会计主要经济业务核算.ppt

《会计主要经济业务核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计主要经济业务核算.ppt（152页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、主要经济业务核算,第三章 主要经济业务核算,本章教学目的与要求：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。,本章学习参考资料：基础会计案例实训，彭浪、苏龙，立信会计出版社，2008,本章主要内容及教学难点、重点,第一节 企业主要经济业务核算的内容第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售业务的核算第六节 财务成果的核算,第一节 企业主要经济业务内容,本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记

2、账法的运用。可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务内容。,资金运动的动态表现形式（以制造业为例）,权益资本,负债资本,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金取得,提公积金,交纳税金,补偿生产耗费,分配利润,资金周转、耗费、积累,资金分配,供应过程,生产过程,销售过程,收入,费用,利 润,制造业企业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务销售过程业务财务成果业务,第二节 资金筹集的核算,一、实收资本的核算 二、借入资金的核算,一、实收资本的核算,（一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是

3、企业所有者权益的主要组成部分。按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。,（二）实收资本核算应设置的账户,为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。结构：,实收资本（股本）,投入资本的减少,收到投资者投入的资本金,余：现有的实收资本额,按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。,股份公司设置“股本”账户,1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：借：库存现金（银行存款）贷：实收资本 2、企

4、业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本,（三）实收资本的核算方法,例1：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值100 000元。借：银行存款 300 000 无形资产 100 000 贷：实收资本新龙公司 400000 例2：华达公司收到万里公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本万里公司 2 000 000,举例说明：,例3：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：营业外收

5、入 100 000 例4：清远公司按面值发行普通股200 000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：股本 2 000 000,二、借入资金的核算,（一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。,（二）借入资金核算应设置的账户,1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,短期借款,偿还的各项短期借款本金,借入的各种短期借款

6、本金,余：期末尚未偿还的 短期借款本金,按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。,2、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,长期借款,偿还的长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及应付利息,余：期末尚未偿还的 长期借款本息,按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。,3、“应付债券”账户 用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,应付债券,偿还的债券本金及利息,发行债券筹集的资金及应付的债券利息,余：期末尚未偿还

7、的 债券本息,4、“财务费用”账户 用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户-支出类（集合分配类）。结构：,财务费用,发生的各项理财费用,冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户的数额,按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。,例5：清远公司1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并存入银行。借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例6：1月31日，清远公司计算本月应付借款利息100元。月利息=200006%12=100 借：财务费用 100 贷：应

8、付利息 100 2月末作同样的会计分录。,（三）借入资金核算的具体方法,虽然尚未实际支付，但按权责发生制应该记入本期费用,例7：3月31日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。借：短期借款 20 000 应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300,例8：清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000 例9：年末清远公司计提上述借款的利息15 000元，计入当期损益。借：财务费用 15 000 贷：长期借款 15 000,练习题：1、9月30日信达公司从

9、银行借入的为期3个月的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付利息900元。（利息按月计提，按季支付。前两个月已计提应付利息600元）借：短期借款 5 000 应付利息 600 财务费用 300 贷：银行存款 5 900,借：银行存款 99 200 财务费用-手续费 800 贷：应付债券 100 000,2、信达公司委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。借：银行存款 100 000 贷：应付债券 100 000 借：财务费用-手续费 800 贷：银行存款 800,第三节 生产准备过程的核算,固定资产购置的核算材料供应过程的核算,一、固定资

10、产购置的核算,(一）固定资产的含义 是指具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费,（三）固定资产核算应设置的账户,1、“固定资产”账户 用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）。结构：,固定资产,增加的固定资产 的原始价值,减少的固定资产的原始价值,余：结存的固定资产原始价值。,2、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于资产类账户（备抵

