货币资金应收账款存货.ppt

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1、,2,Monetary Fund,Chapter 2,货币资金,重点 货币资金的管理与控制；银行结算方式的处理程序。难点 银行结算方式的处理程序。,教学重点与难点,2 货币资金及应收账项,本章主要内容,第一节 货币资金概述第二节 库存现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金,货币资金概述,库存现金 外埠存款货币资金 银行存款 银行本票存款 其他货币资金 银行汇票存款 存出投资款 信用证存款 信用卡存款,货币资金：货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制,职责分工 收支分管 内部审计与稽核,2 货币资金及应收账项,货币资金不相

2、容岗位？,(1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；(6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。,库存现金概述（1）定义：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。（2

3、）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。（3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,2 货币资金及应收账项,库存现金(Cash on Hand)是指存放于企业，用于日常零星开支的现钞。库存现金的使用范围 库存现金的限额 现金收支业务的规定,库存现金的概念及管理,现金一般业务核算,2 货币资金及应收账项,举例,华丰企业2010年6月发生如下现金业务：1从银行提取现金 1000元2采购员因公外出，预支差旅费500元3用现金支付办公用品费150元4企业出售材料，收入现金2340元,现金的清查,现金清查的方法实地盘点。日清日结、帐款相符。每

4、日终了，现金日记帐余额 库存现金数月份终了，现金日记帐余额 现金总帐的余额。,核对,核对,明细帐户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢,待处理财产损溢 待处理盘亏数 待处理盘盈数 批准处理盘盈 批准处理盘亏数 余：尚未处理的净损失 余：尚未处理的净溢余,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,举例,华丰企业清查现金发现短缺200元经查明原因，应由出纳赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用若华丰企业清查现金发现现金盈余200元若无法查明原因,银行存款的概念及管理,银行存款(Cash in Bank)是企业存入银行或金融机构的款项。银行存款开户按照银行账户管理办法的规定，企业应在银行或其

5、他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等。银行存款结算管理所谓结算，主要是指企业单位及集体和个体经济间，由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动，而发生的货币收付行为。结算按支付方式不同，可分为现金结算和转账结算两种。,银行存款及其他货币资金 1.概述（1）银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户（2）银行结算方式 四票（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,2 货币资金及应收账项,银行存款账户,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,办理日常现金收付和转帐结算,办理转账结算和

6、现金缴存，但不办理现金支取,办理转账结算和国家规定的现金收付,因特定用途需要开立的账户,银行汇票,银行汇票(Bank Draft)是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它是一种见票即付，无需承兑的汇票。银行汇票的特点及适用范围 银行汇票的使用及核算程序,银行本票,银行本票(Promissory Note P/N)是银行机构签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。它分为不定额本票和定额本票两种。不定额本票起点为100元，要用压数机压印金额。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10

7、000元和50 000元。银行本票的特点及适用范围 银行本票的使用及核算程序,商业汇票,商业汇票(Commercial Bill)是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票在经济活动中体现了票据所具有的信用、支付、融资等经济功能，对我国社会主义经济发展起着极其重要的作用。商业汇票的使用范围及种类 为促进票据的发展和流通，我国票据法和支付结算办法对商业汇票的使用范围作了以下规定：凡是在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款人为承兑人，商业汇票可由银行以外的付款人承兑，也可由银

8、行承兑。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票(Commercial Acceptance Bill)和银行承兑汇票(Bank Acceptance Bill)。商业汇票的使用及核算程序,支票,支票(Check)是出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的种类及适用范围 银行卡的使用及核算程序,银行卡,银行卡是指商业银行向个人和单位发行的，具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。银行卡的种类及使用范围 银行卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡；按是否具有透支功能分为信用卡和借记卡。信用卡可以

9、透支，借记卡不具备透支功能。银行卡的使用及核算程序,汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑的种类及使用范围 汇兑分为信汇和电汇两种。汇兑的使用及核算程序图,委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款的种类及使用范围委托收款分邮寄和电报划回两种。委托收款的使用及核算程序,托收承付,托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付的使用范围 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结

10、算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收承付必须具备三个前提条件 托收承付的使用及核算程序,信用证,信用证是由开证行根据付款方申请，向收款方开具的有一定金额的在一定期限内凭规定的单据在指定的地点支付（即付款、承兑或议付汇票）的书面保证，是银行有条件的付款承诺。信用证的使用范围 信用证的使用及核算程序,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票会计科目：其他货币资金、应收票据、应付票据、银行存款,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背

