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1、1,第三篇 非营利单位会计,2,第九章 事业单位收入和支出,3,第一节 事业单位会计概述,主要内容概念特点基本任务会计科目、凭证与账簿,4,一、事业单位会计概念,1、概念 事业单位会计是指核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。2、适用单位：国有事业单位（1）事业单位的定义 指受国家机关领导，一般不具有生产职能，不具有政府行政管理职能，但直接或间接的为上层建筑服务，为生产建设和人民生活服务的单位。,5,（2）事业单位的具体范围,农林、水利、气象等部门的事业单位；工业、交通等部门的事业单位；商业部门的事业单位；文化、出版、文物、教育等部门的事业单位；社会保障、卫生等部门的
2、事业单位；科学研究事业单位；其他事业单位。,6,二、事业单位会计的特点,与行政单位会计和企业会计相比：1、资金（收入）来源多渠道 财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等 2、支出使用多渠道 事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、销售税金等 3、两种会计基础并用 一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制 4、成本核算要求不同（设“成本费用”账户进行归集和计算）5、设置专用基金：修购基金、医疗基金、职工福利基金等,7,三、事业单位会计的任务,1、积极组织收入，及时、合理地供应资金和使用资金。2、处理单位日常会计事项。3、实行会计监督，维护财经纪律。4、
3、反映事业单位预算执行情况，参与经营决策。5、指导和监督所属单位的会计工作。,8,四、事业单位的会计科目、会计凭证和账簿,1、会计科目 P1432、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账,三栏式,三栏式、多栏式、数量金额式,9,第二节 事业单位收入,事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。,10,主要内容财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入,11,一、财政补助收入,1、概念 指事业单位按核定的预算和经费领报关系
4、，从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资。,12,2、核算,财政补助收入（收入类）缴回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余”设置“基本支出”和“项目支出”明细账户注意：该账户年终结账后一般无余额，如果有贷方余额表示收到预拨的下年度预算补助款项。,13,例题,1、按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请取得本月预算经费450 000元。借：银行存款 450 000 贷：财政补助收入基本支出行政运行 450 000 2、按财政部门的要求，将多余的经费4 000元，交回财政部门。借：财政补助收入基本支出行政运行 4 000 贷：银
5、行存款 4 000,14,二、上级补助收入,1、概念 事业单位从上级部门取得的非财政补助收入。（资金来源是上级单位自身组织的收入或集中的下级单位收入）2、核算 上级补助收入（收入类）交回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余”注意：事业单位通过上级单位从财政部门取得的预算经费，应作为财政补助收入。,15,例题,接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项60 000元。借：银行存款 60 000 贷：上级补助收入 60 000,16,三、拨入专款,1、概念拨入专款是事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的具有指定用途并需要单独报账的专项资金。2、管理原则（1）专款专用（2）单独核算（3）
6、完成后核销（4）剩余资金按要求处理,17,3、核算,拨入专款（收入类）交回数 收到数 转出数 年终已完成项目，与“拨出专款”、“专款支出”对冲，余额转入“事业基金”等 年终未完成项目，暂不结转,18,专款支出：指事业单位使用财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途并需单独报账的专项资金所发生的支出。,专款支出（支出类）支出数 转出数 年终已完成项目，与“拨入专款”对冲 年终未完成项目，暂不结转,19,例题1,（1）收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于办公设施的改造。借：银行存款 300 000 贷：拨入专款办公设施改造 300 000（2）该专项资金用于项目支出280 00
7、0元，均以银行存款支付。项目改造已完成。借：专款支出办公设施改造 280 000 贷：银行存款 280 000同时：借：拨入专款办公设施改造 280 000 贷：专款支出办公设施改造 280 000,20,（3）对于剩余的专项资金20 000元（300 000元280 000元），如果按主管部门规定，全部留归本单位。借：拨入专款办公设施改造 20 000 贷：事业基金一般基金 20 000（4）如果剩余的专项资金20 000元，按规定60%上缴主管部门，40%留归本单位。借：拨入专款办公设施改造 20 000 贷：银行存款 12 000 事业基金一般基金 8 000,21,例题2,（1）收到财
