,（一）预算管理规范了企业各项工作的有序流动，从预算编制开始就将企业的各项工作与各种资源尽可能地考虑进去，可以有效地统筹企业年度各项工作，避免其盲目性和随意性。公司的钱用来做
19、什么，应该怎么花，花多少必须要进行通盘考虑。,（二）进入预算管理范围的企业资源和行为，都要接受不同程度的合理性控制和约束，保证和监督企业按照设定的目标正常开展工作，对纳入预算的项目或行为，均要采取适当的措施和适当的手段进行控制。,（三）预算管理不能脱离企业的日常业务活动和健全的企业规章制度而存在。也就是说，预算打破了企业经营者的独断权，其依赖于健全的授权制度和明晰的业务渗透，预算管理涉及到企业的各个方面。（四）预算管理明确了各部门的工作目标，有助于协调部门间的工作，考核各部门的工作业绩。预算管理不是财务行为，这一点，各级领导一定要知道，预算是由各部门共同参与和控制的，财务是牵头及日常管理机构，
20、公司领导、营销、清欠、资金、人力资源、科技、日常职能管理等众多部门在预算管理中都有各自的角色和应履行的具体职责，预算管理只是对各责任部门分散的工作进行分类整理，以财务数量的方式体现出来，因此预算管理对各部门的工作业绩考核具有一定的指导作用。,（五）预算管理注重细节管理与可操作性，不具备制度规定的华而不实的溢美之词，但其内容却相当丰富和全面，它是实实在在地对企业内控管理的提升，在一定程度上可能比制度更具有约束性，制度是对业务产生的结果进行的评判，以保证下不为例，预算则更关注对业务内容的过程控制，属于预防性约束和节点控制。（六）通过预算管理使企业在实现集中管理进程中更能体现出事前预测和事中控制的作
21、用。资金集中、信贷集中、财务核算集中、投资集中、采购集中、公章(包括公司及项目章)集中是预算管理得以顺利推行的关键和保证。通过控制现金流量，才能保证项目资金及时回笼和各项成本费用支出受控。,总之，通过预算管理可以发挥公司管理缺位及漏洞的“探测器”功能，一笔预算业务在现有管理分工中如找不到真正的责任部门，说明管理中有缺位；同一项预算有两个或以上的部门在管理，说明管理分工不明，职工不清；一个部门或一项业务预算与另一部门相矛盾，说明管理流程脱节。,第三节 资金管理,现代企业制度需要有现代水平的财务管理。海尔集团等一大批成功企业的实践证明，先进的管理方法能够创造出巨大的经济效益，并且直接关系到企业的生
22、存和发展。财务管理作为贯穿企业生产经营的主线，在企业管理中居于中心地位。“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”这个企业经营管理方针，是企业取得成功的重要法宝。,资金预算管理分析,资金管理是全方位的管理，应以资金运筹为基础，讲究生财、聚财、用财之道，做到投入少，产出大，提高使用效益。为此，要从“一抓、二管、三用好”三个方面来搞好资金管理，结合系统工程原理采取具体的措施办法。在资金管理中，健全管理机制是首先要实施的步骤。机制和氛围是干好一切工作的关键，资金管理机制和运行方式要适应生产经营的需要。具体来说，做好资金管理工作可以从以下几个方面着手。,1、树立以财务资金管理为中心的理念,
23、一,（1）建立健全资金管理的组织机构。首先，在企业内部设置资金管理的最高权力机构资金管理委员会。企业的重大资金项目必须经该委员会批准；资金预算、计划经它批准，方能实施，具有“法律效力”。其次，严格资金的审批制度，保证重点建设项目的资金需要，压缩非生产和计划外开支。再次，在财务部门内部设置专职资金管理人员，定岗、定人进行专门管理。,（2）全面提高资金管理人员的素质，为企业资金管理机制的高效运行奠定基础。采取多渠道、多层次对资金管理人员进行培训。及时对资金管理人员进行新政策、新制度的培训，使他们及时掌握了解资金管理的新手段、新方法；提高执行政策、落实政策的水平。转变观念，确立先进的“理财”思想。首
24、先，资金管理人员必须确立新的理财观，增强风险意识和参与意识，树立大财务的观念，走出就“账”管“账”的狭小天地，自觉从过去机械地计帐、算账、报账转变为在做好核算的同时，积极参与企业的生产经营决策和管理，适应现代企业制度，以市场为目标的企业经营对财务管理的客观要求。企业资金管理工作头绪多，工作压力大，必须将财会人员从繁琐的核算圈子里解放出来，进行真正意义上的管理。,（3）下大力气抓好核算。在资金管理中，会计核算的准确，方能如实反映企业财务状况和经营成果，在进行经营或决策、理财、投资、信贷或其他类决策中，利用提供会计信息对备选方案进行分析、判断、找出差异，通过比较、评价，从中找出最佳方案。,2、细化
