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1、会计学专业必修核心课程,审计学,授课教师：史青春,审计学课程简介,审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。,使用教材,主要教材：
2、1、，秦荣生，人大 2、，CPA，财政部参考教材：1、，朱荣恩，高教 2、，人大 3、，阿尔文艾伦斯，上财,课件特点,审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。,目 录,第一讲审计概论第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 第三讲注册会
3、计师的职业规范体系与法律责任第四讲审计目标和审计过程第五讲审计证据第六讲审计计划第七讲内部控制评价第八讲审计抽样第九讲业务循环审计第十讲审计报告第十一讲特殊项目审计第十二讲其他鉴证业务,审计案例(上),案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表,审计案例(下),案例九审计人员工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表
4、示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核,审计实例（上）,实例一 政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“五大”国际会计公司的有关数据,审计实例（下）,实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法,注册会计师审计的典范普华永道,公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1
5、998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。,李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量,审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员,今年反腐重要举措之一的省部级高
6、官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关
7、责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。,第一讲 审计概论,审计的涵义审计的职能和作用,一、审计的涵义,什么是审计为什么审计审计什么,什么是审计,审计是一项独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他资料，以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性
8、进行审查、监督、评价和鉴证并发表意见的活动。,审计的两个基本特征,独立性 1、机构独立 2、经济独立 3、精神独立 权威性,审计要素的构成及三者关系,审计主体,审计授权人(委托人),审计客体,审计标准,为什么审计,审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。,审计产生的原因,生产力的发展,两权分离,经济监督,审计的发展,政府审计,内部审计,民间审计,审计产生,经济责任关系深化,实例一 政府审计的发展过程,从属国家监察职能阶段,专门审计职能阶段,独立审计职能阶段,实例二 注册会计师审计的发展演变,英国式的详细（错弊）审计阶段,美国式的资产负债表审计阶段,财务报表审
9、计及管理审计阶段,西周初期初步形成阶段,实例三 我国政府审计的沿革,元明清停滞不前阶段,秦汉时期审计确立阶段,中华民国演进阶段,隋唐至宋日臻健全阶段,新中国审计振兴阶段,实例四 中国注册会计师审计的发展历程,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽创立阶段,萎缩中断阶段,稳定发展阶段,恢复重建阶段,规范调整阶段,审计什么,二、审计的职能和作用,审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。,案例一 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案,内审网
10、讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。,案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制,内审网讯 9
11、月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开-整改-制度补救”的审计整改模式。,实例五 惊人的统计数字,我国审计机关自1983年成立以来，共审计3
12、00多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26.8378亿元，已上缴财政3653万元。,第二讲 注册会计师审计与其他审计的关系,审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理体制注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系,审
13、计监督体系的构成,民间审计,政府审计,内部审计,我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系，各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,我国注册会计师审计的业务范围,1、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。,实例六会计师事务所收入新趋势,据华尔街日报200
14、1年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费和70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。,我国注册会计师的管理,注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师
15、事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批,实例七“五大”国际会计公司的有关数据,据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个
16、 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。,中国注册会计师行业的管理体制,中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。,注册会计师审计与政府审计的关系,注册会计师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同,重点掌握,注册会计师审计与内部审计的关系,注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师
17、审计与内部审计的区别两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同,第三讲 职业规范体系与法律责任,中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任,中国注册会计师职业规范体系,中国注册会计师法和审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则,中国注册会计师独立审计准则的含义,中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊罗
