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1、新会计制度相关业务分录,广东商学院 会计学院 李淑珍 副教授,第五部分财务报表编制说明一、资产负债表编制说明（一）本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净 资产的情况。（二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资 产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定 的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负 债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年 初余额”栏内。（三）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法：1.资产类项目（1）“货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、银行存 款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应当根据“库存
2、现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目，反映事业单位期末持有的短期投资成 本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。（3）“财政应返还额度”项目，反映事业单位期末财政应返还 额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额 填列。（4）“应收票据”项目，反映事业单位期末持有的应收票据的 票面金额。本项目应当根据“应收票据”科目的期末余额填列。（5）“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。,（6）“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳务供 应单位的款项。本
3、项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。（7）“其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的其他 应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（8）“存货”项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他 活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到 固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根 据“存货”科目的期末余额填列。（9）“其他流动资产”项目，反映事业单位除上述各项之外的 其他流动资产，如将在 1 年内（含 1 年）到期的长期债券投资。本 项目应当根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列。（10）“长期投资”项目，反映事业单位持有时间超过 1
4、 年（不 含 1 年）的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期债券投资 余额后的金额填列。（11）“固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产的 账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计 折旧”科目期末余额后的金额填列。“固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定资产的原 价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。“累计折旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折 旧。本项目应当根据“累计折旧”科目的期末余额填列。,（12）“在建工程”项目，反映事业单位期末尚未完工交付使用的在建工程发生的实际
5、成本。本项目应当根据“在建工程”科目 的期末余额填列。（13）“无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。“无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。“累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。（14）“待处臵资产损溢”项目，反映事业单位期末待处臵资产的价值及处臵损溢。本项目应当根据“待处臵 资产损溢”科目的期末借方余额填列；如“待处臵资产损溢”科目期末为贷方余额，则以“
6、-”号填列。（15）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处臵资产损溢”项目金额的合计数填列。,2.负债类项目（16）“短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在 1 年内（含 1 年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末 余额填列。（17）“应缴税费”项目，反映事业单位应交未交的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列；如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。（18）“应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库 的款项（应缴税费除外）。本项目应当根据“应缴国库款”科目的 期末余额填列。（19）“应缴
7、财政专户款”项目，反映事业单位按规定应缴入 财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政 专户款”科目的期末 余额填列。（20）“应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有关规定应付 给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。,（21）“应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的金额。本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。（22）“应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的应付 账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。（23）“预收账款”项目，反映事业单位期末按合同规定预收 但尚未实际结算的款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末 余额填
8、列。（24）“其他应付款”项目，反映事业单位期末应付未付的其 他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期 末余额填列。（25）“其他流动负债”项目，反映事业单位除上述各项之外 的其他流动负债，如承担的将于 1 年内（含 1 年）偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。（26）“长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过 1 年（不含 1 年）的各项借款本金。本项目应当根据“长期借款”科目 的期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期借款余额后 的金额填列。（27）“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超 过 1 年
9、（不含 1 年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付 款”科目的期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期应 付款余额后的金额填列。,3.净资产类项目（28）“事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非限定 用途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。（29）“非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余 额填列。（30）“专用基金”项目，反映事业单位按规定设臵或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。（31）“财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的财政补助 结转资金。本
10、项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。（32）“财政补助结余”项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末余额填列。,（33）“非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期 末余额填列。（34）“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告 期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计 填列；如“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损 数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般
11、应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期 末借方余额（“-”号填列）。“事业结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现 的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列；如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编 制年度资产负债表时，本项目金额应为“0”。“经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现 的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“经 营结余”科目的期末余额填列；如“经营结余”科目的期末余额为 亏损数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额 一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余