25、资金预算管理,（1）落实预算责任和考核，完善管理机制。通过责任预算的编制、下达、控制、分析和考核，将预算控制的责任传递到基层，合理控制成本费用。在经营运行机制方面，建立起以财务管理为重点的预算体系。建立约束部门、单位的分预算成本，严格控制预算执行过程，考核预算执行过程，保证资金按计划运行。在总量控制的基础上，将各成本项目考核指标层层分解，落实到人或物，对责任人或单位进行考核。,（2）重视资金控制中心的功能，发挥预算管理的作用。预算管理要以资金为重点，实现企业资金的有效控制。在推行预算管理时，应始终把成本费用控制作为一项重点工作来抓，建立完善成本控制网络和指标考核体系，做好成本的事前、事中、事后
26、控制工作，确保成本控制目标的实现。预算管理要以资金平衡为准绳，保证生产经营的顺利开展，对项目的预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则，有多少钱办多少事，杜绝没有资金来源或债务风险过大的预算。,要生存，只能迎难而上，只能“少花钱，多挣钱”。而少花多挣的唯一途径就是加强工程项目管理及财务的管理。在信息网络技术迅猛发展及其在企业日益深入应用的时代，要想提高企业的核心竞争力，就必须通过信息网络来加强管理，提高管理水平。,3、注重信息化建设，提高资金预算管理水平,应收账款管理,应收账款作为企业的一项资金投放，是为扩大经营和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，因此，应收账款管理便是对应收账款
27、信用政策所增加的盈利和这种政策的成本进行综合权衡，以求经济效益最大化。管理应收账款是财务管理的一项内容，然而，应收账款管理不仅仅是个财务问题，实际上涉及企业经营管理的全过程，涉及企业信用管理工作的开展程度，我们应该全方位思考企业应收账款管理问题，从根本上建立一套高效的企业应收账款管理制度。,一,二,近几年，我局应收款项增长迅猛，截止2010年，我局应收款项总额达到了182亿元，占八局资产比重的52%。,应收款项过高，已经严重影响到我局生产经营的质量和下一步的发展，“十一五”提出了”五压缩一提高”战略,目标是在2010年末应收款项占营业收入的比重 30；2011是“十二五”的开局年，为了更好的控
28、制应收账款的增长，我局又提出了应收款项“零增长”长远目标；在实施过程当中取得了良好的效果，做到了应收款项对营业收入、资产总额等主要指标占比的稳定和下降。,为了能够圆满的完成“零增长”这一长远目标，今年要对中国建筑第八工程局有限公司催收清欠工作责任制办法进行了修订，其中加强了项目经理责任的条款，具体变化如下：,第十八条 项目经理部是工程款回收的第一责任组织，必须依照项目经营承包责任书做好工程款回收所涉及的相关工作，并对下列工作承担责任：,（一）须按照项目合同（协议）约定，制订工程款回收计划，明确相关岗位工程款回收或催收责任人。（二）严格项目合同履约管理，避免工程质量、工期、进度等主观原因造成的经
29、济索赔。（三）及时办理项目报量签证、变更洽商、收入确认、工程结算，索赔事宜，防止因相关工作滞后造成的工程款延收。,（四）对业主超过合约（协议）期限延付的工程款款项，须及时发出催款通知，保证债权实现的有效性、可追溯性。（五）业主无法保证工程款支付或因争议导致工程施工无法进行的，要及时采取停工措施或其他防范措施防范，规避继续施工带来的经济损失。（六）须完整保存工程款回收所涉及的原始资料和证据。（七）工程款回收遇到问题的，必须在3个工作日内向法人单位的有关职能管理部门书面报告有关情况并请求协助，有关职能管理部门负协调、协办的责任,第十九条 各项目经理部的项目经理对第十八条的相关工作负组织和管理责任，
30、是工程款回收的第一责任人，同时对法人单位负责。除决策因素外，承担因项目运作管理失误或催款工作滞后所造成的工程款延期回收或损失的第一责任。,第二十条 各单位应对项目经理部工程进度款、结算款或垫付款等回收实施有效地管理，与各项目经理签订的经营承包责任书中，必须包含工程款回收的责任内容，并根据实际完成情况对其进行奖罚。,（一）工程款回收责任必须通过量化方式，一次全额落实到项目管理的第一责任人，其收款责任，原则上不得低于合同约定的进度款支付金额（或百分比）。（二）无论工程项目竣工与否，工程款未全部收回的，剩余款项属于项目经理经营承包责任书规定应当收回的，应由其继续履行清收责任；特殊情况下，剩余款项回收
31、责任需要移交的，必须明确继任者，不得出现责任空缺。（三）工程项目实施期间，项目经理因工作需要中途调离未能完成工程款回收责任的，应按其在任期间实际回收的工程款与其经营承包责任书规定应当收回的工程款比例进行奖罚；同时，要有条件的解除其配合、协助清收剩余款项的责任。,（四）对于工程项目应收未收款项转化为拖欠款的，应由项目经理在管理责任范围内组织清收，拖欠款清欠回收的部分，原则上不应给予奖励。（五）应责成项目经理对工程款回收实行风险抵押，抵押方式、金额和比例等，由与各项目经理部签订经营承包责任书的单位结合实际确定。,以上相关条款更加细化了应收账款的管理，使项目经理在过程中更加严格的履行相关责任。,建筑