11、调整类）。结构：,累计折旧,冲减的固定资产折旧额（减少）,计提的固定资产折旧额（增加）,余：固定资产已提累计折旧额,原始价值-累计折旧=折余价值（净值）,3、“在建工程”账户 用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）结构：,在建工程,建造各项固定资产发生的支出,工程建造完工交付使用时结转的工程成本,余：期末尚未完工的工程成本,固定资产购置包括两种情况：购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产,（四）固定资产购置的核算举例,例10：清远公司2009年1月1日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款

12、支付全部价款（假设不考虑相关税费）。设备不需安装直接投入使用。借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500 若该机器使用寿命为10年，预计无残值，用于企业管理部门，按年限平均法折旧，则2009年12月31日应作分录：借：管理费用 8050 贷：累计折旧 8050 2009年12月1日，该固定资产净值为：80500-8050=72450（元）,例11：某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100 000元，运杂费1 200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交付使用。（假设不考虑相关税费）购入时：借：

13、在建工程 101 200 贷：银行存款 101 200 安装时：借：在建工程 2 000 贷：原材料 1 500 库存现金 500 安装完毕交付使用时：借：固定资产 103 200 贷：在建工程 103 200,二、材料供应过程的核算,供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。（一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗=买价+附带成本,不包括增值税,(二)材料供应过程核算应设置的账户,在途物资（材料采购）原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款,1、“在途物资”账户,用途

14、：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）结构：,在途物资,购入材料的买价和采购费用,入库材料的采购成本,余：尚未入库的在途材料的实际成本,按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。,2、“原材料”账户,用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的账户。性质：属于资产类账户（盘存类）结构：,原材料,验收入库材料的成本,领用发出材料的成本,余：期末库存材料的成本,按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。,3、“应交税费”账户,用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,

15、应交税费,实际上交的有关税费,企业计提的应交未交税费,余：期末应交未交 的税费,按税费种类设置明细账户进行明细核算。,3.1 应交增值税的核算,（1）增值税的计算（采用抵扣法）应交给税务机关的增值税=销项税额-进项税额 销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。销项税额=不含税的售价增值税率（17%）进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付给供货商的增值税额。进项税额=不含税的买价增值税率（17%）,例12 清远公司2009年3月份共购进货物买价10 000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份

16、应交的增值税。进项税额=不含税的买价17%=10 000 17%=1 700 销项税额=不含税的售价17%不含税价=含税价/（1+税率）不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 00017%=2 550 应交给税务机关的增值税=销项税额-进项税额=2 550-1 700=850,应交税费应交增值税,购入货物支付的进项税额,（2）增值税的会计处理 设置“应交税费应交增值税”账户,销售货物代收的销项税额,余：期末应交未交的增值税,依上例：清远公司购货时：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 清远公司销货时：

17、借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550,清远公司购进货物买价10 000元，增值税率为17%,清远公司销售货物收取价税款17 550元，增值税率为17%,应付账款,已偿还给购货方的 应付未付的购货购货款及进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的购 货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户,4、“应付账款”账户（负债类，结算类账户）,应付票据,4、“应付票据”账户,开出并承兑的应付 票据的面值和利息,到期兑付的应付票据的面值和利息,余：尚未兑付的 应付票据的本息,用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。性质：属于负债类账户（

18、结算类）。,例13清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊，假设不能抵扣增值税），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。费用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1 200,(三)材料供应过程核算案例,3月12日，支付材料货款：借：在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款 97 940 3月15日，材料运到入库：借：

19、原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 贷：在途物资甲材料 28 800 乙材料 55 200,（40*700+60*900）*17%,例143月20日，清远公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。借：预付账款涟钢厂 30 000 贷：银行存款 30 000 借：原材料丙材料 26 400 应交税费应交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款涟钢厂 30 000 银行存款 820,例153月28日，清远公司从