11、书转让。,！,2 货币资金及应收账项,3,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,RECEIVABLES,Chapter 3,应收及预付款项,重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法 以及坏账准备的计提。难点 应收票据的贴现和应收账款融资。,教学重点与难点,2 货币资金及应收账项,本章主要内容,第一节 应收款项概述第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 预付账款及其他应收项目第五节 应收款项减值,第一节 应收款项概述,应收款项(Receivables)是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。应收款项的管理,应收款项,2 货

12、币资金及应收账项,第二节 应收票据,应收票据的概念,应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期 限不得超过六个月，因此，应收票据是一种流动资产。,应收票据的分类,按承兑人不同按是否带有追索权按是否带息,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带追索权,不带追索权,带息,不带息,应收票据的核算,为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得应收票据的票面金额，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。应收票据,应收票据的账务

13、处理,1应收票据的取得企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，应按商业汇票的票面金额借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费等账户因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据 贷：应收账款,2应收票据到期应收票据到期收款，按照应收票据的票面金额，借：银行存款 贷：应收票据如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿付票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户借：应收账款 贷：应收票据,不带息的应收票据,例：2012年甲公司销售一批产品给乙公司，货已发出，货款10万元，增值税为17000元，按合同规定，三个月以后付款，乙公司给甲公司一张不带息的3个月到期的商业承兑汇票，面值1

14、17000元。,带息的应收票据,甲公司2012年9月1日销售一批产品给丙公司，货已发出，专用发票注明的销售收入为200000，增值税为34000，收到丙公司的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利息为5%。,3应收票据转让企业将持有的商业汇票背书转让，以获得所需物资时借：原材料等账户（按应计入取得物资成本的金额）应交税费（按专用发票上注明的可抵扣的增值税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（差额）,应收票据贴现,应收票据贴现的性质贴现（Discount）是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。票据贴现值的计算贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数

15、/360贴现所得金额=票据到期值-贴现息贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,企业于2010年12月26日将签发日为2010年10月17日，期限为90天，面值为80000元，利率为10%的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。,贴现期、票据期和持票期的关系,票据贴现的账务处理,不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）财务费用（）,第三节 应收账款,应收账款,应收账款(Accounts Receivable)是指企业因销售商品、提供劳务等经营

16、活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款的核算范围,（1）应收账款是企业因销售和提供劳务活动引起的债权（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权（3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金,应收账款的计价,应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（一）商业折扣 商业折扣：10 20 30，商业折扣是企业在销售商品时，为了

17、鼓励购货单位多购买商品，根据其购货数量的多少，在商品价目单价格的基础上，按规定的百分比所打的折扣。企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为其入账价值。（二）现金折扣 现金折扣：2/10 1/20 n/30，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，会随着客户付款是否及时而异，因此对应收账款的入账价值产生影响。现金折扣、商业折扣的区别：第一，目的不同。第二，发生折扣时间不同。,应收账款的核算,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收

18、的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细核算。,举例,1甲赊销一批商品，货款10000元，给买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代垫运杂费500元。2甲5月4日销售一批产品给乙企业，售价10万元，增值税税率17%，双方约定的付款条件为现金折扣（2/10.1/20.n/30）,假设乙企业分别在5月10日付款，5月20日付款和5月30日付款的情况下，甲企业如何进行账务处理？,第四节 预付账款及其他应

19、收项目,预付账款,企业按照合同规定预付的款项，通过“预付账款”账户核算。该账户是资产类账户，预付款项时记入借方，收到所购货物等时按应支付的金额记贷方，期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。该账户应按供货单位进行明细核算。,（一）预付帐款的核算1预付帐款范围 2帐户设置,（1）预付货款时 借：预付帐款 贷：银行存款（2）收到货物 借：原材料应交税金应交增值税（进项税）贷：预付帐款（3）补付 借：预付帐款 贷：银行存款（4）退回多付款 借：银行存款 贷：预付帐款,借 预付帐款销货单位 贷 预付款时 收到所购货物 补付时 退回多付款 余额：预付款 余额：应补付

20、的 款项,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,应收股利,应收股利（Dividend Receivable）是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,应收利息,应收利息(Interest Receivable)是企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等业务中应收取的利息。,其他应收款(Other Receivables)指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意

21、外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2)应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。,其他应收款,其他应收款的核算,为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回或转销，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。,第五节 应收款项减值应收票据应收账款预付账款 其他应收款 长期应收款等,应收款项减值损失的确认,应收

