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1、1,本节重点及难点：辅助生产成本分配的五种方法，其中，重点掌握直接分配法、一次交互分配法和计划分配法。,辅助生产成本的归集和分配的核算,2,一、辅助生产成本归集的核算,（一）辅助生产及类型（二）辅助生产成本及内容（三）辅助生产成本归集程序,3,二、辅助生产成本分配的核算,（一）辅助生产成本分配特点（二）辅助生产成本分配方法1、直接分配法2、一次交互分配法3、代数分配法4、计划分配法5、顺序分配法,4,一、辅助生产成本归集的核算 辅助生产是为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。只进行一种产品生产和提供一种劳务的（如供电、供水、供汽、供风、运输）车间；生产多种产品的（如生产工具、模具
2、、修理用备件制造及机器设备修理）车间。,5,工业企业的辅助生产车间的分类：第一类，只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。其特点是：1）该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。2）成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用。3）辅助生产成本按车间设明细，并开设成本专栏项目。4）当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。,6,第二类，生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。发生的费用分为直接费用和间接费用。车间间接费用应先在“制造费用辅助车间”中进行核算，月终按一定的标准分配记入有关产品成本和劳务成本计算单。,7,辅助生产成
3、本是辅助车间进行产品生产或劳务供应中所发生的费用。一般包括：1）本车间直接发生的材料、工资及其他生产费用；2）耗用其他辅助车间劳务应分配的费用,8,辅助生产成本归集的程序,辅助生产成本是通过“辅助生产成本”科目进行归集和核算的。通常有两种归集程序：,9,(一)设置“制造费用”科目,直接材料在“辅助生产成本某辅助车间（直接材料）”中核算。直接人工在“辅助生产成本某辅助车间（直接人工）”中 核算。制造费用在“制造费用某辅助车间”中进行归集，然后再转入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目中。,10,核算程序图,应付工资 辅助生产成本 直接材料原材料 制造费用 直接人工 间接费用银行存款等 1、
4、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用,1,2,3,11,课堂练习,某企业辅助车间三月发生辅助费用如下：1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元；2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元；3 计提福利费4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付；5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。要求：编制单独设置制造费用的会计分录。,12,(二)不设“制造费用”科目，辅助车间发生的制造费用发生时直接计入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目。原材料 辅助生产成本应付工资 直接材料银行存款等 直接
5、人工 间接制造费用,13,课堂练习,某企业辅助车间三月发生辅助费用如下：1 生产领用原材料6800元，车间一般性消耗原材 料500元；2 生产工人工资6000元，其他人员工资2000元；3 计提福利费4 燃料和动力费3000元，通过银行转帐支付；5 以银行存款支付修理费、水费、邮电费、劳动 保护费等，共1500元。要求：编制不设置制造费用的会计分录。,14,二、辅助生产成本分配的核算,（一）、辅助生产成本分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务成本，并将辅助生产费用正确地记入基本生产产品成本和经营管理费用，在分配生产费用时，根据辅助生产车间为基本生产、管理部门等提供产品和劳务的数量，乘以辅助
6、车间产品或劳务的单位成本，将辅助生产成本分配给各受益部门。,15,帐务处理,借：基本生产成本甲产品 基本生产成本乙产品 丙产品 丁产品 制造费用第一车间 第二车间 管理费用 贷：辅助生产成本机修车间 供汽车间,16,（二）、辅助生产成本的分配方法,1.直接分配法：它是将各个辅助车间发生的费用，按受益数量，直接分配给各产品、基本生产车间和管理部门，各个辅助生产车间相互提供的劳务不相互分配费用的方法。,17,计 算 公 式,各辅助车间自身发生的生产成本总额1。费用分配率=外部的受益量之和（总劳务量-对内劳务量）2。受益部门或产品应分配的金额=受益部门或产品的受益量分配率*注意：不考虑内部交互分配，