8、政部门拨入专项资金100 000元，用于专门项目的建设。借：银行存款 100 000 贷：拨入专款某项目 100 000（2）使用该专项资金40 000元，用于项目支出。借：专款支出某项目 40 000 贷：银行存款 40 000（3）年终该专门项目尚未完成，暂不结转。,22,四、事业收入,1、概念 指事业单位除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。2、种类（1）中小学的事业收入（2）高等学校的事业收入（3）广播电视事业单位的事业收入（4）文化事业单位的事业收入（5）医院的事业收入（6）科学事业单位的事业收入（7）文物事业单位的事业收入（8）体育事业单位的事业收入,2
9、3,3、事业收入的管理,1、按照国家有关规定应上缴财政的资金和应缴入财政专户管理的预算外资金，以及从财政专户核拨的预算外资金，不列入事业收入。2、收到应返还所属单位的预算外资金，主管单位应作为其他应付款核算。3、对于不实行内部成本核算的事业单位，以收付实现制为标准计算确定本期事业收入。4、对于实行内部成本核算的事业单位，应以权责发生制为标准确定本期事业收入。5、单位收到部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金，也列入事业收入。,24,4、核算,事业收入（收入类）转出数 取得数 年终余额转入“事业结余”或“应缴财政专户款”注意：单位收到部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金，也在该账户
10、核算，预算外资金实行比例上缴财政专户的，应按上缴比例贷记“应缴财政专户款”；实行结余上缴财政专户的，平时取得的预算外资金全部计入“事业收入”，年终将结余转入“应缴财政专户款”。,25,例题,1、开展专业业务活动取得收入15 000元，款项存入银行。借：银行存款 15 000 贷：事业收入 15 000,26,2、某事业单位通过开展专业业务活动取得收入40 000元，款项存入银行。该项收入属于预算外资金收入，按规定比例60%应上缴财政专户统一管理。借：银行存款 40 000 贷：事业收入 16 000 应缴财政专户款 24 000,27,3、取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。取得预算外资
11、金收入20 000元，款项存入银行。借：银行存款 20 000 贷：事业收入 20 000年终预算外资金结余2 000元。借：事业收入 2 000 贷：应缴财政专户款 2 000同时：借：应缴财政专户款 2 000 贷：银行存款 2 000,28,五、财政专户返还收入,1、概念指事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。2、核算 财政专户返还收入（收入类）转出数 收到数 年终余额转入“事业结余”设置“基本支出”和“项目支出”明细账户,29,例题,1、收到预算外资金10 000元，全额上缴。借：银行存款 10 000 贷：应缴财政专户款 10 000借：应缴财政专户款 10 000 贷：银行存款
12、 10 0002、当月收到财政专户返还款5 000元。借：银行存款 5 000 贷：财政专户返还收入基本支出行政运行 5 000,30,六、经营收入,1、概念 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。一般采用权责发生制确认。2、核算 经营收入（收入类）转出数 取得数 年终余额转入“经营结余”,31,例题,某事业单位开展非独立核算的商品销售活动，取得销售收入5 200元，款项存入银行。（1）该单位为小规模纳税人不含税收入5 200（1+4%）5 000（元）应交增值税5 0004%200（元）借：银行存款 5 200 贷：经营收入 5 000 应交税金应交增值税
13、 200,32,（2）如果为一般纳税人不含税收入5 200（1+17%）4 444.44（元）应交增值税4 444.4417%755.56（元）借：银行存款 5 200 贷：经营收入 4 444.44 应交税金应交增值税（销项税额）755.56,33,七、附属单位缴款,1、概念 指事业单位附属的独立核算单位，按规定标准或比例向事业单位缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴利润等。2、注意（不包括如下内容）（1）非独立核算事业单位开展活动取得的收入 经营收入处理，而不是“附属单位缴款”（2）对附属单位进行投资所获得的投资收益 其他收入（3）收到附属单位归还事业单位垫付的费用
14、 应收款项的收回。,34,3、核算,附属单位缴款（收入类）退回数 收到数 转出数 年终余额转入“事业结余”,35,例题,收到其所属企业上缴的收入31 000元，款项存入银行。借：银行存款 31 000 贷：附属单位缴款某单位 31 000,36,八、其他收入,1、概念 指事业单位除上述收入以外的收入，如对外投资收益、临时的固定资产出租收入、接受外单位捐赠未限定用途的财物、存款利息收入、其他单位对本单位的补助以及零星的杂项收入等。2、核算 其他收入（收入类）转出数 取得数 年终余额转入“事业结余”,37,例题,出售废旧物品取得565元现金。借：现金 565 贷：其他收入 565,38,1、某事业
15、单位按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请取得本月预算经费450 000元。2、某事业单位按财政部门的要求，将多余的经费4 000元，交回财政部门。3、某事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项60 000元。4、某事业单位收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于办公设施的改造。该专项资金用于项目支出280 000元，均以银行存款支付。项目改造已完成。对于剩余的专项资金20 000元，按主管部门规定，全部留归本单位。5、如果某事业单位剩余的专项资金20 000元，按规定60%上缴主管部门，40%留归本单位。6、某事业单位开展专业业务活动取得收入15 000元，款项存入银行。
