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1、实质性程序,大信会计师事务有限公司王和忠,主要内容,一、货币资金循环货币资金审计二、研究与费用循环开发支出审计三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计四、筹资循环相关项目的审计五、投资循环相关项目的审计,一、货币资金循环货币资金审计,第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资
2、金科目进行审计，具体步骤如下：,（一）、现金,1、监盘库存现金2、抽查大额库存现金收支现金监盘原则：突击盘点（现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行，避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。）盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字。,1、监盘库存现金,提示：（1）在现金监盘过程中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原
3、始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样的会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账”或“小金库”。（2）在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销
4、发票和合同是虚假的。（3）在现金盘点中要关注保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。如果在出纳和会计的保险柜中发现上述物品，首先说明其违背现金管理条例，其次，这些私人物品由出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。,2、抽查大额库存现金收支,审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。提示：（1）、抽查记账凭证时要注意后附的原始
5、凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领；（2）、若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。,（二）、银行存款,1、检查存单，并填写银行存单检查表；2、函证，并编制银行函证结果汇总表；3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；6、抽查大额银行存款收支的
6、原始凭证；7、检查银行存款收支的截止是否正确。,1、检查存单，并填写银行存单检查表,提示：（1）、一般情况下，单位定期存款，没有存单，只有开户证实书，如果企业提供的是存单，而非开户证实书，则审计人员应加以重视，并向被审计单位认真询问存单的来源及存单开具的原因，以防有未披露的银行存款质押事项。（2）、对于开户证实书的审计，特别注意要查看到其原件，并由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存款的相关交易，如果不查看正本，单取证复印件就难以发现以下问题，如款项已提前支取、存款已被质押、存款已背书转让等。,2、函证，并编制银行函证结果汇总表,提示：（1）、一
7、般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。除非有充分的证据表明某一银行存款、借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。函证时注意将同一银行的不同账户存款、贷款应付票据一并函证。强调：由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封；或由审计人员亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由客户陪同审计人员前往银行盖章确认。（或编制询函备忘录）（2）、如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。特别注意的是，如果被审计单位存在较高的财务风险，则对已结清的账户也要实施函证，因为可能存在未入账的银行借款。,2、函证，编制银行函证结果
8、汇总表,提示：（3）、对未实施函证的帐户，应取得被审计单位不同意函证的说明（签字、盖章），并对其理由（如金额小，专用帐户，已取得贷款卡信息，已取得经银行盖章的审计期间最后一月对账单等）进行分析，判断其是否合理（注：在银行函证结果汇总表下的“审计说明”中填写审计人员就被审计单位所述理由进行的分析判断），并实施必要的替代程序（包括取得对帐单等）。（4）、在审计中，有可能遇到存款人是公司高管个人、出纳个人、或者公司关联方的情况。遇到这种不正常的情况，一定要仔细询问源由，并获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债日是否需要调整。同时，检查存折或电子银行打印的资金流水。,3、取得并检查银行存款
9、余额调节表，检查未达账项,提示：对于金额较大的未达账内容，应作如下测试：（1）企业已付、银行未付款项测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。（2）企业已收，银行未收款项审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。,3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项,提示：对于金
10、额较大的未达账内容，应作如下测试：（3）企业未付、银行已付款项 审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。（4）企业未收、银行已收款项审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。,4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对其进行检查,提示1、该程序在审计上市公司时要加
11、以重视，因为有可能存在大股东或关联方占用资金未作账务处理的情况；2、如经浏览，未发现异常事项，仅需在函证汇总表中写明：经浏览，未发现异常事项。如经浏览后，发现问题，则根据情况单独开立底稿，写明审计过程与审计结论。,（三）、其他货币资金,1、取得并检查其他货币资金余额调节表，检查未达账项。2、函证3、检查其他货币资金大额交易，与相关原始凭证核对并记录。,（三）、其他货币资金,提示1、信用卡保证金，因余额较小，一般情况下，可采用登陆电子网上银行的方式自行打印对账单及流水，以替代函证。同时，如信用卡持卡人是公司高管、出纳或其他个人，应取得户主的书面声明，并检查资金流水，以确认资产负债日是否需要调整。
12、2、存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证。3、对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合交易性金融资产的审计；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的审计应该结合交易性金融资产科目一起审。,二、研究与费用循环开发支出审计,审计步骤：第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；第三步：检查开