12、”科目 的期末借方余额（“-”号填列）。,二、收入支出表编制说明（一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和 结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度 各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名 称和内容同上年度不一致，应对上年度 收入支出表各项目的名称和 数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表 的“上年 数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累 计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。（三）本
13、表“本月数”栏各项目的内容和填列方法：1.本期财政补助结转结余（1）“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政 补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财 政补助收入”项目金额减去“事业支出（财政补助支出）”项目金 额后的余额填列。（2）“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部 门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的 本期发生额填列。（3）“事业支出（财政补助支出）”项目，反映事业单位本期 使用财政补助发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支出财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出基本支出（财政补助支出）”、“事业支出
14、项目支出（财政 补助支出）”科目的本期发生额合计填列。,2.本期事业结转结余（4）“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的 余额填列；如为负数，以“-”号填列。（5）“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级 补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”项目金额的合计数填列。“事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助 活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目
15、的本期发生额填列。“上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位 取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的 本期发生额填列。“附属单位上缴收入”项目，反映事业单位附属独立核算单位 按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入”科目的本期发生额填列。“其他收入”项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入。本 项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。“捐赠收入”项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据“其他收入”科目所属相关明细科的本期发生额填列。,（6）“事业类支出”项目，反
16、映事业单位本期事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的 合计数。本项目应当按照本表中“事业支出（非财政补助支出）”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”项目 金额的合计数填列。“事业支出（非财政补助支出）”项目，反映事业单位使用财 政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支 出非财政专项资金支出”、“事业支出其他资金支出”科 目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出 基本支出（其 他资金支出）”、“事业支出项目支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）”科目的本期发生额合计填列。“上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主
17、管部 门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级支出”科目的本期发生额填列。“对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入 之外的收入对附属单位补助发生的支出。本项目应当根据“对附属 单位补助支出”科目的本期发生额填列。“其他支出”项目，反映事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的其他支出。本项目应当根据“其他支出”科目的本期发生额填列。,3.本期经营结余（7）“本期经营结余”项目，反映事业单位本期经营收支相抵 后的余额。本项目应当按照本表中“经营收入”项目金额减去“经营支出”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。（8）“经营收入”项目，
18、反映事业单位在专业业务活动及其辅 助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本项目应当根据“经营收入”科目的本期发生额填列。（9）“经营支出”项目，反映事业单位在专业业务活动及其辅 助活动之外开展非独立核算经营活动 发生的支出。本项目应当根据“经营支出”科目的本期发生额填列。,4.弥补以前年度亏损后的经营结余（10）“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目，反映事业单 位本年度实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。本 项目应当根据“经营结余”科目年末转入“非财政补助结余分配”科目前的余额填列；如该年末余额为借方余额，以“-”号填列。,5.本年非财政补助结转结余（11）“本年非财政补助结
19、转结余”项目，反映事业单位本年 除财政补助结转结余之外的结转结余金额。如本表中“弥补以前年 度亏损后的经营结余”项目为正数，本项目应当按照本表中“本期 事业结转结余”、“弥补以前年度亏损后的经营结余”项目金额的合计数填列；如为负数，以“-”号填列。如本表中“弥补以前年度 亏损后的经营结余”项目为负数，本项目应当按照本表中“本期事 业结转结余”项目金额填列；如为负数，以“-”号填列。（12）“非财政补助结转”项目，反映事业单位本年除财政补 助收支外的各专项资金收入减去各专项资金支出后的余额。本项目 应当根据“非财政补助结转”科目本年贷方发生额中专项资金收入转入金额合计数减去本年借方发生额中专项资
20、金支出转入 金额合计数后的余额填列。,6.本年非财政补助结余（13）“本年非财政补助结余”项目，反映事业单位本年除财 政补助之外的其他结余金额。本项目应当按照本表中“本年非财政 补助结转结余”项目金额减去“非财政补助结转”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。（14）“应缴企业所得税”项目，反映事业单位按照税法规定 应缴纳的企业所得税金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。（15）“提取专用基金”项目，反映事业单位本年按规定提取 的专用基金金额。本项目应当根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列。,7.转入事业基金（16）“转入事业基金”项目，反
21、映事业单位本年按规定转入 事业基金的非财政补助结余资金。本项目应当按照本表中“本年非 财政补助结余”项目金额减去“应缴企业所得税”、“提取专用基 金”项目金额后的余额填列；如为负数，以“-”号填列。上述（10）至（16）项目，只有在编制年度收入支出表时才填 列；编制月度收入支出表时，可以不设臵此 7 个项目。,三、财政补助收入支出表编制说明（一）本表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。（二）本表“上年数”栏内各项数字，应当根据上年度财政补助收入支出表“本年数”栏内数字填列。（三）本表“本年数”栏各项目的内容和填列方法：1.“年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，
22、反映 事业单位本年初财政补助结转和结余余额。各项目应当根据上年度 财政补助收入支出表中“年末财政补助结转结余”项目及其所属各 明细项目“本年数”栏的数字填列。2.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前年度财政补助结转结余的事 项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。各项目应当根据“财 政补助结转”、“财政补助结余”科目 及其所属明细科目的本年发生额分析填列。如调整减少年初财政补助结转结余，以“-”号填列。,3.“本年归集调入财政补助结转结余”项目及其所属各明细项 目，反映事业单位本年度取得主管部门归集调入的财政补助结转结 余资金或额度金额。各项目
23、应当根据“财政补助结转”、“财政补 助结余”科目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。4.“本年上缴财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度按规定实际上缴的 财政补助结转结余资金或额 度金额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科 目及其所属明细科目的本年发生额分析填列。5.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目，反映事业 单位本年度从同级财政部门取得的各类财政拨款金额。各项目应当 根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。6.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目，反映事业单位本年度发生的财政补助支出金额。各项目应当根据“事业支出”科目
24、所属明细科目本年发生额中的财政补助支出数填列。7.“年末财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映 事业单位截至本年末的财政补助结转和结余余额。各项目应当根据“财政补助结转”、“财政补助结余”科目及其所属明细科目的年 末余额填列。,四、附注 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要 构成、增减变动情况等；（四）重要资产处臵情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义 金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,