18、宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查
19、，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权
20、损失的赔偿。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,中国注册会计师独立审计准则构成,中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。,中国注册会计师独立审计准则,独立审计准则,基本准则,执业规范指南,具体准则与实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,一般审计业务,特殊审计业务,重点掌握,实例八 美国公认审计准则(一),美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的
21、职业谨慎。,实例八美国公认审计准则(二),外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。,实例八 美国公认审计准则(三),报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应
22、说明其理由。,实例九中美独立审计准则的比较,美国审计准则,中国独立审计准则,公认审计准则,审计准则说明书,独立审计基本准则,具体准则与实务公告,执业规范指南,中国注册会计师质量控制基本准则,它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。1997年1月1日实施，共五章28 条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。,中国注册会计师质量控制基本准则的内容,质量控制基本准则的构成,职业道德原则,专业胜任能力,工作委派,督导,咨询,业务承接,监控,指导,监督,复核,全面质量控制,审计项目质量控制,注册会计师的职业道德基本准则,什么是道德?,我们每个
23、人都有一套价值标准,道德是指一系列的原则及价值标准,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决道德困境问题。,这六个步骤便是解决道德困境的基本途径。,1.获取相关事实。2.从事实中辨认出道德内容。3.决定谁受到了影响。辨认可行的其他方案。确认各种方案所可能导致的后果。决定适当的行动。（什么是适当的行动？）,职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法,GAAS 及其解释,CPA考试,质量管理,同业互查,后续教育,法律责任,CPA事务所分拆,职业道德规范,SEC,审计人员行为,职业道德规范,原则,行为规则,行为规则解释,道德裁决,用哲学术语规定的最理想道德标准,非强制性的,具体规定的
24、至少要达到的道德标准,强制性的,AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出的关于行为规则的疑问所作的解答.,非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理证明,注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。,注册会计师的职业道德基本准则,注册会计师的职业道德基本准则的构成,注册会计师职业道德准则的一般原则,独立、客观、公正原则,合伙人 or 股东versus非合伙人 or 非股东,规则101 适
25、用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。,规则 101-独立性:执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布 的准则要求，在提供专业服务时保持独立。,经济利益,直接与间接的经济利益,直接经济利益-审计人员或其直系亲属持有客户的股票或其他有价证券间接经济利益-审计人员与客户存在一个紧密但不直接的经济利益（共同基金）,与经济利益相关的议题:重要或不重要前任审计人员正常的借款程序近亲的经济利益和客户的合伙关系或被投资关系公司的经理、主管、雇员、办公人员,独立原则-我们的观点,中国注册会计师后续教育基本准则,它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行
26、的学习和研究。1997年1月1日实施。,中国注册会计师后续教育基本准则的内容,1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则,注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律,注册会计师的审计责任的内容,一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。,注册会计师的法律责任的成因,被审计单位方面的责任,注册会计师方面的责任,错误、舞弊
27、,违反法规行为,经营失败,违约,过失,欺诈,注册会计师法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,行政责任,涉及注会行业法律责任的重要法律,注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定,案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函
28、证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业。,注册会计师如何避免法律诉讼,注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,第四讲 审计目标和审计过程,审计目标审计总目标审计具体目标,民间审计的目标包括三个层次：总目标一般目标项目目标,审计总目标,关于审计的总目标，各国的描述略有不同。依据我国2006年新颁布的中国注册会计师执业准
29、则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,公允性,独立审计具体目标,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,估价与分摊,表达与披露,一般目标,具体目标,项目目标,总体合理性,真实性,完整性,所有权,披露,分类,截止,机械性准确,估价,管理当局的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。随被审计单位管理当局会计报表公布而被确认。审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合
30、理性和恰当性。,（1）存在或发生,存在或发生的认定是指资产负债表所列各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期间内是否确实发生。适用于资产负债表和利润表各组成要素，其中，存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适用于利润表。主要解决的问题是高估。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在夸大错误。,（2）完整性,完整性的认定是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果是否按规定都已列入所作的断言和声明。适用于资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素。主要解决的问题是会计报表中是否把应当包括的项目漏记、少记或省略掉了。如果管理当局违背这项