16、7、某事业单位通过开展专业业务活动取得收入40 000元，款项存入银行。该项收入属于预算外资金收入，按规定比例60%应上缴财政专户统一管理。8、某事业单位取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。取得预算外资金收入20 000元，款项存入银行。年终预算外资金结余2 000元。9、某事业单位收取应上缴预算外资金10 000元，全额上缴。月底收到财政专户返还款5 000元。,39,40,第三节 事业单位支出,事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。,41,主要内容事业支出经营支出拨款支出(拨出经费和拨出专款）和专款支出上缴上级支出与对附属单位补助支出成本费用销售
17、税金和结转自筹基建,42,一、事业支出,1、概念（1）事业支出的概念 指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的支出。（财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等只能用于事业支出，不得用于经营活动的支出。）2、事业支出的管理要求（1）严格执行国家财政财务制度（2）勤俭节约，提高资金使用效益（3）保持合理的支出结构（4）划清事业支出与经营支出的界线,43,3、事业支出的列支口径,（1）发放给个人的工资、津贴、补贴和抚恤金、救济费等，应根据实有人数和实际发放金额，并在取得本人签收的凭证后列支。（2）购买办公用品，可以直接列支。购入其他材料，可以在领用时列报支出。（3）社会保险缴费、医
18、疗费、福利费等，按规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。（4）专用基金中固定资产修购基金按规定的比例计提，直接列报支出。（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产入账。（6）其他各项费用，均以实际报销数列支。,44,4、核算,事业支出（支出类）发生数 收回数 转出数年终余额转入“事业结余”设置“基本支出”和“项目支出”明细账户,45,例题,1、以现金450元购买办公用品，直接由各职能科室领用。借：事业支出基本支出办公费 450 贷：现金 4502、以银行存款3 700元支付水费。借：事业支出基本支出水费 3 700 贷：银行存款 3 700,46,3、以银行存款支付办公楼的大修
19、费54 000元。借：事业支出项目支出大型修缮费 54 000 贷：银行存款 54 0004、报销职工差旅费1 350元，以现金支付。借：事业支出基本支出差旅费 1 350 贷：现金 1 350 祥见P162,47,二、经营支出,1、概念 指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。2、核算 经营支出（支出类）发生数 转出数结转销货成本数（有销售业务的单位）年终余额转入“经营结余”,48,例题,1、开展经营活动，以现金310元购买办公用品，财会部门予以报销。办公用品直接由有关科室领用。借：经营支出基本支出办公费 310 贷：现金 3102、经营活动领用专用材料一批
20、，价值1 500元。借：经营支出基本支出专用材料费 1 500 贷：材料 1 500,49,三、拨款支出（拨出经费+拨出专款）,1、拨款支出是指主管会计单位和二级会计单位根据预算管理关系，向所属下级单位拨出的款项。（1）拨出经费的概念 指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。（2）拨出经费的核算 拨出经费（支出类）拨出数 收回数 转出数年终余额转入“事业结余”,50,例题,根据预算管理关系，向所属单位拨出经费100 000元。借：拨出经费某单位 100 000 贷：银行存款 100 000年终“拨出经费”累计余额为700 000元，进行年终结账。借：事业结余 700 000 贷：拨出经费
21、 700 000,51,2、拨出专款,（1）拨出专款的概念拨出专款指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。（2）核算 拨出专款（支出类）拨出数 收回数 转出数 年终已完成项目，与“拨入专款”对冲或转入”事业支出”等 年终未完成项目，暂不结转,52,例题1,1、接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金230 000元。借：银行存款 230 000 贷：拨入专款 230 0002、向所属单位转拨上级拨入的专项资金230 000元，已办理划款手续。借：拨出专款某单位 230 000 贷：银行存款 230 000,53,3、所属单位的专项资金的用途完成，实际使用专款220 000元。
22、（1）按规定，剩余的专款交回。借：拨入专款 230 000 银行存款 10 000 贷：拨出专款某单位 230 000 事业基金 10 000,54,（2）如果所属单位剩余的专项资金，按规定全部留归所属单位。借：拨入专款 230 000 贷：拨出专款某单位 230 000（3）如果剩余的资金，50%留归所属单位，50%交回。借：拨入专款 230 000 银行存款 5 000 贷：拨出专款某单位 230 000 事业基金 5 000,55,例题2,以自有资金向所属单位拨出专项资金50 000元。项目结束后，所属单位实际使用48 000元，剩余的资金交回。（1）拨出专款时 借：拨出专款某单位 50
23、 000 贷：银行存款 50 000（2）项目结束后 借：事业支出 48 000 银行存款 2 000 贷：拨出专款某单位 50 000拨出的专项资金，在年终时，如果专项用途尚未结束，暂不结转。,56,四、专款支出,专款支出是事业单位对（财政部门、上级部门或其他单位拨入的）具有指定用途的并需要单独报账的专项资金实际使用发生的支出。参考“拨入专款”部分,57,五、上缴上级支出与对附属单位补助支出,1、上缴上级支出（1）概念 指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。（2）核算 上缴上级支出（支出类）上缴数 转出数年终余额转入“事业结余”,58,例题,按规定的标准，上缴上级主管单位款项3 0