20、彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。借：原材料丁材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据 23 900,存货核算计价方法（选讲）,1、实际成本法（1）按实际采购费用记入“在途物资”帐户（2）材料入库后按实际采购费用从“在途物资”帐户转入“原材料”帐户 2、计划成本法（1）按实际采购费用记入“材料采购”帐户（2）月末按计划成本从“材料采购”帐户转入“原材料”帐户，计划成本与实际费用的差额记入“材料成本差异”帐户,计划成本法案例例：某月5日，A公司

21、购入甲材料一批，货款200000元，增值税额34000元，发票帐单收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。5日 借：材料采购 甲材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 月末按计划成本汇总入库材料 借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购 220000 实际成本与计划成本差额计入“材料成本差异”帐户 借：材料采购甲材料 20000 贷：材料成本差异 20000,课堂练习：某月12日A公司采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票帐单已收到，计划成本58000元，材料于本月2

22、5日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。实际成本法：12日 借：在途物资 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据 70200 25日 借：原材料 60000 贷：在途物资 60000,计划成本法：12日 借：材料采购 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据 70200月底 借：原材料 58000 贷：材料采购 58000 借：材料成本差异 2000 贷：材料采购 2000,第四节 生产过程的核算,生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要账户生产过程业务的具体核算举例,一、生产过程核算的业务概述,（一）生产

23、过程核算的主要业务内容 1、归集并分配产品生产费用 2、计算本月完工产品成本和月末在产品成本 3、结转完工产品成本。,（二）费用的分类及产品成本项目的构成,费用,构成产品成本的费用（生产费用）,不构成产品成本的费用,直接费用,间接费用（制造费用）,销售费用,管理费用,财务费用,直接材料,直接人工,产品成本项目=直接材料+直接人工+制造费用,营业税金及附加,期间费用,二、生产过程核算应设置的账户,生产成本制造费用 管理费用累计折旧应付职工薪酬库存商品,1、“生产成本”账户,用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质：属于成本类账户（成本计算类）结构：,生产成本,发生的

24、直接材料、直接人工、分配转入的制造费用,结转的完工产品的实际成本,余：月末在产品成本,按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。,借：库存商品 贷：生产成本,注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：月初在产品成本本月生产成本=完工产品成本月末在产品成本,2、“制造费用”账户,用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）性质：属于成本类账户（集合分配类）结构：,制造费用,车间发生间接材料、间接人工等间接费用,月末分配结转的制造费用,按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。,借：生产成本 贷：制造费用,3、“管理费用”账户,用途：专门核算企业行政管理部

25、门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户-费用类（集合分配类）结构：,管理费用,为组织管理生产经营发生的管理费用,月末结转的管理费用,按费用项目设置明细账户进行明细核算。,借：本年利润 贷：管理费用,应付职工薪酬,4、“应付职工薪酬”账户,计提分配应付的职工薪酬,实际支付的工资等薪酬,用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。性质：属于负债类账户（结算类）。结构：,期末应付但未付的职工薪酬,5、“库存商品”账户,用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户（盘存类）结构：,库存商品,完工验收入库的商品实际成本,因销售等而结转

26、的商品实际成本,余：期末结存的库存商品实际成本,按商品品种设置明细账户进行明细核算。,借：主营业务成本 贷：库存商品,三、生产过程核算案例分析,例16清远公司生产A、B两种产品，本月发生以下业务：1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2100元，医务人员工资400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职

27、工薪酬。,3、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。6、支付本月车间设备修理费630元。7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。,案例分析,1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。借：生产成本A产品

28、50 000 B产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料 85 000,2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 100元，医务人员400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。提现 借：库存现金 23 000 贷：银行存款 23 000 发放工资 借：应付职工薪酬工资 23 000 贷：库存现金 23 000,2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（

29、按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 100元，医务福利人员400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。分配应付工资 借：生产成本A产品 13 000 B产品 7 000 制造费用 500 管理费用 2 100 应付职工薪酬职工福利 400 贷：应付职工薪酬工资 23 000,3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用3 220元.其中:按A、B产品生产工人工资分别计提1 820元、980元，按车间管理人员工资计提70元，按行政管理部门人员及福利人员工资计提350元。借：生产成本A产品 1 820 B产品 98