22、款项是企业由于销售商品、提供劳务所形成的应收未收的款项，存在着减值(Impairment)的可能。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。,应收款项减值的核算,应收款项减值即企业发生了“坏账”。所谓“坏账”，是指无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据稳健性原则，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对坏账损失的核算采用备抵法。备抵法(Allowance Method)是按期估计坏账损失，形成坏账准备(Allowa

23、nce for Doubtful Debts)，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的方法。采用备抵法处理坏账，需设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户进行核算。估计坏帐损失的方法（三种方法）,坏帐准备发生坏帐时 提取坏帐准备 冲销坏账 收回转销坏账 余额：已提取的坏帐准备,“坏帐准备”帐户是“应收帐款”的备抵帐户应收帐款余额坏帐准备余额=应收帐款净值,应收帐款余额百分比法,应收账款余额,发生坏帐时 提取坏帐准备借;坏账准备 借：资产减值损失 贷;应收账款 贷：坏账准备冲减坏账 收回转销坏账 借：坏账准备 借;应收账款 贷：资产减值损失

24、 贷;坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款 或 借：银行存款 贷;坏账准备,帐户：应收账款 坏账准备 原余额 余额 百分比=应有余额 应收账款坏账准备净值（期末价值）期末调整：当应有余额大于原贷方余额 补提当应有余额小于原贷方余额 冲销当原余额在借方时，补提,应收账款余额百分比法(Percentage of Trade Receivables Balances),应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用该方法分两步：第一步，根据当期应收款项余额的一定比例估计可能发生的坏账损失数额。第二步，根据“坏账准备”账户提取前的发生情况，倒推本期应提取的坏

25、账准备数。,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2008年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2009年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元；2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,提取坏帐准备金应收帐款余额估计坏账率 例：某企业第一年年末应收帐款的余额为1 000 000提取坏帐准备的比例为3 年末应提取坏帐准备：1 000 000 33 000 借：资产减值损失 3 000 贷：坏帐准备 3 000 第二年发生了坏帐损失6 000元，其中甲单

26、位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款为1 200 000元冲销坏帐 借：坏帐准备 6 000 贷：应收帐款甲单位 1 000 乙单位 5 000,年末应保持坏帐准备余额：1 200 000 33 600 本年应提取坏帐准备：3 600+3 000=6 600 提取坏帐准备 借：资产减值损失 6 600 贷：坏帐准备 6 600 第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款1 300 000元 收回坏帐 借：应收帐款乙单位 5 000 贷：坏帐准备 5 000 同时，借：银行存款 5 000 贷：应收帐款乙单位 5 000 年末应保持坏帐准备余额：1 300 0

27、00 33 900 本年应提取坏帐准备：8 6003 900=4 700 提取坏帐准备 借：坏帐准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700,练习,甲企业根据应收账款余额的3%计提坏账准备，第一年末应收账款余额为350000元，第二年实际发生坏账8000元，第二年年末应收账款余额为240000元；第三年收回前期确认的坏账6000元；发生坏账4000元；第三年年末应收账款余额为190000元。,4 存货,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院祁钧业,INVENTORY,Chapter 4,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点

28、 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,本章主要内容,第一节 存货的确认第二节 存货的初始计量与发出计量第三节 原材料存货的核算第四节 商品存货的核算第五节 周转材料的核算第六节 存货的期末计量第七节 存货清查,第一节 存货的确认,存货（Inventory）是指：企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括原材料、在产品、产成品、商品、半成品、包装物、低值易耗品等。,存货的确认,符合会计上关于存货的定义并满足资产的确认条件。,第二节 存货的初始计量与发出计量,初

29、始计量入账价值的确定；发出计价减少金额的确定；,一、存货的初始计价 存货成本的构成,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的加工成本,在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,存货的其他成本,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存货的初始计价不同来源方式下存货入账价值的确定,3 存货,第三节原材料的核算,借在途物资贷 购入但尚未到 已验收

30、入库材料达或尚未验收 的实际成本入库的材料余额：在途材料的实际成本,借 原材料材料品种贷 验收入库 发出 余额：库存材料的实际成本,一、核算内容二、原材料的核算实际成本法,五、原材料的核算（一）实际成本法 1.原材料的购进,3 存货,（二）帐务处理：1.购入,发票帐单已到，已付款或签发承兑商业汇票，材料已入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款(应付票据)发票帐单已到，未付款或未签发承兑商业汇票，材料已入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付帐款,发票帐单已到，已付款或签发承兑商业汇票，材料未入库 支付货款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款