24、00元。借：上缴上级支出 3 000 贷：银行存款 3 000,59,2、对附属单位补助支出（1）概念 指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。（2）核算 对附属单位补助支出（支出类）补助数 收回数 转出数年终余额转入“事业结余”,60,例题,用自有资金对附属单位一次性补助20 000元。借：对附属单位补助 20 000 贷：银行存款 20 000,61,六、销售税金,1、概念 指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加。（包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加）2、核算 销售税金（支出类）负担数 转出数年终余额转入“事业结余”或“经营结余”,62,例题,某事业单位对外
25、开展有偿服务的经营活动，取得收入30 000元。按规定应按5%缴纳营业税，按7%缴纳城市维护建设税，按3%缴纳教育费附加。应交营业税额30 0005%1 500（元）应交城市维护建设税额1 5007%105（元）应交教育费附加1 5003%45（元）应交税费共计1 500+105+45=1 650（元）借：销售税金 1 650 贷：应交税金应交营业税 1 500 应交城市维护建设税 105 其他应付款教育费附加 45,63,七、结转自筹基建,1、概念 指事业单位经批准，用财政补助收入以外的资金安排的自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。2、核算 结转自筹基建（支出类）转存建行数 转出数年
26、终余额转入“事业结余”,64,例题,某事业单位经批准，用自筹资金安排基本建设，将自筹资金650 000元，转存建设银行。借：结转自筹基建 650 000 贷：银行存款 650 000,65,八、成本费用,1、概念 指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务（或产品）成本的各项费用。2、计算程序（1）确定成本对象。（2）划分成本项目：人员费用、日常公用费用、对个人和家庭补助费用等。（3）确定成本计算期。通常产品生产以月为成本计算期；工作项目以研究周期为成本计算期。（4）成本费用的归集与分配。直接费用直接计入成本计算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象。（5）成本计算单与成本计算表的编制。,6
27、6,3、核算,成本费用（支出类）发生数 入库数（计入产成品）注意：成本费用必须按用途归集到事业支出和经营支出的相应科目中。,67,例题,某科学事业单位2007年对新产品的研究开发实行成本核算的业务如下：1、该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料 24 530元。借：成本费用甲产品 24 530 贷：材料 24 5302、为研究开发新产品的人员发放工资150 000元借：成本费用甲产品 150 000 贷：应付工资 150 000借：应付工资 150 000 贷：现金 150 000,68,3、以银行存款支付水费共6 300元，其中研究新产品应分摊水费2800元。借：成本费用甲产品 2 8
28、00 事业支出基本支出水电费 3 500 贷：银行存款 6 3004、新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成本177 330元。借：产成品甲产品 177 330 贷：成本费用甲产品 177 330,69,5、如果研究开发完成，没有生产出新产品，则其实际成本予以结转。借：事业支出基本支出其他支出 177 330 贷：成本费用甲产品 177 3306、假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际成本为10000。借：经营支出基本支出 10000 贷：产成品甲产品 10000同时确认经营收入。,70,71,1、某事业单位接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金230 000元。2、向所属单位转拨上级拨
29、入的专项资金230 000元，已办理划款手续。3、所属单位的专项资金的用途完成，实际使用专款220 000元。按规定，剩余的专款交回。4、以自有资金向所属单位拨出专项资金50 000元。项目结束后，所属单位实际使用48 000元，剩余的资金交回。5、收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于办公设施的改造。该专项资金用于项目支出280 000元，均以银行存款支付。项目改造已完成。对于剩余的专项资金20 000元，按主管部门规定，全部留归本单位。6、根据预算管理关系，向所属单位拨出经费100 000元。,72,7、某科学事业单位2007年对新产品的研究开发实行成本核算的业务如下：1该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料24 530元。2为研究开发新产品的人员发放工资150 000元3以银行存款支付水费共6 300元，其中研究新产品应分摊水费2800元。4新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成本177 330元。5如果研究开发完成，没有生产出新产品，则其实际成本予以结转。6假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际成本为10000元。,