30、0 制造费用 70 管理费用 350 贷：应付职工薪酬-职工福利 3 220,4、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。借：制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000,5、本月车间租入一台机器，支付当月租金300元。借：制造费用 300 贷：库存现金 300,6、支付本月车间固定资产修理费630元。借：制造费用 630 贷：库存现金 630,7、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500,8、月末汇总本月制造费用，按A、B产品生产工时比例进行

31、分配。A产品生产工时为13 000小时，B产品生产工时为7 000小时。,制造费用,8 000 500 706 000 300 630 500,汇总本月制造费用,(8)16 000,本月合计16 000,本月合计16 000,制造费用分配率=16 000/（13 000+7 000）=0.8(元/小时)A产品应负担制造费用=13 0000.8=10 400B产品应负担制造费用=7 0000.8=5 600 借：生产成本A产品 10 400 B产品 5 600 贷：制造费用 16 000,按工时分配结转制造费用,9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚

32、未完工。,生产成本A产品,（1）50 000（2）13 000（3）1 820（8）10 400,结转完工A产品成本,（9）75 220,本月合计75 220,本月合计75 220,借：库存商品A产品 75 220 贷：生产成本A产品 75 220,月初余额 0,9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。,生产成本B产品,(1)25 000,(2)7 000,(3)980,(8)5 600,计算月末在产品成本,本月合计38 580,本月合计 0,月初余额 0,月末余额38 580（月末在产品成本）,第五节 销售过程的核算,销售过程核算的原理销售

33、过程核算应设置的主要账户销售过程业务的具体核算举例,一、销售过程核算的业务内容,销售过程是是企业产品价值的实现过程。在销售过程中企业核算的主要经济业务:1.确认销售收入 2.结转销售成本 3.计算交纳销售税金.4.支付销售费用,二、销售过程核算应设置的账户,主营业务收入 主营业务成本营业税金及附加销售费用 应收账款 应收票据,借：主营业务收入 贷：本年利润,1、“主营业务收入”账户,用途：专门核算企业销售产品所取得的收入.性质：属于损益类账户(收入类),主营业务收入,冲减或期末转销的销售收入,取得的销售收入,借：主营业务成本 贷：库存商品,借：本年利润 贷：主营业务成本,2、“主营业务成本”账

34、户,用途：专门核算企业已销产品的生产成本 性质：属于损益类账户-费用类,主营业务成本,结转的已销产品成本,月末结转到”本年利润”的数额,注意：本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系：月初库存产品成本本月完工产品成本=可供销售的产品=本月已销产品成本月末库存产品成本,分析填列下表中的数据,4500,3000,2600,1100,2600,2200,？,借：本年利润 贷：营业税金及附加,3、“营业税金及附加”,用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金(城市维护建设税)及附加费(教育费附加)性质：属于损益类账户-费用类,营业税金及附加,发生的销售税金和附加,月末结转

35、的销售税金和附加,为发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。征收率：3%,简称：城建税,是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。税率：市区7%，县城和镇5%，乡村1%,借：本年利润 贷：销售费用,4、“销售费用”账户,用途：专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户-费用类,销售费用,发生的销售费用,月末结转的销售费用,5、“应收账款”账户,用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。性质：属于资产类账户（结算类）,应收账款,应收

36、未收的销售款项,收回的销售款项,余：期末尚未收回的应收款项,按购货单位设置明细账户进行明细核算。,6、“应收票据”账户,用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。性质：属于资产类账户（结算类）,应收票据,企业收到承兑的应收票据面值和利息,到期收回票据款,余：期末尚未收回的票据款项,三、销售过程核算案例分析,例17依上例,若企业本月发生以下销售业务：1、向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。

