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1、第二章 流转税类税法,第二节 消费税法,一、消费税的概念和特点,（一）消费税的概念消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收,一、消费税的概念和特点,（二）消费税的立法情况,一、消费税的概念和特点,（三）消费税的特点征税项目的选择性征税环节的单一性税负水平的差异性税收负担的转嫁性按销售收入全额计税,二、消费税的基本内容,（一）消费税的征税项目和征税范围1、消费税的征税项目过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的
2、消费品。如烟、酒、鞭炮等非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品等,二、消费税的基本内容,高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等,二、消费税的基本内容,2、消费税的征税范围现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。2006年4月1日起消费税共有14个税目,（二）消费税的纳税人,中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。委托加工
3、的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。,（三）消费税税率及适用规定,消费税采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例税率从3%45%，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不够规范的应税消费品。定额税率共设四个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。它们是黄酒（260元/吨）、啤酒（220元/吨）、汽油（0.2元/升）、柴油（0.1元/升）。,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,1纳税义务发生时间（1）纳税人采取直接付款、托收承付、预收货款，以及赊销和分期收款等结算方式销售货物的
4、，其纳税义务的发生时间，参照增值税纳税义务发生时间的规定。,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,2、纳税环节纳税人生产的应税消费品，除金、银首饰外，均在生产销售环节纳税。金银首饰的消费税在零售环节征收。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,委
5、托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。,（五）消费税的纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,三、消费税的计算和征收,（一）消费税的计税依据现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价计税和从量计税两种方法。实行从价定率法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售
6、额。它与增值税的计税依据相同，都是包含消费税而不包含增值税的销售额。,（一）消费税的计税依据,实行从量定额法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。1、销售应税消费品的计税依据纳税人生产销售应税消费品，实行从价定率征税的消费品，以销售额为计税依据。销售额不包括应向购买方收取的增值税款。,（一）消费税的计税依据,包装物押金的处理实行从量定额征收消费税的应税消费品，应以消费品的销售数量为计税依据。自产自用应税消费品的计税依据委托加工应税消费品的计税依据进口应税消费品的计税依据,消费税应纳税额的计算,从价定率计算应纳税额的方法（1）销售应税消费品应纳税额的计算方法应纳税额=应税消费
7、品的销售额(不含增值税)适用税率,案例1,某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）销售额117万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业6月消费税应纳税额。解：销售额=117/（1+17%）=100（万元）消费税应纳税额=10010%=10（万元）,消费税应纳税额的计算,（2）自产自用应税消费品应纳税额的计算方法有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）
8、,案例2,某化妆品厂，某月赠送客户化妆品10箱，同类化妆品每箱零售价3000元（不含增值税）；作为职工福利发给职工50箱，50箱成本100000元，化妆品成本利润率为5%，消费税税率30%，请计算化妆品厂该月应纳消费税。,案例2答案,（1）50箱化妆品的组成计税价格=100000（1+5%）/（1-30%）=150000（元）（2）应纳消费税=（103000+150000）30%=54000（元）,消费税应纳税额的计算,委托加工应税消费品的计算方法（1）有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格
9、计算应纳税额，计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率,案例3,甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料实际成本为4000元，支付加工费400元。已知消费税税率10%。解:组成计税价格=（4000+400）（110%）=4888.89（元）应纳税额=4888.8910%=488.89（元）,消费税应纳税额的计算,进口应税消费品的计算方法应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）,案例4,某外贸进出口公司某年7月从国外进口140辆轿车，每辆轿车的关税完税价格为8万元，每辆轿车的的关税税
10、额为8.8万元,消费税税率为5%。计算进口这些小轿车应交纳的消费税。解：组成计税价格=（8+8.8）/（1-5%）=17.68应纳消费税额=17.661405%=123.79,案例5,某商业企业进口化妆品一批，关税完税价格为50万元，关税税率为100%，消费税税率30%。计算该企业进口时应纳消费税税额。组成计税价格=50（1+100%）（130%）=142.86（万元）应纳税额=142.8630%=42.86（万元）,消费税应纳税额的计算,从量定额计算应纳税额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额,案例6,某酒厂某年8月销售自产啤酒120吨,销售自产黄酒60吨,计算该厂8月应纳消费税
11、解:啤酒应纳消费税额=120250元/吨=30000(元)黄酒应纳消费税额=60240元/吨=14400(元),案例7,某酒厂某年9月向外市销售瓶装粮食白酒25吨,取得销售额(不含增值税)27万元,向市内销售瓶装粮食白酒12吨,取得销售额(不含增值税)9万元,将瓶装粮食白酒2吨以福利形式发给本厂职工,上月尚有未抵扣完的进项税额为4万元,已知消费税率为25%，定额税率为0.5元/500克.计算当月该企业应纳增值税、消费税。,案例7答案,.解:发给职工2吨视同销售销售额=(27+9)/(25+12)2=1.95(万元)销售额=27+9+1.95=37.95(万元)消费税额=37.9525%+（25
12、+12+2）20000.5元/1斤1/10000=9.48+3.9=13.38(万元)销项税额=37.9517%=6.45(万元)增值税额=6.45-4=2.45(万元),消费税应纳税额的计算,3、应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定,案例8,某轮胎厂某月购进轮胎50000元（不含增值税），增值税发票上注明增值税8500元.用购进的轮胎全部用于生产轮胎，当月销售轮胎取得含增值税的销售额80000元，请计算该厂当月应纳增值税、消费税。轮胎消费税税率为10%,案例8答案,解：不含税销售额=800001.17=68376.07(元)应纳增值税=68376.0717%=11623.93(元)应纳消费税
13、=68376.0710%-5000010%=1837.6(元),案例9,海东汽车制造公司为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务：（1）2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。,案例9,（2）10日：外购用于装饰公司办公楼的建材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建材用于办公楼装饰。,案例9,（3）15日：外购用于生产W牌小汽车的配件一批，全部价款已付。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16
14、日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。,案例9,（4）19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方未将该批车提走。,案例9,（5）23日：采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批车款。,案例9,已知：W牌小汽车适用的消费税税率 为5%；小汽车适用的增值税税率 为17%；海东公司2002年3月1日增值税进项税额为零
15、。要求：（1）计算海东公司3月份应纳增值税额。（2）计算海东公司3月份应纳消费税额。,案例9答案,销项税额=(760.5/1.17+300)17%=161.5(万元)进项税额=18.7(万元)应纳增值税额=161.5-18.7=142.8(万元)应纳消费税额=(760.5/1.17+300)5%=47.5(万元),案例10,某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元，增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上支付收购货款42万元
16、，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝。取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付,案例10,加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。（烟丝消费税税率30%；卷烟消费税税率比例税率45%，定额税率150元/箱）,案例10,要求：（1）计算卷烟厂10月份应交纳的增值税（2）计算卷烟厂10月份应交纳的消费税,案例10答案,（1）增值税进项税额=68+4213%+37%+1.36=75.03(万元)销项税额=3600017%=6120(万元)应纳增值税额=6120-75.03=6044.97(万元),案例10答案,(2)消费税收回加工烟丝应纳消费税=42(1-13%)+3(1-7%)+8(1-30%)30%=20.28(万元)销售卷烟应纳消费税额=3600045%+180000.015-(150230%)=16380(万元)合计应纳消费税=20.28+16380=16400.28万元,