31、认定，会计报表的组成要素就存在缩小错误。,（3）权利和义务,权利和义务的认定是指管理当局对在资产负债表日，资产负债表所报告的各项资产是否属于企业的权利，资产负债表所报告的各项负债是否属于企业的义务所作的断言和声明。适用于资产负债表中资产项目和负债项目。权利是针对资产而言的，它包括所有权和使用权(使用权适用于融资租赁的固定资产)。义务是针对负债而言的.,（4）估价或分摊,估价或分摊的认定是指管理当局对会计报表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额予以反映所作断言和声明。适用于所有报表项目。体现在两个方面：其一:会计报表项目金额的确定适当地运用了历史成本、配比及一贯性等一般
32、公认会计原则；其二:数据计算及数据的勾稽关系正确。主要解决的问题是会计报表各项目金额是否正确。,（5）表达与披露,表达与披露的认定是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露所作的断言和声明。适用于所有报表项目。,管理当局在会计报表上认定有两种类型：一是明示性的认定；二是暗示性的认定。例如，某企业2005年的资产负债表上列示：“应收账款5 000 000”，表明管理当局作了两项明示性认定和三项暗示性的认定。,(1)两项明示性的认定：应收账款客观存在(存在或发生)；应收账款在报告日正确余额为5000000元(估价或分摊)。,(2)三项暗示性的认定是：所有应报告的应收账款均
33、已包括在内(完整性)；报告的所有应收账款均为企业的债权(权利和义务)；应收账款在报表中的披露是恰当(表达与披露)。,Example:管理当局认定,某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额 3450000 减:存货跌价准备 90000存货账面价值 3360000,管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定,首先作了五项明示性认定：存货是存在的 存货跌价准备正确估价为90000元存货账面价值是3360000元 存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。,同时也作了四项暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内报表上列示的存货数额没有高估 所有被报告的存货都归公司存
34、货使用不受限制,案例：管理层认定错误,背景资料：某公司为取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会商讨以下事项。请指出以下行为是否违反有关法规准则？属于何种认定错误？,（1）销售经理发言：如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为。,我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。,（2）会计经理说：属于余额“计价与分摊”认定错误。,我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已经到明年，以此改善流动比率。,审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。,一般审计目标,（1
35、）总体合理性,评价某一账户余额的合理性，或者说，评价账户余额中是否有重要的少报或多报的情况。,（2）真实性,确定会计报表中列示的各项目的金额是否真实。例如：600万元应收账款余额中如果有100万元是虚假的，这个账户的余额就是不真实的。,（3）完整性,确定会计报表是否列示了企业发生的全部业务和项目。例如：600万元的应收账款中，不包括应该属于这一期间的一笔应收账款65万元，就意味着应收账款是不完整的。,（4）所有权,确定在会计报表日，会计报表列示的资产和负债金额是不是都归本企业所有。例如：某企业2007年12月31日产成品账面价值是800万元，其中有150万元产成品是另一个企业存放在该企业的仓库
36、的，就意味着该企业所记录的800万元的存货不是都归该企业所有。,（5）估价,确定会计报表中所列示的各项目的金额是否合理。例如：某企业的销售收入为7000万元，在对它进行审计时，根据这一目标的要求、需要确定计算收入的单价、数量及其乘积是否正确。,（6）截止,确定接近资产负债表日的交易是否记入了正确的期间。例如：某公司2007年12月29日发生了一笔销售业务，金额为70万元，根据销售合同，货物已于当日发出，款项已收到，并把此笔收入记入了2008年，这就是不正确的销售业务的截止。,（7）机械准确性,确定有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确。例如：审查应收账款总账的余额和明细账的余额是否一
37、致，就属于机械准确性的检查。,（8）披露,会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。,（9）分类,确定每个项目和每个账户的记录是否在会计报表中得到恰当的列示。例如：把负债分为长期负债和流动负债分别列示是正确的分类，附属公司欠款、董事欠款与客户欠款单独列示，也是正确的分类。,例3：注册会计师在某食品公司审查会计报表时发现以下事项，请判断正误，如果错误，说明属于何种认定有误。（1）该公司虚报冒领工资2450元，被会计人员占为己有交易层“发生”认定错误（2）11月15日业务咨询费8420元，列入小金库交易层“完整性”认定错误（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说
38、是该公司承销的需要对“权力和义务”展开审查（4）一仓库里存有5种已过期的食品原材料，每种材料均悬挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符余额层“计价与分摊”认定,（5）已经抵押的存货，未在报表附注种说明列报层次“发生及权力和义务”有误（6）为关联企业提供担保，未在报表附注种说明列报层次“发生及权力和义务”有误（7）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”列报层次“完整性”有误（8）准备一年内变现的长期投资列入了流动资产列报层次“分类和可理解性”,正确.（9）三年期的“应付债券”即将到期，虽然已经列入了流动负债，但是，对于债券的利率、到期日未加任何说明列报层次“表达与披露”有误,项目审计目标,管理项目审计
39、目标是一般审计目标的具体化，一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。下面以应收账款为例，说明应收账款项目审计目标及与一般审计目标的关系。,下面以存货为例，说明存货项目管理层认定、一般审计目标与项目审计目标的关系。,第五讲 审计证据和工作底稿,审计证据的概念和种类审计证据的特征审计证据的取得方法审计证据的载体,103,一、审计证据的概念和种类,（一）审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括：1）财务报表依据的会计记录中含 有的信息；2）其他信息。,104,（二）审计证据的种类,按表现形态分：实物证据 书面证据