7、如有误差调入“管理费用”3.作会计分录。,18,举 例,例某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。,19,1.供汽车间劳务费分配率=1200（130-10）=10元/吨 甲产品应分配蒸汽费=2510=250元 乙产品应分配蒸汽费=30 10=300元 丙产品应分配蒸汽费=40 10=400元 丁产品应分配蒸汽费=2
8、5 10=250元 2.机修车间劳务费分配率=400（850-50）=0.5元/小时 第一车间应分配机修费=0.5 250=125元 第二车间应分配机修费=0.5 350=175元 厂部应分配机修费=0.5 200=100元,20,账 务 处 理,借：基本生产成本甲产品250 乙产品300 丙产品400 丁产品250 制造费用第一车间 125 第二车间 175 管理费用 100 贷：辅助生产成本机修车间 400 供汽车间1200,21,优点：计算简便缺点：不精确适用：辅助车间交互分配不多的企业,22,课 堂 练 习,某企业本月供电车间发生生产费用10244元，供应电力79100度，其中为修理车
9、间提供电力300度，第一车间35000度，第二车间40000度，供销部门1000度，厂部1500度，仓库1300度。要求：采用直接分配法分配供电车间的生产费用。,23,参 考 答 案,1。每度电费 10244 单位成本 79100-300=0.13元/度2。第一车间：0.1335000=4550元 第二车间：0.1340000=5200元 供销部门：0.131000=130元 厂 部：0.131500=195元 仓 库：0.13 1300=169元,24,2.一次交互分配法 它是将辅助车间费用分两步进行分配的方法:第一步 交互分配 即将各个辅助生产车间发生的费用(原始费用)按劳务供应情况,计算
10、出内部交互分配率,在各辅助车间内部进行交互分配，对基本车间和其他部门不进行分配；,25,第二步是追加分配（直接分配）,辅助生产对外分配的费用采用直接分配法，按辅助生产车间以外的受益部门耗用量进行分配。,26,第一步：内部交互分配的计算公式,1。内部交互 辅助车间交互分配前的费用=分配率 该辅助车间 提供的劳务总量2。相互提供劳务金额=提供的劳务量分配率（1）转入的费用=其他辅助车间产品的交互分配率本车间耗用量（2）转出的费用=本辅助车间产品的交互分配率其他车间耗用量,27,第一步：内部交互分配的计算公式,3.对交互分配的结果作会计分录。4。各辅助车间交互分配后的实际费用（对外分配金额）：=该辅
11、助车间交互分配前的原始费用+其他辅助车间转入费用 分配给其他 辅助车间的费用,28,第二步：采用直接分配法对外分配,29,举例,例某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。,30,依前例 采用一次交互分配法计算1。供汽车间内部交互分配率=1200 130=9.2308元/吨 机修车间内部交互分配率=400 850=0
12、.4706元/小时2。供汽车间分配给机修车间的汽费=10 9.2308=92.31元 机修车间分配给供汽车间的机修费=50 0.4706=23.53元3。供汽车间交互分配后的实际成本=1200+23.53-92.31=1131.2元 机修车间对外分配的金额=400+92.31-23.53=468.78元,31,4.供气车间对外分配率=1131.2（130-10）=9.4268元/吨 机修车间对外分配率=468.78（850-50）=0.5859元/小时5。供汽车间对外分配：甲产品分配：25 9.4268=235.67元 乙产品分配：30 9.4268=282.8元 丙产品分配：40 9.426
13、8=377.07元 丁产品分配：25 9.4268=235.68元6。机修车间对外分配：第一车间分配：250 0.5859=146.48元第二车间分配：350 0.5859=205.07元 厂部分配：200 0.5859=117.23元,32,会 计 分 录,根据交互分配结果:借:辅助生产成本机修车间 92.31 供汽车间 23.53 贷：辅助生产成本供汽车间9231 机修车间 2353第二次计算结果的会计处理：,33,借：基本生产成本甲产品 235.67 乙产品 282.80 丙产品 377.07 丁产品 235.68 制造费用第一车间 146.48 第二车间 205.07 管理费用 117
14、.23 贷：辅助生产成本机修车间 468.78 供汽车间 1131.20,34,优点：比直接分配法精确，符合实 际，便于考核成本。缺点：如果辅助车间多，计算复杂。适用：辅助车间不多的企业,35,举 例,某企业有供水车间、供电车间两个辅助车间，本月供电车间发生费用4400元，供电20000度（其中：供水车间4000度、一车间5000度、二车间6000度、管理部门5000度）；供水车间发生费用6000元，供应水40000吨（其中：供电车间5000吨、一车间12000吨、二车间15000吨、管理部门8000吨）。,36,参 考 答 案,供电车间 4400分配率 20000=0.22 元/度供水车间
