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1、第七章 个人所得税税务筹划,【学习目的与要求】,在熟悉现行个人所得税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握个人所得税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。,【本章主要内容】,第一节 个人所得税纳税人的筹划第二节 个人所得税工资薪酬的筹划第三节 个人所得税劳务报酬的筹划第四节 个人生产经营所得筹划,一、个人所得税纳税人的法律规定,第一节 个人所得税纳税人的税务筹划,（一）纳税人,个人所得税纳税人,在中国境内有住所或在中国境内无住所，但在一个纳税年度居住满一年,在中国境内无住所且不居住或在中国境内无住所且在一个纳税年度居住不满一年,居民纳税人,非居民纳税人,判定
2、标准：住所和居住时间,居民纳税义务人负无限纳税义务非居民纳税义务人负有限纳税义务,注意：1.在一个纳税年度居住满一年：临时离境不扣减天数：一次不超过30天或多次累计不超过90天。2.免征的两种情况：,二、个人所得税纳税人的税务筹划,纳税人身份认定的筹划：利用临时离境 利用居住方式,筹划空间,筹划思路：避免成为居民纳税义务人,具体做法：（1）通过改变居住时间利用临时离境规定，一次离境超过30日，或累计超过90（183）日。在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税人。（2）通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。,案例分析【案例】一位法国工程师受雇于一家位于法
3、国的公司（总公司）。从2004年10月起他到中国境内的分公司帮助筹建其工程。2005年内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2005年度，他从总公司领取薪金96 000元。由于两次离境时间相加超过 90天，因此该工程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的96 000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳个人所得税。该工程师合法地利用“非居民纳税人”的身份节约了在中国境缴纳的个人所得税4260元。,一、工资薪金所得的法律规定应纳税所得额及应纳税额的计算：,第二节 工资薪金所得的筹划,工资薪金所得：按月计算（1）计税依据：每月应纳税所得额=每月收入3500或48
4、00（2）税率：七级超额累进税率（3）应纳税额的计算：两种方法,(工资、薪金所得适用),级数全月应纳税所得额 税率(%)速算扣除数1 不超过1500元的 3 02超过1500元至4500元的部分 10 1053超过4500元至9000元的部分 20 5554超过9000元至35000元的部分25 10055超过35000元至55000元的部分30 27556超过55000元至80000元的部分35 55057超过80000元的部分 45 13505,二、工资薪金所得的税务筹划,（1）减少名义工资。（2）均衡取得工资薪金。（3）应税项目转换,筹划空间,（一）减少名义工资 公司为员工提供住房 公司
5、统一为员工提供旅游机会等,案例分析,你应聘某新公司，老板提出工资支付方式：方案一：每月工资8000元，另外房补1000元，午餐补助500元，共9500元。你每月在外租房支出900元，午餐费400元。方案二：每月工资8000元，公司提供住房，午餐免费。,哪个方案实际可支配收入多？,方案一：工资薪金应纳个人所得税=（9500-3500）*20%-555=645元可支配收入=9500-645-900-400=7555方案二：工资薪金应纳个人所得税=（8000-3500）*10%-105=345元可支配收入=8000-345=7655元,【案例1】【案例2】P174案例7-7【小结】提高福利减少名义工
6、资,（二）均衡取得工资的税务筹划 年终奖均衡发放，避免临界点,税法规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（月工资超过3500元）应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,年终奖的计算,比如，有一位员工，月工资5000元，年终拿到18000元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？18000/12=1500（元）适用税率3%，速算扣除数0元 年终奖应纳税额=180003%=540元那么，年终奖为18001元，个税多少？,案例,北京地税局证实年终奖多发一
7、元或致多缴千元税2011年12月09日 07:00来源：京华时报赵鹏 近日中国农业大学经济管理学院副教授葛长银在其微博中表示，大家应注意年终奖的临界点问题。因为多发一块钱，可能就要多缴一千多块钱的个人所得税。葛长银在其微博中称，请大家注意年终奖临界点，宁可少千元不要超一元。例如发18001元比18000元多纳个税1154.1元；54001元比54000元多纳个税4950.2元；发108001元比108000元多纳个税4950.25元；发420001元比420000元多纳个税19250.3元；发660001元比660000元多纳个税30250.35元；发960001元比960000元多纳个税88