13、发支出的增加；第四步：检查开发支出的减少；第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。,1、获取或编制开发支出明细表并复核,提示：本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，编制明细表时，应将两部分都包括。,2、检查开发支出的增加,提示：1、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中；2、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。3、研发支出费用
14、化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用化与资本化的划分对企业影响较大，因此，此领域容易出现舞弊事项，由于费用化与资本化的划分涉及到较多的判断及研发项目的专业知识，实务中应由项目经理根据具体情况确定审计程序。,3、检查开发支出的减少,提示：1、对于研究项目，检查其期末是否全部结转至管理费用，有无挂账未转情况2、对于开发项目，检查其是否已经在用或已经达到预定用途，如果是应将其结转至无形资产项目，进行摊销或减值测试。关注有无长期挂账的开发支出，如果不能给企业带来经济利益，应将其全部转销,开发阶段有关支出资本化的条件,在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件:(一
15、)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图(三)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量,(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性,应当以目前阶段的成果为基础,并提供相关证据和材料,证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备,不存在技术上的障碍或其他不确定性。具体判断标准可以有：建成了一条新的生产线，可以批量生产产品；
16、形成了一项或多项技术成果，被审计单位申请了某一项或几项发明专利；新技术通过了权威机构的技术产品测试并出具了相关检测报告；研发项目在国家专项计划中立项，通过了专门机构的专家组验收。,(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图,开发某项产品或专利技术产品等,通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图加以确定，也就是说，研发项目形成成果以后,是为出售还是为自己使用并从使用中获得经济利益,应当依管理当局的决定为依据。因此,企业的管理当局应当明确表明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。一般在项目的可行性研究报告中会明确该项研发活动的目的。,（三）无形
17、资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品,开发支出资本化作为无形资产确认，其基本条件是能够为企业带来未来经济利益。1、如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产品存在市场,能够带来经济利益的流入;2、如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的,则企业应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求,开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流入;3、如果无形资产开发以后不是用于生产产品,也不是用于对外出售,而是在企业内部使用的,则企业应能够证明在企业内部使用时对企业的有用性。,(四)有
18、足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产,这一条件主要包括:(1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。因此,必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。(2)财务资源和其他资源支持。企业必须能够说明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源,是否能够足以支持完成该项无形资产的开发(3)能够证明企业获取在开发过程中所需的技术、财务和其他资源,以及企业获得这些资源的相关计划等。如在企业自有资金不足以提供支持的情况下,是否存在外部其他方面的资金支持,如银行等借款机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实。(4
19、)有能力使用或出售该无形资产以取得收益。,(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量,企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。如果被审计单位没有针对各个项目专门立项，则所发生的支出不得予以资本化,三、工薪与人事循环应付职工薪酬审计,审计步骤：第一步：获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；第二步：了解公司
20、薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定；第三步：对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核；第四步：检查职工薪酬的计提是否符合有关规定，计算结果是否正确；第五步：根据分析性复核的结果，有针对性地检查应付职工薪酬的支付凭证；第六步：与其他相关科目核对，编制交叉索引。,1、了解公司薪酬政策，检查其工资总额的组成是否符合国家有关规定,提示：1、工资总额是计提5 险1 金、工会经费、职工教育经费的基础。审计中我们要注意,企业是否存在将不该列入应付工资总额的有关劳动保险和职工福利方面的各项费用、独生子女补贴、出差伙食补助费、误餐补助、职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负
21、担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额。2、通常，被审计单位所在地政府会在国家政策范围内对5 险1 金的计提基数和比例等做出一些特殊的规定。实际工作中，审计人员要充分了解被审计单位的薪酬政策和所在地政府的相关规定，避免犯经验主义错误。,2、对本期职工薪酬发生情况进行分析性复核,提示：1、比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2、比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因。,3、检查职工薪酬的计提是否符合有关规定,计算结果是否正确,提示：1、检查工资、奖金、津贴和
