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1、第七章 辅助生产成本与制造费用的核算,辅助生产成本的核算 制造费用的核算,学习目的与要求：通过本章学习，明确辅助生产成本与制造费用的含义；了解辅助生产成本与制造费用的归集；掌握辅助生产成本与制造费用的分配方法及账务处理。重点：辅助生产成本与制造费用的分配方法及账务处理难点：辅助生产成本的分配方法,第七章 辅助生产成本与制造费用的核算,第一节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产车间的特点 为保证产品生产的正常进行面向基本生产及行政管理等部门提供服务的生产车间。如为基本生产车间及行政管理部门供电、供水，提供运输劳务、修理作业等服务，以及为基本生产从事工具、模具、夹具、修理用备件等的制造。特点：是一个
2、对内服务部门，很少对外提供服务。为了确定其他车间、部门的总费用水平，就必须先对辅助生产车间发生的费用进行归集并分配计入各受益对象中。,二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用 企业的辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。辅助生产费用归集的账户设置 只提供一种劳务或一种作业 按辅助生产车间设置“辅助生产成本明细账”，按费用项目设专栏核算。生产多品种或提供多种服务的辅助生产车间 按辅助生产车间设置“辅助生产成本明细账”，按所生产的产品或劳务种类，设置“产品（劳务）成本计算单”，按车间设置“制造费用明细账”。,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配方法根据各辅助生产车间
3、提供产品或劳务的性质以及在生产中的作用决定 辅助生产车间生产可入库保存的产品 辅助生产车间是提供电、水、蒸汽等无法入库保存的产品或运输、修理等劳务 企业只有一个辅助生产车间或有多个辅助生产车间但相互间不提供产品或劳务 企业有多个辅助生产车间并且相互之间提供产品或劳务,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 直接分配法 是辅助生产费用分配的基本方法，它将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各基本生产车间和行政管理部门等受益部门（产品）负担。,计算公式,该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务
4、数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 直接分配法 举例见书。优点：计算手续较简单。缺点：1.分配结果的准确性差；2.不利于各辅助生产车间降低相互之间的消耗。适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 一次交互分配法 辅助生产车间的费用分配分两次进行。第一次是各辅助生产车间之间根据相互提供产品或劳务的数量交互分配费用；第二次是将第一次分配后各辅助生产车间的费用总额分配给辅助生产车间之外的各受益部门。,计
5、算公式,第一阶段的交互分配:某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间交互分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应承担其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间 费用分配率,某基本生产车间、该基本生产车间 辅助生产车间行政管理等部门应=或行政管理等部 费用分配率分配辅助生产费用 门劳务耗用量,第二阶段的对外分配:,某辅助生产车间对外分配率,=,该辅助生产车间 直接发生费用,+,分配转入费用,分配转出费用,-,该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量,接上页,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 一次交互
6、分配法 举例见书。优点：1.提高了分配结果的准确性；2.能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗。缺点：1.计算工作量增加；2.分配结果仍不够准确；3.影响计算的及时性。,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 也称内部结算价格法，是按事先确定的各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益部门（包括辅助生产车间在内）的实际受益量，计算各受益部门应分配的辅助生产费用的一种方法。差异额有两种处理方法：一是分配给辅助生产部门以外的各受益对象（按受益量）；二是列入“管理费用”科目。,计算公式,各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务
7、耗用量 或劳务的计划单位成本 某辅助生产部 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配门分配的差异额=接发生的实际费用+入额 出去的费用总额某辅助生产车间按计划 产品或劳务的 该辅助生产车间提供成本分配出去的总费用=计划单位成本 的产品或劳务总量,举例见书,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 计划成本分配法 优点：1.计算手续简便；2.便于考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，促使其降低成本；3.各车间、部门可预知应承担的辅助生产费用，便于进行总体规划。缺点：如果计划单位成本制定得不准确，则分配结果也不准确。适用范围：辅助生产计划单位成本制定得比较准确的企业。,第一节 辅助生产成
8、本的核算,三、辅助生产费用的分配 代数分配法 是使用初等数学中解多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。采用这种方法，首先，应根据各辅助生产车间提供产品或劳务的数量和归集的费用，建立多元一次方程组，通过解方程，求得各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，根据各受益部门（包括辅助生产车间）的受益量和单位成本，计算分配辅助生产费用的一种方法。,计算公式,某辅助生 该产品或 该辅助 该辅助生产车 其他辅助生产产车间提 劳务的=生产车+间耗用其他辅 车间产品或劳供产品或 单位成本 间直接 助生产车间 产 务的单位成本劳务数量 发生的 品或劳务的数量 费用各车间、部门应分配 该车间、部
9、门 产品或劳务的辅助生产费用=的产品或劳务耗用量 的单位成本,举例见书,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配 代数分配法 优点：分配结果准确 缺点：当企业的辅助生产车间较多时，设的未知数多，方程组中的方程多，计算起来较麻烦。适用范围：辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配顺序分配法 也称阶梯分配法，是指辅助生产车间按相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排在前，先将费用分配给排列在后辅助生产车间和其他受益部门；耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排在后，其费用只分配给排列在
10、其后的辅助生产车间和其他受益部门，不再分配给排列在前的辅助生产车间。计算公式和举例见书。,第一节 辅助生产成本的核算,三、辅助生产费用的分配顺序分配法 优点：计算手续较简单 缺点：不利于排列在前的辅助生产车间主动降低耗用排列在后的辅助生产车间提供的产品或劳务。适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务有着明确的顺序，并且排列在前的辅助生产车间耗用排列在后的辅助生产车间的产品或劳务费用较少的企业。,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集制造费用的含义 指企业的各个生产单位（分厂、车间）为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用主要包括三方面
11、内容：一是间接用于产品生产的费用；二是直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用；三是车间用于组织和管理生产的费用。,第二节 制造费用的核算,一、制造费用的归集账户设置 设置“制造费用”总分类账户 按不同的车间设立“制造费用明细账”月末，应将“制造费用”账户借方所归集的制造费用，分别车间进行分配，计入有关的成本计算对象中。,第二节 制造费用的核算,二、制造费用的分配实际分配率法 是根据当月实际发生的制造费用及其分配标准分配制造费用的一种方法。可选用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。计算公式及举例见书,第二节 制造费用的核算,二、制造费
12、用的分配 计划分配率法 又称预定分配率，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时事先确定的预定分配率分配制造费用的方法。差异额平时留在“制造费用”账户中，年末再按照各种产品已分配的制造费用额的比例分配计入各种产品的12月份成本中。,计算公式,年初：制造费用 全年制造费用预算总额 计划分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和每月末：某产品应分配 该产品实际产量 制造费用 的制造费用=的定额工时 计划分配率年末：实际制造费用与 实际制 按计划分配率 按计划分配率计=造费用-分配的制造费用 算分配的制造费 用的差额 差异分配率=差异额/按计划分配率分配的制造费用 某产品应分 该产品按计划分配 差异额 配的差异额=率分配的制造费用 分配率,第二节 制造费用的核算,二、制造费用的分配 计划分配率法 优点：（1）年度内制造费用计划分配率不变，因而不必每月计算分配率，简化和加速了制造费用的分配工作。（2）能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。缺点：若企业的计划、定额管理工作水平不高，则分配结果的准确性差。适用范围：计划、定额管理工作水平较高的企业。特别适用于季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间,