40、口头证据 环境证据,按审计证据的相关程度分：直接证据 对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实，如在审计亲自监督实物和现金盘点情况下的盘点表。间接证据 对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实，如信用政策和应收账款对销售收入。,按获取审计证据的来源分为：自然证据 是指审计人员在审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，如会计凭证等。加工证据 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料，如会计分录调整表、审计差异调整表、内部控制调查表等。,
41、按审计证据的重要性分为：基本证据 如财务报表等辅助证据 补充基本证据，如原始凭证等 矛盾证据 证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致,108,1.实物证据,是指通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价。,109,2.书面证据,是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。如各种原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等，客观性比较强。可称为基本证据。证明力：可证实各种审计具体目
42、标。书面证据按其来源 外部证据 内部证据,110,（1）外部证据,是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。包括3类：外部编制 CPA 外部编制 CPA CPA自己动手编制,直接递交,被审单位持有并递交,111,外部证据,如函证回函、外来证明文件、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等由审计人员直接获得，证明力最强；再如采购发票、银行对账单、应收票据、顾客订单、合同等由被审计单位首先获得，证明力较强。,112,（2）内部证据,是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。包括3类：会计记录被审单位管理当局说明书其他书面文件,113,内部证
43、据,如销售发票、领料单、账册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。,114,3.口头证据,口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、检举信等。证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。,115,4.环境证据,环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。证明力：较差，不能
44、单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。,116,环境证据包括：,（1）被审单位内部控制状况；（2）被审单位管理人员的素质；（3）各种管理条件和管理水平。,117,多选题：下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。A.被审计单位已对外报送的会计报表B.被审计单位提供的销售合同C.被审计单位提供的供应商开具的发票D.被审计单位管理当局声明书,118,ABD,119,判断题只要是外部证据，都具有很强的说服力，因此可以充分信赖。（）口头证据是被审计单位有关人员对注册会计师提问作出的口头答复，具有很强的主观性和不确定性，因此不能用于证
45、实具体审计目标。（）3.管理当局声明书虽然属于内部证据，但是由于出自管理当局之手，具有一定的严肃性和权威性，因此仍具有较强的可靠性。（）,120,1.错 2.错 3.错,121,二、审计证据的特性,1、充分性 2、适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。,相关性可靠性,122,1、审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,二、审计证据的特性,123,在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师
46、就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。可接受的审计风险=重大错报风险检查风险 5%=30%（评估出）检查风险 检查风险=审计风险（一定的）重大错报风险,124,审计证据的适当性,1.审计证据的适当性的含义。是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,是审计证据适当性的核心内容,二、审计证据的特性,125,相关性审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关,应考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（2）针对同一项认定可以从
47、不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,126,可靠性证据的可信程度,直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,127,充分性和适当性之间的关系,两者缺一不可；审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,128,【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审
48、计时，收集到以下六组审计证据：,（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,129,【答案】,（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。,130,【答案】,（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。,131,【答案】,（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依
49、据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。,132,【答案】,（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。,133,【答案】,（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。,134,备注：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,【答案】,（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。,135,三、审计证据的获取方法,1.检查记录或文件2.检查有形资产
50、3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序,136,1.检查记录或文件,是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。具体3方面 原始凭证 账簿 报表,137,外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、合同等文件。,138,2.检查有形资产,是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于