31、（或应付票据）材料入库 借：原材料 贷：在途物资 发票帐单未到，材料已入库，月末估价入帐 借：原材料 贷：应付帐款 下月初 借：原材料 红字 红字冲回 贷：应付帐款 红字（3）外购存货存在现金折扣时的会计处理。,例 企业购入材料一批，材料价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，N/30，该企业采用总价法核算。购货时：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 11 700该公司在20天内付款，则付款额为11 600元，作如下会计分录：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 600 财务费用 100,3 存货,例题,A公司系增值

32、税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,3 存货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的

33、情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2.原材料的发出,3 存货,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,（二）计划成本法 1.账户设置,3 存货,2.核算要点,3 存货,三、原材料按计划成本计价的核算（一）账户设置1“原材料”账户2“材料采购”账户3“材料成本差异”账户 原材料 材料采购 材料成本差异 期初计划 购进实际 购进计

34、划 购进超支 购进节约 购进计划 发出计划 购进节约 购进超支 发出节约 发出超支期末计划 库存超支 库存节约,a支付货款时，所作会计分录为：借：材料采购材料（实际）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 b材料验收入库时，所作会计分录为：借：原材料材料 贷：材料采购材料（计划）c结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购材料 贷：材料成本差异（差异）（或相反）若bc合成一笔：借：原材料材料（计划）贷：材料采购材料(实际)借或贷材料成本差异,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本

35、,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,（4）月末，根据发料凭证汇总表的资料（略）作发出材料的会计分录：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：原材料 同时结转差异，把发出材料调整为实际成本。结转本月发出材料应负担的材料成本差异的会计分录为（或相反）：借：材料成本差异 借:生产成本 贷：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 在建工程 在建工程 贷：材料成本差异,根据上述资料，还可以进一步确定发出存货和月末结存材料的实际成本：,例题,某企业购入A材料一批，价款10

36、000元，增值税税额1700元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为10400元。,例题,企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为多少。(-300+4300)/(24000+176000)*100%=2%差异=150000*2%=3000,例题,某工业企业月初库存原材料计划成本为185000元，材料成本差异贷方余额为10000元，本月12月份购入原材料的实际成本为42

37、0000元，计划成本为415000元。本月发出材料计划成本为300000元。本月月末库存材料的实际成本为多少。297500,例题,甲公司对原材料采用计划成本进行核算，设A材料的计划单位成本为50元/kg，2009年10月有关A材料账户的月初余额等资料如下表：,续前例,该企业2009年10月发生以下材料收发业务：（1）购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款已通过银行支付。该批材料的计划成本为52 000元。（2）购入A材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款60 000元，增值税额10 200元。货款已根据结算凭证支

38、付，但到月末材料尚未运到。,续前例,（3）购入A材料已运到并验收入库，增值税专用发票上注明材料价款15 000元，增值税额2 550元，原预付货款为10 000元，需补付货款7 550元。该批材料的计划成本为16 000元。（4）月末，根据发料凭证汇总表的资料作发出材料的会计分录：借：生产成本 63 000 制造费用 7 600 管理费用 3 000 在建工程 900 销售费用 3 500 贷：原材料 78 000同时结转差异。,答案,（1）支付货款时，所作会计分录为：借：材料采购材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500材料验收入库时，所作会计分

39、录为：借：原材料材料 52 000 贷：材料采购材料 52 000结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购材料 2 000 贷：材料成本差异 2 000,答案,（2）借：材料采购材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 70 200,答案,（3）收到发票及有关凭证时，所作会计分录为：借：材料采购材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款 17 550补付货款时，所作会计分录为：借：预付账款 7 550 贷：银行存款 7 550材料验收入库时，所作会计分录为：借：原材料材料 1 6000 贷：材料采购材

40、料 16 000,结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购材料 1 000 贷：材料成本差异 1 000,同时结转差异，把发出材料调整为实际成本。假设该企业采用本月差异率计算，则材料成本差异率的计算如下：,2,+,确定本月领用材料应负担的成本差异额：,差异率,材料成本,的计划成本,发出材料,负担的成本差异,本月发出材料应,=,=78000,（,-,2.1%,）,=,-,1 638,（元）,答案,结转本月发出材料的会计分录为：借：生产成本 1323 制造费用 159.60 管理费用 63 在建工程 18.90 销售费用 73.50 贷：材料成本差异 1638,答案,答案,