税法及相关账务处理.ppt

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1、各税种及相关账务处理简介,第一章 税法概论,一、税收概述税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的形式特征通常概括为税收“三性”，即无偿性、强制性和固定性。二、税收法律关系总体上由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成。三、征收对象的不同，可分为四种：1.流转税税法。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。2.所得税税法。主要包括企业所得税、个人所得税等税法。3.财产、行为税税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。4.资源税税法。,第一章 税法概论,四、税收分配（1）中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分

2、）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税税。（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75，地方政府分享25。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,第一章 税法概论,企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政

3、府，其余部分归地方政府。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税：证券交易印花税收入的94归中央政府，其余6和其他印花税收入归地方政府。,例：下列关于税收法律关系的表述中，正确的是()。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成,【参考答案】C,【答案解析】选项A，税法是引起税收法律关系的前提

4、条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。,第二章 增值税,一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、一般规定1、销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。2、提供加工、修理修配劳务,三、特殊规定1、视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物

5、：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（如果是购进货物，则是不得抵扣进项）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2、增值税暂行条例规定的免税项目 农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农

6、业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品；对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。,四、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购

7、买方为扣缴义务人。五、标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上，对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税人资格认定。,五、税率与征收率 1、基本税率：17%2、低税率：13%；农业产品（植物类、动物类），粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜。3、零税率4、征

8、收率 3%；按2%征收率征收增值税；按照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人简易征收 6%4%销售额=含税销售额（1+4%）应纳税额=销售额4%2 销售额=含税销售额（1+3%）应纳税额=销售额2%,六、应纳税额的计算 1、销项税额2、进项税额（1）增值税票及增值税专用缴款书（2）运费 扣除率7%进项税额运输费扣除率（3）农产品 扣除率13%进项税额买价扣除率 3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）、用于非应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费税的购进货物或者应税劳务。（2）、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）、非

9、正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,七、账务处理 1、一般纳税人的增值税账务处理：（1）、发生销售时：贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额 借：银行存款（现金、应收账款）（2）、购进货物时：借：原材料 应交税费-应交增值税进项税额 贷：银行存款（现金、应付账款）（3）、购进货物用于非应税项目（如在建工程、职工福利、用于生产出口货物）时：借：在建工程（应付福利费、商品销售成本结转出口商品销售成本时）贷：应交税费-应交增值税进项税额转出（

10、4）、缴纳税款时：借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款（现金）,（5）、转出未交或多交增值税时：转出未交增值税，借：应交税费-未交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 转出多交增值税，借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-未交增值税（转出多交增值税）“应交税费-未交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的增值税。2、小规模纳税人的增值税账务处理：发生销售时：借：银行存款（现金、应收账款）贷：产品销售收入 应交税费-应交增值税 缴纳税款时：借：应交税费-应交增值税 贷：银行存款（现金）,例：.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（1）购进挖

11、掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。（6）月

12、末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。,【参考答案】（1）进项税额=10.247%8（11/5）67%=17.3（万元）（2）销项税额=90005001/31000017%2005001000017%5005001000017%2513%=34.7（万元）（3）应纳增值税=34.717.3=17.4（万元）,16某具备建筑

13、业施工资质的企业为增值税一般纳税人，2009年5月将自产的一批铝合金门窗销售给某银行营业部并负责安装，不含税销售额50万元，安装费20万元。已知该企业生产此批铝合金门窗的成本为30万元，且对应的增值税专用发票均已于上月认证并抵扣，月初无留抵税额，当月无其他增值税纳税事项，该企业2009年5月应缴纳增值税()万元。A0B340C850 D1141,【参考答案】,C,第三章 消费税法1、消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收一种税。2、计税方法 从价定率、从量定额、复合征收 三种3、税目烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品

14、油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。4、账务处理计提时：缴纳时：借：营业税金及附加 借：应交税费 应交消费税 贷：应交税费 应交消费税 贷：银行存款,第四章 营业税法1、纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域，具体为：（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。2、税目、税率及征收范围3

15、、账务处理计提时：缴纳时：借：营业税金及附加 借：应交税费 应交营业税 贷：应交税费 应交营业税 贷：银行存款,第五章 城市维护建设税法1、纳税义务人负有缴纳“三税”义务的单位和个人，为城建税的纳税义务人。目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。2、税率,教育费附加：3%，涉外企业不征、进口不征、出口不退,3、账务处理计提时：缴纳时:借：营业税金及附加 借：应交税费 应交城市维护建设税 贷：应交税费 应交城市维护建设税 贷：银行存款,国发201035号 规定从12月1日起涉外企业征收,例：位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳

16、增值税40万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为()。万元 万元 万元 万元,【参考答案】A【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。应纳城建税=407%=2.80（万元）,第六章 关税法关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。从价定率征收、从量定额征收和复合关税 进口：借：原材料（库存商品）缴纳：借：应交税费应交进口关税 贷：应交税费应交进口关税 贷：银行存款出口：借：营业税金及附加 缴纳：借

