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1、第六章 分析程序与重要性,第二节 审计重要性及应用,一、重要性的概念,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,注意：,第一，重要性概念中的错报包含漏报；,第二，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的,第三，具有数量和质量两个方面的特征。,财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。,第四，重要性的判断离不开特定的环境。,第五，重要性的评估需要运用职业判断。,下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。（2007年）A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又
2、要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断,C,二、运用重要性的相关问题,(一)运用重要性原则的一般要求1重要性的评估需要运用专业判断 2在审计过程中应当运用重要性原则的目的,（1）为了提高审计效率。（2）为了保证审计质量。,3在审计过程中运用重要性原则的情形,（1）在确定审计程序的性质、时间和范围时。,（2）在评价审计结果时。,(二)金额和性质的考虑,1涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报,2可能引起履行
3、合同义务的错报或漏报,3影响收益趋势的错报或漏报,4不期望出现的错报或漏报,(二)两个层次重要性的考虑,1会计报表层次的重要性2账户和交易层次的重要性,判断整个会计报表是否公允、合法使用,(三)重要性与审计风险之间的关系,重要性与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。,极端例子：,当重要性水平为0时，审计风险太高了，注会不会接受审计业务。,当重要性水平等于资产总额时，对注会来说毫无风险。,若偏高，这时审计风险低（CPA认为），CPA执行的审计程序就少，范围小，会使CPA得出错误的结论,若偏低，这时审计风险高（CPA认为），CPA执行的审计程
4、序就多，范围大，会使CPA审计效率降低,(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素,1对被审计单位及其环境的了解；,2.审计的目标，包括特定报告要求；,3财务报表各项目的性质及其相互关系；,二、计划审计工作时对重要性的评估,4财务报表各项目的金额及其波动幅度。,(二)从数量方面考虑重要性,1、财务报表层次的重要性水平（1）注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。,四个基础、两个方法,2重要性水平的计算方
5、法,有固定比率法、变动比率法两种。(1)固定比率法,税前净利润的5一10(净利润较小时用10，较大时用5)；资产总额的0.5一1；净资产的1；营业收入的0.5一1。,(2)变动比率法,规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,3会计报表层次重要性水平的选取,如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。,4会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定,根据期中会计报表推算为年度会计报表,根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正,(四)账户或交易层次的重要性
6、水平,1账户或交易层次的重要性水平确定的方法,分配的方法和不采用分配的方法。,2确定各账户或各类交易的重要性水平应考虑的主要因素,（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性,（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系,（3）在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本因素。,（三）从性质方面考虑重要性,1.错报对遵守法律法规要求的影响程度,2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度,3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）,4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。,5.错报对财务报
7、表中列报的分部信息的影响程度。,6.错报对增加管理层报酬的影响程度。,7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度,8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度,9.错报是否与涉及特定方的项目相关。,10.错报对信息漏报的影响程度。,11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响,练习：1.关于重要性的说法中，正确的有哪些（）A.重要性的判断不能从注册会计师的角度考虑B.重要性的判断应从注册会计师的需要考虑C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的D.不同环境下，对重要性的判断
8、可能是不同的,ACD,2.下列说法正确的有哪些（）A.重要性水平越高，审计风险越低B.重要性水平越低，应获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，所选取的样本量越大,ABD,3.甲注册会计师正在对ABC股份有限公司2004年会计报表进行审计，在编制审计计划时，需要对重要性水平进行初步判断，但由于ABC股份有限公司2004年会计报表尚未编制完成，则下列各项中最有可能帮助注册会计师对重要性水平做出初步判断的是（）A.注册会计师希望的重要性水平B.ABC股份有限公司的中期会计报表C.内部控制调查问卷D.与管理当局的沟通函,B,（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整1、如有可能
9、，扩大控制测试范围或追加控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,四、利用重要性水平评价错报影响（一）尚未更正错报汇总数,1、已经识别的具体错报,（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报,2、推断误差,（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平,出具无保留意见审计报告,2、尚未更正错报的汇总数接近重要性水平,如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水
10、平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,2、尚未更正错报的汇总数超过重要性水平,如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,4.注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报、漏报包括（）A.注册会计师发现的错报、漏报B.注册会计师推断的错报、漏报C.前期尚未调整的错报、漏报D.期后事项的应调整数,ABCD,5.如果已发现尚未调整的错报、漏报数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应采取的措施有（）A.更改审计计划，将重要性水平调整为更高水平B.扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否超过C.提请被审计单位调整，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留或否定意见,BC,6.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报超过重要性水平,注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（）,复习思考题答案：,6.（1）1800000.5%=900(万)880001%=880(万)2400000.5%=1200(万)241205%=1206(万)880万最低，故XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平为880万。（2）重要性水平与审计风险呈反向关系,