32、企业财务报表的解析,第四节,财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制的依据。,财务报表分析的对象,财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。,一,财务报表的作用,通过财务报表和其他财务报告，可以使投资者、债权人、宏观经济管理部门及企业管理当局能够全面、系统地了解本会计主体一定期间的下列信息：企业的资产总额及其构成状况，这些资产上的负债和所有者
33、权益，以及引起这些资产和相应负债与所有者权益变动的经济交易和经济事项；企业在一定期间经营成果及其形成过程；企业现金流动的金额、时间分布和偶然因素；企业经营者对受托资产进行经营的责任履行情况。,通过利用、分析上述财务信息，企业财务报表可以发挥如下几个方面的作用：,二,（一）对企业投资者和债权人的作用,企业投资者和债权人根据财务报表分析企业的财务状况，掌握企业的偿债能力，了解企业的经营过程与结果以及财务成果的分配情况等信息，从而做出继续投资、退出投资、改变投资规模的合理财务决策，以维护自己对资产所拥有的合法权益。,（二）对宏观经济管理部门的作用,宏观经济管理部门根据企业的财务信息和统计部门提供的统
34、计信息，判断企业各项财务指标及变动情况和企业管理水平和经济效益的好坏，做出合理的宏观经济调控决策，促进社会资源的有效配置，提高资源利用率，改善公众生活条件，保证宏观经济平稳运行。,企业管理当局借助财务报表及其他财务报告提供的财务信息作出正确的生产经营决策，改善企业管理，协调好企业与某些利益集团的关系，促进企业发展，很好地完成对所有者投入企业资产的受托经营责任。,（三）对企业管理当局的作用,财务报表分析的方法与原则,分析公司财务报表可以掌握反映公司经营状况的一系列基本指标和变化情况，了解公司经营实力和业绩，并将它们与其他公司的情况进行比较，从而对公司的内在价值做出基本的判断。,三,资产负债表是反
35、映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它是以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，按照一定的分类标准和格式，把特定企业一定日期的资产、负债、所有者权益项目适当排列编制而成，它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务和所有者对净资产的要求权。,资产负债表的解读,四,我们可以从图三直观的来分析：,图三 资产负债结构图,（一）资产项目的解读资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、能在未来为企业带来利益的经济资源。任何企业要进行正常的经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其变现能力划分为流动资产与非流动资产两大类。1、
36、流动资产。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年或超过一年的一个正常营业周期内转换为现金或被销售、消耗的资产，主要包括货币资金、应收账款、应收票据、存货、待摊费用等。,2、非流动负债。非流动负债是指偿还期在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。（三）所有者权益的解读所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益在性质上体现为所有者对企业剩余资产的求偿权，在数量上就体现为资产减去负债后的余额。,所有者权益科目解读：1、实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企
37、业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本是企业永久性的资金来源，它是保证企业持续经营和偿还债务的最基本的物质基础，是企业抵御各种风险的缓冲器。,2、资本公积：是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。,3、盈余公积：指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市
38、公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。,4、未分配利润：是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。,图四：资产负债表,利润表是企业用货币量度，全面、总括地反映其在一定期间内（如年度、季度、月度）经营过程及成果的一种财务报表。通过利润表提供的信息，可以考察企业利润计划完成的情况，分析企业的获利能力以及利润增减变化的原因，预测企业利润的发展趋势，为投资者、债权人及企业管理当局等各方面提供全面及时的财务信息。对利润表的分析，一般要