22、补贴的计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩，应根据有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；2、在检查被审计单位应负担的5 险1 金和工会经费和职工教育经费时要注意：企业计提5 险1 金的基数一般是经过当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的上年度职工工资总额，每年核定一次。所以，取得当地社保部门和住房公积金管理部门核定后的计提基数是非常重要的程序。而计提工会经费和职工教育经费的基数则使用职工当月平均工资总额。,4、将本期计提的职工薪酬累计数与相关的
23、成本、费用等账户核对一致,提示：1、检查职工薪酬分配方法与上年是否一致，分配是否合理，是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则；2、将生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等相关的成本、费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬累计数核对，检查是否相符。经查验发现问题，追查后，作出相应调整。,四、筹资循环涉及的主要报表项目,筹资循环主要业务活动,审批授权,计算利息或股利,偿还本息或发放股利,签订合同,取得资金,筹资循环主要业务活动,1 短期借款审计,贷款卡核对要点获取并复印企业的贷款信息卡（必须与原件核对一致）；将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借
24、款、长期借款、应付票据进行核对。同时关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息；如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与企业账面数相符。若贷款卡余额经调节后大于账面数，应考虑被审计单位是否存在未入账的借款；若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件；,1 短期借款审计,新增短期借款的检查要点每一笔均应进行检查；检查借款是否经授权批准；检查借款合同、协议是否合规。同时了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率；以某项资产作抵押：检查该资产是否归属企业、价值是否属实、是否与抵押契约中的规定一致；其他单位提供担保：应了解该单位与本企业的关系，对方
25、提供担保是否以获得一定利益为前提，并关注对方的担保条件是否具备。,1 短期借款审计,公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2007年修订）按借款条件（信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等）分项列示短期借款金额。对已到期未偿还的短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。若已到期的短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。,2 长期借款审计,审计目标确定期末长期借款是否存在（存在）；确定期末长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务（权利和义务）；确定长期借款的借入、偿还及计息的
26、记录是否完整（完整）；确定长期借款的期末余额是否正确（计价与分摊）；确定长期借款的披露是否恰当（列报）。,2 长期借款审计,实质性程序获取明细表（计价与分摊）；函证长期借款的实有数（存在）；检查长期借款的增加和减少（存在、完整性、计价与分摊）；检查企业抵押长期借款的担保资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致（权利和义务）；复核长期借款利息（计价与分摊）；检查借款费用的会计处理是否正确（计价与分摊）；检查外币借款的折算（计价与分摊）；检查长期借款在资产负债表上的列报是否恰当（列报）。,2 长期借款审计,公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般
27、规定（2007年修订）按币种、借款条件（信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等）、贷款单位分项列示长期借款金额。分项列示1年内到期的长期借款。对于逾期借款，分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率披露。同时，还应说明逾期未偿还的原因和预期还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。逾期借款获得展期的，说明展期条件、新的到期日。,3借款审计提示,对借款审计时，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，除确定借款的真实性以外，应将重点放在对其完整性的披露上。在对借款的审计中，审计人员应当关注被审计单位是否存在可能或已经导致诉讼、仲裁的事项，如逾期未偿
28、还借款、对外提供借款担保（以本单位的不动产抵押）等。一旦发现被审计单位存在这些事项，审计人员应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行、律师询证，从媒体了解状况等，以核实被审计单位是否已充分披露在审计期间存在的诉讼事项及其对会计报表的影响。,4 财务费用审计,财务费用审计应注意的若干问题财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清财务费用与其他费用的界限。对被审计单位向其他单位借款所发生的
29、利息支出进行测算。如果是从其他单位取得的利息收入，检查是否按规定计缴了营业税。检查“财务费用一其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。,增减变动的业务较少、金额较大的特点,5 实收资本审计,实收资本审计应注意的若干问题注重收集与实收资本变动相关的法律文件董事会会议纪要股东大会决议合同协议公司章程营业执照公司设立批文验资报告,增减变动的业务较少、金额较大的特点,增减变动的业务较少、金额较大的特点,5 实收资本审计,实收资本审计应注意的若干问题检查实收资本(股本)增减变动的会计处理查阅是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致；逐笔追查至原始凭证，检查其会计处
30、理是否正确；注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理；对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。,6 资本公积审计,核算范围企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。按“股本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算,6 资本公积审计,资本公积形成原因投资者投入资本可转换公司债券持有人行使转换权利转为股本债务重组股份有限公司收购本公司股票进行减资同一控制下企业合并权益法核算享有的被投资单位除净损益外的其他权益变动以权益结算的股份支付投资性房地产成本模式转为公允价值计量模式持有至到期投资与可供出售金融资