17、：应交税费应交出口关税 贷：应交税费应交出口关税 贷：银行存款,第七章 资源税 1、资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采的和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。2、采用从量定额的征收方法。（从2010年6月1日起，新疆开始原油、天然气从价计征）3、税目原油、专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。4、账务处理购货：借：原材料（库存商品）缴纳：借：应交税费应交资源税 贷：应交税费应交资源税 贷：银行存款,第八章 土地增值税法1、概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值

18、收入的单位和个人征收的一种税。2、税率 四级超率累进税率。,3、账务处理：计提：借：营业税金及附加 缴纳：借：应交税费应交土地增值税 贷：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款,第九章 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法1、房产税房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。有从价计征及从租计征两种征收方式。从价税率1.2%，从租税率12%（居民个人用于居住则为4%）。2、城镇土地使用税城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地。按占地面积计算缴纳。3、耕地占用税法占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。按占地

19、面积计算缴纳。4、账务处理房产税、城镇土地使用税计入管理费用，耕地占用税计入在建工程（或无形资产），可不通过应交税款。,某企业有厂房一栋原值200万元，2009年初对该厂房进行扩建，2009年8月底完工并办理验收手续，增加了房产原值45万元，另外对厂房安装了价值15万元的排水设备并单独作固定资产核算。已知当地政府规定计算房产余值的扣除比例为20%，2009年度该企业应缴纳房产税()元。A.20640 B.21000 C.21120 D.21600,答：C【解析】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。厂房的排水设备，不管会计核算中是否单独记账与核算，都应计人房产原值，计征房产税

20、。应纳房产税=200(1-20%)1.2%12810000+(200+45+15)(1-20%)1.2%12 x410000=21120(元),第十章 车辆购置税和车船税法1、车辆购置税其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率为10%。计入资产原值2、车船税法车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。按马力、按吨位、按自重吨数计算，现在汽车车船税在缴纳交强险时缴纳。计入管理费用,第十一章 印花税和契税法1、印花税在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人，是印花税纳税义务人。购销合同 0.3 加工承揽合同 0.5 建设工程

21、勘察、设计合同 0.5 建筑、安装工程承包合同 0.3 财产租赁合同 1 货物运输合同 0.5 仓储、保管合同 1 借款合同 0.05 财产保险合同 1 技术合同 0.3 产权转移书据 0.5 营业帐簿（记载资金的帐簿0.5、其他帐簿 每件5元）权利、许可证照 每件5元 股票交易3 计入管理费用2、契税法契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税实行3%5%的幅度税率 计入资产原值,例：关于印花税的说法，正确的有()。A.按比例税率计算应纳税额不足1角的，免纳印花税B.印花税票应贴在应纳凭证上，由税务机关注销或画销C.应经贴花的凭证，凡修改后所

22、载金额增加的部分，应补贴印花D.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当月1日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额,参考答案：AC【解析】税法规定，按比例税率计算纳税而应纳税额不足l角的，免纳印花税，所以.A选项正确;印花税的注销或划销由纳税人自己实施，所以，选项B不正确;合同修订，金额增加的，应该就增加的金额补贴印花，选项c正确;应税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日(而非当月1日)国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，选项E不正确。,第十二章 企业所得税1、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。居民企业 非

23、居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。3、基本税率为25%（明确一个概念：不只针对居民纳税人）4、低税率为20%，（优惠至10%）。,答：C【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业

24、所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元;香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入，符合题意的是C选项。,某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为()万元。A.500 B.580 C.700 D.780,5、收入总额（1）一般收入的确认1销售货物收入 2劳务收入 3财产转让收入 4

25、股息、红利等权益性投资收益 5利息收入 6租金收入 7特许权使用费收入 8接受捐赠收入 9其他收入（2）处置资产收入的确认1.企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权在形式和实质上都没有发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品;（2）改变资产形状、结构或性能;（3）改变资产用途;（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移;（5）上述两种或两种以上情形的混合;（6）其他不改变资产所有权属的用途2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售（2）

26、用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途3.企业发生第2条规定情形时，属于企业自制的资产，应按同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊各项的销售收入。,6、不征税收入和免税收入（1）不征税收入.财政拨款.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。.国务院规定的其他不征税收入企业的不征税收入用于支出所形成的的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产

27、，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）免税收入国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有()。A.国债利息 B.存款利息 C.财政补贴 D.财政拨款 E.居民企业直接投资于其他居民企业(非上市公司)取得的股息,答.AE【解析】选项B是应税收入;选项C、D是不征税收入;选项A、E是免税收入。,7、扣除原则(1)权责发生制原则(2

28、)配比原则(3)相关性原则(4)确定性原则(5)合理性原则,8、扣除项目及其标准(1)工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。a 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。值得注意的是：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单位设置账册准确核算的，税务机关责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可以对企业发生的职工福利费进行合理的核定。b 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪

29、金总额2%的部分准予扣除。C 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除(产生时间性差异）。,(3)社会保险费a 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。B 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主