37、B产品单位生产成本650元。,4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。6、按7%计算本月应交城市维护建设税并按附加率2%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12 300元)。7、A产品期初库存20件，单位生产成本为180元，本月完工入库100件。B产品期初库存40件，单位生产成本650元。本月投产60件，尚未生产完工。试按加要平均法计算并结转A产品本月销售成本。,1、向长虹公司销售A产品40件，售价 1 000元，增值税率17%，款项收存银行。借：银行存款 46 800 贷：

38、主营业务收入A产品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,案例分析,2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。借：银行存款 40 000 贷：预收账款向阳公司 40 000,3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。B产品单位生产成本650元。借：应收票据 9 945 贷：主营业务收入B产品 8 500 应交税费应交增值税（销项税额）1 445 借：主营业务成本B产品 6 500 贷：库存商品B产品 6 500,4、向虹达商场发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元

39、。增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。借：销售费用 800 贷：银行存款 800,6、月末按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率2%计算应交教育费附加。(本月已交进项税额12 300元)应交城建税=应交增值税、营业税、消费税之和税率应交教育费附加=应交增值税、营业税、消费税之和附加率 应交增值税=销项税额-进项税额=(6 800+1 445+5 100)-12 300=1 045 应交城市维护建设税=1 0457%=73 应

40、交教育费附加=1 0452%=21 借：营业税金及附加 94 贷：应交税费应交城建税 73 应交教育费附加 21,7、A产品期初库存20件，单位生产成本为780元，本月完工入库100件，生产成本752元。B产品期初库存40件，单位生产成本650元，本月投产60件，尚未生产完工。试按加权平均法计算并结转A产品本月销售成本。,库存商品-A产品,期初结存 20件 780 15 600本月完工100件 752 75 200,40件30件,可供销售商品120件 90 800期末结存 50件,销售成本的计算方法主要有,先进先出法,加权平均法,已销商品70件,库存商品-A产品,期初结存 20件 780 15

41、 600本月完工100件 752 75 200,40件30件,可供销售商品120件 90 800期末结存 50件,先进先出法:销售成本=(20780+20752)+30752=53 200期末存货成本=50752=37 600,已销商品70件,库存商品-A产品,期初结存 20件 780 15 600本月完工100件 752 75 200,40件30件,可供销售商品120件 90 800期末结存 50件,加权平均法:加权平均单价=金额/数量=90 800/120=757(元/件)期末存货成本=50757=37 850销售成本=90 800-37 850=52 950,结转已销A产品成本:借：主营

42、业务成本 52 950 贷：库存商品-A产品 52 950,已销商品70件,第六节 财务成果的核算,授课内容：利润的构成 利润形成的会计核算利润分配的程序利润分配的会计核算,【引 例】长湘公司是一家生产木制家具的小型企业，适用增值税率17%。本月发生如下业务：（1）生产家具600套，每套成本200元。（2）销售家具500套，每套售价400元；销售多余木材一批收入5 000元，购入时成本4 000元。（3）出租闲置机器一台收入租金2 000元，该机器本月折旧1 000元。（4）支付行政部门人员工资及办公费3 000元；支付广告费1 000元、销售人员工资2 000元；支付借款利息800元,（5）

43、投资股票实际亏损8 000元，投资国债盈利2 000元。（6）支付城建税150元，教育费附加50元。（7）没收光明公司购货定金1000元，向灾区捐款2000元。（8）该企业适用的所得税税率为25%请根据上述已知资料，计算长湘公司该月的净利润。,利润是指企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,1、收入减去费用后的净额2、直接计入当期利润的利得（营业外收入）3、直接计入当期利润的损失（营业外支出）,利润构成,注意：此处的收入和费用指日常活动所形成的收入和费用，满足企业会计准则中收入和费用的要素定义,利得和损失是非日常活动中产生的,一、利润的构成,利润