15、6000分配率 40000=0.15 元/T,37,交互分配：供电车间分配转出数=0.224000=880元供水车间分配转出数=0.15 5000=750元交互分配后各车间的实际金额：供电车间：4400-880+750=4270元供水车间：6000-750+880=6130元,38,计算追加分配率：供电车间 4270分配率 20000-4000=0.266875供水车间 6130分配率 40000-5000=0.17514,39,一车间分配的电费：50000.266875=1334.38元二车间分配的电费：60000.266875=1601.25元管理部门分配的电费：4270-1334.38-
16、1601.25=1334.37元,40,一车间分配的水费：120000.17514=2101.68元二车间分配的水费：150000.17514=2627.10元管理部门分配的水费：6130-2101.68-2627.10=1401.22元,41,账 务 处 理,对内分配借：辅助生产成本供电车间 750 供水车间 880 贷：辅助生产成本供电车间 880 供水车间 750,42,账 务 处 理,对外分配：借：制造费用一车间 3436.06 二车间 4228.35 管理费用水电费 2735.59 贷：辅助生产成本供电车间 4270 供水车间 6130,43,3.计划成本分配法,概念按劳务的内部结算
17、价格和实际耗用劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。实际费用和结算价格的差额计入管理费用。,44,计算步骤,（1）根据受益部门（含其他辅助车间）实际耗用的劳务数量，按计划成本进行分配。受益部门应分配=该辅助车间 受益部门的辅助生产费用 的计划单位成本 的受益量,45,步 骤,（2）作会计分录并登记总帐、明细帐。（3）计算各辅助车间的实际总费用与计划总费用之间的差额，并作分录。,a.实际总费用=各辅助车间直接发生的费用+其他辅助车间按计划成本分配转入本车间金额b.计划总成本=总劳务量计划单价c.差额=实际总费用计划总成本,注意：将“实际费用”和按内部价格分配金额合计之间的差额列入“管理费用”账户
18、。（超支蓝字 节约红字）,46,优点：简化工作缺点：如果计划单价不精确，结果不 尽合理。适用：宜用于计划成本精确的企业,47,举例,某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。假设蒸汽计划价格为9.8元,每小时机修计划价格为0.49元。,48,1。按计划成本分配供汽车间成本：机修车间摊入蒸气费用=9.810=98元甲产
19、品摊入蒸气费用=9.825=245乙产品摊入蒸气费用=9.830=294丙产品摊入蒸气费用=9.840=392丁产品摊入蒸气费用=9.825=245,49,解答,2.按计划成本分配机修车间成本：供汽车间摊入机修费用=0.4950=24.5元第一车间摊入机修费用=0.49250=122.5第二车间摊入机修费用=0.49350=171.5行政部门摊入机修费用=0.49200=98,50,会 计 分 录,借:辅助生产成本机修车间 98 基本生产成本甲产品 245 乙产品 294 丙产品 392 丁产品 245贷：辅助生产成本供汽车间1274*（计划价格）,51,会 计 分 录,借:辅助生产成本供汽车
20、间 24.5制造费用第一车间 122.5 第二车间 171.5 管理费用修理费 98 贷：辅助生产成本机修车间 416.5*（计划价格）,52,会 计 分 录,借:管理费用 32 贷:辅助生产成本供汽车间 49.5 机修车间 81.5,53,4、代数分配法,先根据代数中多元一次联立方程式的原理计算各辅助车间相互提供劳务的单位成本，再根据各受益单位耗用劳务的数量及其单位成本，向受益单位分配辅助生产费用的一种方法。,54,分配方法设立n个未知数（劳务单价），列出方程：,2.求出未知数（劳务单价）。,3.各受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位耗用的劳务量 辅助车间劳务单位成本,问题：方程成立的原
21、理？,55,代数分配法,重点：方程的恒等关系1.实际费用=本车间直接成本+分配转入的成本=本车间劳务总量劳务单价2.分配时：不仅是对外分配，还需分配给其他受 益的辅助车间。,56,优点：在五种方法中最精确。缺点：如果辅助车间多，方程多，计 算量大。适用：会计电算化企业,57,举例,例某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间5