39、结合资产负债表，以对企业获利能力和资产的营运管理能力进行分析。同时，通过不同行业企业盈利情况的横向对比分析，可以分析评价企业的价值。对利润表的分析，还应注意利润表的纵向比较，通过分析企业不同时期的利润增减变动和各种费用的支出情况，来评价企业管理当局的经营管理能力和水平。,利润表的解读,五,（1）收入项目分析。公司通过销售产品、提供劳务取得各项营业收入，也可以将资源提供给他人使用，获取租金与利息等营业外收入。收入的增加，则意味着公司资产的增加或负债的减少。记入收入账的包括当期收讫的现金收入，应收票据或应收账款，以实际收到的金额或账面价值入账。（2）费用项目分析。费用是收入的扣除，费用的确认、扣除
40、正确与否直接关系到公司的盈利。所以分析费用项目时，应首先注意费用包含的内容是否适当。确认费用应贯彻权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则等；其次，要对成本费用的结构与变动趋势进行分析，分析各项费用占营业收入百分比，分析费用结构是否合理，对不合理的费用要查明原因。同时对费用的各个项目进行分析，看看各个项目的增减变动趋势，以此判定公司的管理水平和财务状况，预测公司的发展前景。,对利润表的分析主要从两方面入手：,图五：利润表,经营活动净现金流量是现金流量表的关键，正常经营的企业而言，这部分的现金流量会对现金流量表作出较大的贡献。可能存在三种情况：,现金流量表的解读：,六,现金
41、流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，反应企业一定时期内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。,现金流量项目分析主要从以下三方面：,（一）、经营活动产生的现金流量,1、经营活动产生的现金流量净额小于零，现金收入不足以支付现金支出。2、现金流量净额等于零，收支平衡。这种情况表明企业短期内可以维持简单的再生产，长期来讲，由于非付现成本的存在，现金流量收支平衡的状态不能持续下去，而且现金流量质量不高3、经营活动产生的现金流量净额大于零并在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。说明企业处在良好的运作状态，支持企业的稳定发展和规模扩张。,（二）、投资活动产生的现金流量 1、投资活动产
42、生的现金流量小于零,入不敷出，从而产生资金缺口。缺少的资金可能的来源是：动用现存的货币积累。额外贷款或股权融资。挤占本用于经营活动的现金。拖延支付，加大投资活动引起的负债。属于正常情况，不宜轻易做出否定评价。2、投资活动产生的现金流量大于等于零。说明企业存在收回投资的规模大于投资支出的规模，急需资金而将投资变现。,（三）、筹资活动产生的现金流量筹资活动现金流量是由企业的融资能力和融资政策决定的，与企业的发展规划有很大联系。1、筹资活动产生的现金流量大于零的时候，企业要考虑筹资活动是否纳入企业发展规划，并且要考虑筹集资金的用途。2、筹资活动产生的现金流量小于零的时候，本会计期间集中发生偿还债务、
43、支付筹资费用、分配股利或利润、偿付利息、融资租赁等业务，企业可能没有计划扩张或者拥有较好的投资项目 以上的分析也可以通过下面这张简表来进行,图六：现金流量分析图,图七：现金流量表,（四）、财务报表与项目的关联：1、项目是财务报表数据的来源，项目提供数据的真实性、客观性、准确性直接影响财务报表编制的质量；2、通过对财务报表数据的分析，可以发现企业管理中存在的问题，对问题追根溯源，可具体到每个项目的管理；,1、净资产收益率净资产收益率又称股东权益收益率（净值报酬率/权益报酬率/权益利润率/净资产利润率），是净利润与平均股东权益的百分比，是公司税后利润除以净资产得到的百分比率，该指标反映股东权益的收
44、益水平，用以衡量公司运用自有资本的效率。指标值越高，说明投资带来的收益越高。,财务指标的解读,七,净资产收益率可衡量公司对股东投入资本的利用效率。它弥补了每股税后利润指标的不足。例如，在公司对原有股东送红股后，每股盈利将会下降，从而在投资者中造成错觉，以为公司的获利能力下降了，而事实上，公司的获利能力并没有发生变化，用净资产收益率来分析公司获利能力就比较适宜。,净资产收益率=净利润/平均净资产100%,其中：平均净资产=（年初净资产+年末净资产）/2假定某公司年度税后利润为2亿元，净资产为15亿元，则其本年度之净资产收益率就是1333（即*100）。,盈利能力状况优秀值良好值平均值较低值较差值