31、产相互转换可供出售金融资产公允价值变动现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，属于有效套期的部分,资本溢价,其他资本公积,五、投资循环涉及的主要报表项目,1 交易性金融资产审计,审计步骤第一步：获取或编制交易性金融资产明细表并复核；第二步：询问并核实管理层将投资划分为交易性金融资产的意图并获取审计证据；第三步：获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验合法性；第四步：获取相关账户对账单，与明细账核对，必要时进行盘点或发函询证；第五步：获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对；第六步：复核交易性金融资产计价方法；第七步：抽查交易性金融资产增加或减少的记账凭证；第八步
32、：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产；第九步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第十步：与报表附注进行核对。,1 交易性金融资产审计,获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。询问对象：董事会秘书 或 投资部经理 或 财务总监获取证据：董事会会议纪要、总经理办公会纪要工作底稿：询问记录其他要求：询问记录必须经对方签字。,1 交易性金融资产审计,获取并查验开立股票、债券、基金等账户手续及相关文件、查验账户的合法性。要求公司提供所有在证券公司营业部开立
33、的资金账户（资金卡）及证券账户信息（股东卡）和开户资料，包括期末账面余额为零但尚未销户的账户；股东卡必须查看原件，以防伪造；查验开立账户有无经董事会或管理当局的授权批准，若没有董事会或管理当局的授权批准，则需进一步追查资金存取记录以及账户内的资金及证券的所有权；核对资金账户和证券账户的客户名称是否均为被审计单位；如果查验开户信息均无异常，也可以不单独开立底稿，直接在复印的开户资料上用文字说明；获取证券投资声明，并请公司加盖公章。,1 交易性金融资产审计,获取期末股票、债券、基金账户对账单，与明细账核对，并实施函证和盘点。获取期末各股票、债券、基金账户对账单原件，应复印并写明“已与原件核对一致”
34、，并请公司加盖公章；有价证券的盘点需注意核对所持有人是否为被审计单位；若有在外保管的有价证券，需查阅并取得有关保管的证明文件，如保管协议、托管凭证等有关保管的书面证明文件资料，核对是否相符；向保管人函证，函证中需注明是否存在抵押、出借情况；根据回函情况，分析判断在外保管的有价证券是否存在和完整。工作底稿：函证结果汇总表、监盘表,1 交易性金融资产审计,获取股票、债券、基金等账户流水单，与明细账核对，确定交易性金融资产的会计记录是否完整。获取所有证券资金账户的交易流水单；复核全年资金存取记录，与公司银行存款、其它货币资金等项目的相关会计记录核对是否相符，形成核对记录；确定交易性金融资产的计价是否
35、正确：(1)复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。(2)复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。工作底稿：公允价值复核表,1 交易性金融资产审计,抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结帐是否正确。工作底稿：检查表,1 交易性金融资产审计,关注交易性金
36、融资产是否存在重大的变现限制。获取明细表后，向客户询问有价证券是否存在抵押情况；可以通过相应负债项目质押合同取得了解；如有，请客户在声明书中描述有关资产抵押、质押的情况；如存在上述事项，需进一步取得董事会决议、会议记录等授权批准资料，并作出必要的描述；同时需关注有价证券的可收回性。,1 交易性金融资产审计,检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。交易性金融资产分别交易性债券投资、交易性权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入本期损益的金融资产、衍生金融资产等类别，披露其期初公允价值和期末公允价值。说明交易性金融资产投资变现是否存在重大限制，以及相应原因。,
37、2长期股权投资审计,需要重点关注下列问题1.股权购买日的判断企业投资合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；如需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准；参与各方已办理了必要的财产权交接手续；已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项；实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。,2 长期股权投资审计,需要重点关注下列问题2.是否构成控制的判断案例：A公司为B公司与C公司共同出资设立的合资公司。目前，A公司的股东及持股比例分别为，B公司持股50、C公司持股50。A公司目前董事会构成为B公司派出董事3名、C公司派出董事3名。董事长、财务
38、总监由C公司委派，总经理由B公司委派。鉴于上述基本情况，注册会计师认为B公司无法实施对A公司的实际控制，因此不能纳入合并范围。为实现B公司对A公司的控制，并将其纳入合并范围，B公司与C公司进行了多次沟通，并最终形成一致意见，对A公司的公司章程进行修订。具体修订内容如下：B公司在A公司董事会上拥有半数以上的表决权，且董事会除对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项不具有控制权外，董事会能够控制A公司的财务和经营政策。2010年12月A公司股东会选举产生新的董事会成员共7人，B公司委派其中4名董事。故B公司于2010年12月31日将A公司纳入合并范
39、围。请思考：B公司上述安排是否达到对A公司的实际控制，能否合并其报表？,2 长期股权投资审计,需要重点关注下列问题3.同一控制与非同一控制的判断案例：A公司实际控制人张某的妻子刘某于2008年以100万元的价格购买B公司（与A公司无任何关联方关系）100%的股权。2008年-2009年期间，在张某的主持下对B公司历史遗留债权、债务进行了全面的清理和安排。2010年A公司以100万元的价格购买刘某持有的B公司100%的股权，并将其纳入合并范围。张某与刘某在此期间一直保持夫妻关系。思考：A公司对B公司的合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？,2长期股权投资审计,应收集的审计证据投
40、资合同或协议董事会决议和股东大会决议支付价款的转账凭证被投资单位的验资报告被投资单位的公司章程被投资单位经审计的会计报表（合营企业和联营企业）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。,2 长期股权投资审计,检查长期股权投资的列报是否恰当被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。当期及累计未确认的投资损失金额。与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的，应说明原因。分别披露按成本法核算和按权益法核算的长期股权投资，并按被投资单位披露长期股权投资的初始金额、期初余额、期末余额、增减变动情况等。若股权投资采用权益法核算，还应列示从被投资单位分得的现金红利。公司应按被投资单位披露长期股权投资的减值情况。,谢谢大家,