44、的计算采用多步式的方法 第一步：计算营业利润（日常经营活动利润）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用投资损益第二步：计算利润总额（包括非日常活动利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步：计算净利润净利润=利润总额-所得税费用,=主营业务收入+其他业务收入,=主营业务成本+其他业务成本,=管理费用+销售费用+财务费用,引例解答：营业收入=200 000+5 000+2 000=207 000营业成本=100 000+4 000+1 000=105 000营业利润=207 000+105 000-3 000-1 000-2 000-800-8000+2000-150

45、-50=89 000利润总额=89000+1000-2000=88 000净利润=88000-88000*25%=66 000,利润表（简表）201年度,二、利润形成的核算,授课内容：应设置的账户利润核算的基本程序利润形成案例,1、所有者权益类账户：本年利润2、收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入3、费用类账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用,(一)应设置的主要账户,1、所有者权益类账户 本年利润：核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损。,本年利润,期末转入的各项收入,期末转入各项支出,余额：净利润,余

46、额：净亏损,或,2、收入类重要账户：主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。其他业务收入：核算除主营业务以外其他日常经营活动实现的收入。如：原材料出售收入；出租固定资产、无形资产等的租金收入营业外收入：核算非日常活动形成的，直接计入当期利润的各项利得。如：处置非流动资产净收益，罚没利得，捐赠利得,3、费用类重要账户：主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他日常经营活动而发生的支出。如：出售的材料成本，出租固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。营业外支出：核算非日常活动形成的，直接计入当期利润的损失。如：处置非流动资产净损失，罚款支出，

47、捐赠支出，非常损失等。,所得税费用：核算企业一定会计时期应交纳的所得税。,所得税费用,本期发生的所得税费用,期末结转所得税费用,借:所得税费用 贷:应交税费-应交所得税,借：本年利润 贷：所得税费用,又称为收益税。主要包括个人所得税和企业所得税，是国家对个人和企业在一定时期内的各种所得征收的一类税收。企业所得税计算方法：应交所得税=应纳税所得额税率(25%),（二）利润核算的基本程序,本年利润,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,营业税金及附加,管理费用,销售费用,财务费用,投资收益,营业外收入,营业外支出,净利润,所得税费用,(三)案例分析,例18中盛公司2008年12月

48、结转前有关损益类账户余额如下：主营业务成本 80 280 主营业务收入 90 000 营业税金及附加 688.50 其他业务收入 20 000 其他业务成本 16 000 营业外收入 3 218.50 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 该公司本年111月共实现净利润74 705元，所得税税率为25%。要求：1.结转各收支账户，计算12月份利润总额 2.按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。3.计算全年净利润,1、结转各收支账户，计算12月份利润总额。(1)结转各收入账户 主营业务收入90 000 其他业务收入20 000 营业外收入

49、3 218.5 借：主营业务收入 90 000 其他业务收入 20 000 营业外收入 3 218.50 贷：本年利润 113 218.50,会计处理：,(2)结转各支出账户 主营业务成本80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务成本16 000 销售费用 1 000 管理费用9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 借：本年利润 108 718.50 贷：主营业务成本 80 280 营业税金及附加 688.50 其他业务成本 16 000 销售费用 1 000 管理费用 9 250 财务费用 300 营业外支出 1 200 12月份利润总额=113 218.5108 7

50、18.5=4 500,2、计提12月份应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税=4 50025%=1 125(元)(1)计提本月所得税 借：所得税费用 1 125 贷：应交税费应交所得税 1 125(2)结转所得税 借：本年利润 1 125 贷：所得税费用 1 125,3、计算全年净利润,本年利润,12月月初余额74 705,本月发生额 108 718.50 1 125,发生额合计 113 218.50,年末余额：78 080（全年净利润）,发生额合计109 843.50,本月发生额 113 218.50,三.利润的分配程序,1、弥补以前年度亏损 用利润弥补亏损时，在发生亏损后的5年内可用税前