45、净资产收益率（%）2、总资产报酬率总资产报酬率又称资产所得率。是指企业一定时期内获得的报酬总额与资产平均总额的比率。它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力，用以评价企业运用全部资产的总体获利能力，是评价企业资产运营效益的重要指标。,例如：A公司2009净利润为800万元，所得税375万元，财务费用480万元，年末资产总额8 400万元；2010年净利润680万元，所得税320万元，财务费用550万元，年末资产总额10 000万元。假设2009年初资产总额 7500万元，则A公司总资产报酬率计算如下：,总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额X100%,其中：平均资产总
46、额=（资产总额年初数+资产总额年末数)/2,2009年总资产报酬率（800+375+480）/（7500+8400）/2*100%=20.82%2010年总资产报酬率（680+320+550）/（8400+10000）/2*100%=16.85%,总资产回报率的意义主要有：1、表示企业全部资产获取收益的水平，全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。通过对该指标的深入分析，可以增强各方面对企业资产经营的关注，促进企业提高单位资产的收益水平。2、一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率进行比较，如果该指标大于市场利率，则表明企业可以充分利用财务杠杆，进行负债经营，获取尽可能多的收益。3、该指标越高
47、，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。,3、主营业务利润率（毛利率）主营业务利润率是指企业一定时期主营业务利润同主营业务收入净额的比率。它表明企业每单位主营业务收入能带来多少主营业务利润，反映了企业主营业务的获利能力，是评价企业经营效益的主要指标。主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入100%主营业务利润率的意义：1、主营业务利润率是从企业主营业务的盈利能力和获利水平方面对资本金收益率指标的进一步补充，体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献，以及对企业全部收益的影响程度。,2、该指标体现了企业经营活动最基本的获利能力，没有足够大的主营业务利润率就无法形成企业的最终利润，为此，结
48、合企业的主营业务收入和主营业务成本分析，能够充分反映出企业成本控制、费用管理、产品营销、经营策略等方面的不足与成绩。3、该指标越高，说明企业产品或商品定价科学，产品附加值高，营销策略得当，主营业务市场竞争力强，发展潜力大，获利水平高。,资产负债率是指公司年末的负债总额同资产总额的比率。表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的，该指标是评价公司负债水平的综合指标。同时也是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标，也反映债权人发放贷款的安全程度。资产负债率=负债总额/资产总额100%（1）负债总额：指公司承担的各项负债的总和，包括流动负债和长期负债。（2）资产总额：指公司拥有的各项资产的总和
49、，包括流动资产和长期资产。,4、资产负债率,这个比率对于债权人来说越低越好。因为公司的所有者（股东）一般只承担有限责任，而一旦公司破产清算时，资产变现所得很可能低于其账面价值。所以如果改指标过高，债权人可能遭受损失。当资产负债率大于100%，表明公司已经资不抵债，对于债权人来说风险非常大。,第五节 建造合同的讲解,建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和各会计年度，就成为一个非常重要的问题。在确认合同收入和合同成本
50、时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。,一、建造合同的制定背景,（一）施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用，按照实质重于形式原则，可能存在合同合并或合同分立。（二）施工企业对于建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据合同完工进度在资产负债表日确认当期工程项目的成本、收入、毛利。完工进度（累计发生实际成本/项目预计总成本）100当期项目收入项目预计总收入完工进度以前会计期间累计已经确认项目收入当期项目成本项目预计总成本完工进度以前会计期间累计已经确认项目成本当期项目毛利当期项目收入当期项目成本,二、关于建造合同规定,（三）施工企业的合约（预算）管理部门应