22、0小时。,58,依 前 例,假设每立方米蒸汽成本为，每个机修工时为，则：130（）850（）化简移项得,59,解方程得：其他略,60,5.顺序分配法,也称阶梯分配法，是按辅助车间施惠和受益金额的多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法。,61,首先，按各辅助车间接受其他辅助车间劳务金额的多少排列分配顺序，受益金额最少的辅助生产车间排在第一位，第一个分配；-受益金额最多的辅助生产车间排在最后一位，最后一个分配。（受益金额少的只计算对外分配，不计算分配来的，或少计算。）,62,该方法的基本思路：1。将第一顺序的辅助费用向后分配2。将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用向后分配3。依次类推，直至将
23、辅助费用全部分配到外部部门其分配程序如下：,63,顺序分配法,64,优点：比直接分配法精确缺点：如果辅助车间多，排列顺序不易确定，不尽合理适用：一般不宜采用,65,本节重点及难点,辅助生产费用分配的五种方法的区别辅助生产费用分配的五种方法的原理辅助生产费用分配的五种方法的优缺点辅助生产费用分配五种方法的适用范围,66,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系统,“1990年,一家主要的保险公司要求我们去竞标美国东南部所有的心脏手术.我们采用四个病人群(DRG)进行医疗服务时的平均成本,以本院的成本收费率来计算投标价格.但我们没有得到标,这对我们而言不知道是失望还是解脱.从与第三
24、支付人和主要雇主的谈话中,我们相信,到20世纪90年代中期,业务竞标,如心脏手术,对我们而言将是家常便饭.我们认识到,如果要有效应付竞争,需要进一步了解病人群和单个病人的成本.”-Carolyn Johnson,财务副总裁,67,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系统,到20世纪80年代末期，成本管理已经成为Brook wood 医疗中心管理层的最重要的问题之一。为了向医疗服务商所管理的人群提供某项医疗服务，Brook wood 医疗中心需要参加竞标。为了提供有竞争力而且有利可图的竞标价格，医疗中心管理层认为现有的成本系统不能提供足够精细的的成本信息。老系统只能按部门核算总
25、成本，无法把成本追溯到单个病人或病人群。1991年3月，Brook wood 医疗中心的高层管理层聘请了亚特兰大会计师公司来帮助医院进行各部门的业务成本核算，并建立成本标准。采用TSI这样的计算机去协助标准成本财务模拟和预测。,68,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系统,直接成本：其追溯到某个病人和手术，还包括检验的消耗、医疗耗材、药品和护理等。1.病人的检验和治疗（如X射线、实验室检验、手术室成本、人工和产房成本）的成本采用每次检验或治疗的内部核算成本分摊到个人。2.病人的主要医疗耗材和药品按照它们的实际成本分摊到个人。3.护理服务按照病人的日常分类和病房的住费归并到每
26、个病人。这些收费按照对各科病人要求的护理水平和病情计算。护理人员的技术水平分为以下三类：注册护士、执业护士和助理。医院按照病人所需的护理程度分为六级。,69,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系统,间接成本：诸如折旧、管理和一般费用这类间接费用用联立方程组分摊到盈利性作业。Brook wood 医疗中心采用的成本系统按照预定的成本动因把间接成本分摊到赢利性部门。例如，教育部门以其他部门（如疼痛控制、糖尿病服务、急救室等部门）所使用的应计费时间的比例来分摊其成本。该系统在各个部门间分摊成本时考虑了交互服务的情况。,70,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系
27、统,假定一家医院有两个服务性部门，即保洁部和信息系统部，和两个盈利性部门，即手术室和急救室。信息系统部的经理估计，保洁部使用了本部门10%的服务，而手术室和急救室所占的比例分别是40%和50%。所以，信息系统部的直接成本10万美元需要按照其它三个部门所需的服务进行分摊。其次，保洁部的直接成本6万美元和分摊来的间接成本1万美元在信息系统部、手术室和急救室按照30%、40%、30%进行分摊。尽管信息系统部在第一步已经把所有的成本10万美元分摊完毕，但由保洁部转来的2.1万美元仍需再次分摊。,71,信息系统部的直接成本10万美元保洁部的直接成本6万美元信息系统部:手术室和急救室所占的比例分别是40%
28、和50%,保洁部使用了10%保洁部:手术室,急救室,信息系统部使用了30%、40%、30%,72,73,74,Brook wood 医疗中心-一个成本有效的健康保健系统,这种迭代需要持续到各个服务部门中所剩的成本足够小而无须分摊为止。所以，经过多次迭代，所有支持部门的成本都转到手术室和急救室。尽管这种计算需要多次迭代，成本系统在每次迭代计算以后都会编制相应的报告。当完成最后的迭代以后，所有服务部门的成本都被分配到盈利部门。,75,公司实务调查,辅助部门成本分配法 澳大利亚 日本 美国1.直接法 43%58%64%2.阶梯法 3 27 63.交互法 5 10 144.其他方法 15 1 85.不分配 34 4 8 100%100%100%,