30、管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。C 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,(4)利息费用企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。A 非金融企业向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。B 非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。(5)借款费用a）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。b）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上

31、的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,(6)汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。(7)业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。(8)广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支

32、出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。,(9)环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。(10)保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。(11)租赁费企业根据生产经营需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：a）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费

33、支出，按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。b）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。(12)劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,(13)公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，财政部或省级财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位印章。(

34、14)有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。(15)总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,(16)资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管理税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。(17)依照

35、有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。(18)手续费及佣金支出。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,9、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损

36、失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。(7)未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。,10、亏损弥补亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

37、税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。指应纳税所得额，而非会计报表上的亏损。,.企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（）。（多选题）A.增值税 B.所得税 C.营业税 D.房产税,【参考答案】AB,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.税收滞纳金 B.被没收财物的损失C.向投资者支付的股息 D.缴纳的教育费附加,【参考答案】ABC【答案解析】在计算企业所得税

38、应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。,11、资产的税务处理（1）、固定资产的税务处理 固定资产计税基础a外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。b自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。c融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为

39、计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。d盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。e通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关剩为计税基础。f改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：a房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产b以经营租赁方式租入的固定资产c以融资租赁方式租出的固定资产d已提足折旧继续使用的固定资产e与经营活动无关的固定资产

40、f单独估价作为固定资产入账的土地g其他不得计提折旧扣除的固定资产固定资产折旧的计提方法a企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。b企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。c固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：a房屋、建筑物，为20年。b飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。c与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。d飞机、火车、轮船以外的运

41、输工具，为4年。f电子设备，为3年。,ABDE【解析】税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)以融资租赁方式租出的固定资产;(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五)与经营活动无关的固定资产。上述选项A.B,D.E的情形，属于税法规定不得计提折旧税前扣除的项目。对于选项c，融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除，所以，选项c不符合题意。,例：根据企业所得税相关规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有()。A.未投入使用的机器设备 B.以经营租赁方式租入的生产线C.以融资租赁方式租入的机床 D.

42、与经营活动无关的小汽车E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备,(2)、无形资产的税务处理无形资产的计税基础a外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。b自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。c通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计算基础。无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：a自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。b自创商誉。c与经营活动无关的无形资产。d其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

43、,无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。12、长期待摊费用的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。(2)租入固定资产的改建支出。(3)固定资产的大修理支出。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。企业的固定资产修理支出可在发生当期直

44、接扣除。企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。,大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。13、存货的税务处理存货的计税基础(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存

45、货的公允价值和支付的相关税费为成本。(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法（有移动加权平均及月度加权平均）、个别计价法中选用一种。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。14、投资资产的税务处理 投资资产的成本(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相

46、关税费为成本。投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。,15、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额16、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从

47、业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。,纳税年度公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开办，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。实行应税所得率核定征收企业所得税的企业，其经营期不足一年的，按实际经营期累计的应纳税所得额换算成全年数额来确定适用税率，适用税率包括27%、18%两档优惠税率。,计提：借：所得税费用 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异）贷：应交税费应交所得税 亏损：借：递延所得税资产 贷：所得税费用-递延所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费应

48、交所得税 递延所得税负债（应纳税暂时性差异）缴纳：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,17、账务处理,我国某机械制造有限公司于2009年5月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，2010年度生产经营情况如下：(1)销售产品取得不含税收入9000万元;(2)产品销售成本3300万元;(3)销售税金及附加200万元;(4)销售费用1000万元(其中广告费350万元);财务费用200万元;(5)管理费用1200万元(其中业务招待费85万元;新产品研究开发费30万元);(6)营业外支出800万元(其中通过政府部门向贫困地区捐款150万元，存货盘亏损失60万元，赞助支出50万元)。(7)全年提取并

49、实际支付工资是1000万元，职工工会经费、职工教育经费、职工福利费140万元，分别按工资总额的2%、2.5%、14%的比例提取，并且均实际支出。(8)经过税务机关的核定，该企业当年合理的工资支出标准是800万元，已知期间费用中未包含工资和三项经费。,要求：根据所给资料，回答下列问题：、1.该企业所得税前可以扣除的期间费用为()万元。(不含加计扣除)A.2115、B.2352 C.2456 D.2360、企业准予扣除的营业外支出为()万元。、企业准予扣除工资和三项经费为()万元。A.956 B.1180 C.948 D.118、企业应纳企业所得税为()万元。,1、【正确答案】：D【答案解析】：2

50、010年销售收入=9000(万元)广告费用扣除限额=900015%=1350(万元)实际发生350万元，准予据实扣除。业务招待费限额=90005=45(万元)，实际发生额的60%=8560%=51(万元)，准予扣除45万元。可以扣除的销售费用、财务费用、管理费用合计=1000+200+1200-85+45=2360(万元)、【正确答案】：C【答案解析】：2010年利润总额=9000-3300-200-1000-200-1200-800-1000-1000(2%+2.5%+14%)=1115(万元)公益捐赠税前扣除限额=111512%=133.8(万元)实际公益捐赠额=150(万元)实际公益捐赠