8、000.45元。,【案例3】P176：案例7-10【小结】年终奖均衡发放，避免临界点,（三）应税项目的转换的税务筹划工薪所得与劳务报酬所得的转换工资薪金是个人因任职或受雇的所得。,签定劳动合同、有稳定的连续的劳动人事关系,劳务报酬所得：按次计算（1）计税依据：每次收入不超过4000元，应纳税所得额=每次收入-800每次收入4000元，应纳税所得额=每次收入（1-20%）（2）税率：比例税率20%，畸高加成 实际是三级超额累进税率（3）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,劳务报酬所得税率表,【例】歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额=40000（1
9、-20%）=32000应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=3200030%-2000=7600（元）,1.筹划思路：（1）如工薪所得相当高时，将工薪所得转化为劳务报酬所得。（2）如所得较少时，将劳务报酬所得转化为工薪所得。2.筹划方法：单位与个人之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订劳动合同是关键。,案例分析,【案例1】刘先生是设计师，某月从某企业取得设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税 应纳税额=（50800-3500）*30%-2755=11435（元）方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(
10、元),哟，还真节约了税款1243元！,【案例2】王先生在A公司兼职，收入为每月3700元。试做出降低税负的筹划方案。方案一：如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按劳务报酬所得征税。应纳税额为=（3700800）20%=580(元)方案二：如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，应纳税额=（37003500）3%=6（元）因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税574元（即5806）。,某报纸专栏记者的月收入为10 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(10000-350
11、0)*20%-555=745（元）,10000*（1-20%）*20%=1600（元）,10000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1120（元）,案例,P195：案例7-29P196:案例7-30,第三节 劳务报酬的税务筹划,一、劳务报酬的法律规定,二、劳务报酬的筹划1.筹划思路：降低应纳税所得额，适用较低税率。2.筹划方法：（1）分项申报（2）增加支付次数（3）收入分地域分解（4）利用费用转移3.案例分析：P180案例7-14,第四节 个人生产、经营所得的税务筹划,一、法律规定,(个体工商户生产经营所得适用),级数 全年应纳税所得额 税率（%）速算扣除 1 不超过15000元的 5
12、 02 超过15000元至30000元的部分 10 7503 超过30000元至60000元的部分 20 37504 超过60000元至100000元的部分 30 97505 超过100000元的部分 35 14750,案例分析,A、B、C 三个自然人欲于2009 年投资开设一商店，预计年实现利润120 万元，该商店最终将利润（如为公司制企业，则为税后利润）全部均分给投资者。现有两种方案可以选择：一是设立为有限责任公司，二是设立为合伙企业。企业所得税率25%。请对其进行税务筹划。,方案一：设立为有限责任公司，则既缴企业所得税，又缴个人所得税。商店利润缴企业所得税，投资者收到分得的股息、红利按“
13、股息、红利所得”再缴个人所得税，适用税率20%。商店应纳企业所得税=1 200 00025%=300 000（元）A、B、C 三个投资者应纳个人所得税总额=（1 200 000-300 000）320%3=180 000（元）应纳税合计=300 000+180 000=480 000（元）,方案二：设立为合伙企业，投资者按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。适用税率为“五级超额累进税率”。假设三人平均分配利润。A、B、C 三个投资者应纳个人所得税总额=（1 200 000335%-14 750）3=375 750 三者应纳税合计=375 750 通过计算，方案二比方案一少纳税 104 250 元（480 000-375 750）原因在于企业组织形式为公司制企业时，对企业利润存在着双重征税。因此，若只考虑税负因素，投资者应选择合伙企业组织形式。,谢谢,
