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1、利息的税务处理,主讲：张伟,利息的税务处理,利息的税务处理（一）利息收入和利息费用(按照方向）（二）企业所得税、营业税、土地增值税（按照税种）按照利息的方向划分：分为两个层次，一是企业支付的利息费用，如何在税前扣除；二是企业收取的资金占用费，如何纳税。第二个方面，还要对利息的税务处理，按照不同的税种进行解读。,利息的税务处理,利息问题的十个专题1、企业间的资金占用费是否缴纳营业税和印花税2、利息收入的纳税义务发生时间3、银行转贷的税务处理。4、无偿贷款的纳税调整问题5、利息费用的扣除政策（37、38、21）6、同期银行贷款利率7、向个人借款的利息是否允许扣除？8、资本弱化9、资本未到位的利息问
2、题10、土地增值税的利息计算问题,利息的税务处理,一、利息收入专题（一）企业之间收取资金占用费缴纳营业税么？国税函发【1995】156号文件第10条 印花税 根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借款人之间签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同）。因此，非金融机构之间的借款合同不需缴纳印花税。,利息的税务处理,一、利息收入专题（二）利息收入的纳税义务发生时间？营业税暂行条例第12条 营业税暂行条例实施细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同
3、确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（意味着要按照月度纳税了）,利息的税务处理,一、利息收入专题（二）纳税义务发生时间企业所得税法实施条例第18条：第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。思考：利息收入的企业所得税和营业税纳税义务发生时间是否相同？,利息的税务处理,一、利息收入专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？是具有资金池理念的企业集团遇到
4、的很麻烦的问题。1、财税【2000】007（银行转贷）2、国税发【2002】13号（银行转贷+财务公司）3、财税【2006】134号（银行转贷+常见误区：收取银行转贷业务的服务费。,利息的税务处理,一、利息收入专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。摘自国税发【2009】31号文件第21条第二，款,利息的税务处理,一、利息收入专题（四）利息的关联交易问题：无偿贷款是否可能被纳税调整？1、所得税（税务
5、机关有权进行调整，因为条例25条将无偿赠送劳务界定为视同销售）2、营业税（营业税，无偿赠送劳务不属于视同销售，如果是关联企业，税务机关会有权调整。争议点：可能认为“计税价格明显偏低并无正当理由）,利息的税务处理,一、利息收入专题（四）利息的关联交易 利息关联交易案例 1、宝洁公司案例 2、广东白云山制药有限公司关联交易案例 3、向香港公司借入资金，支付利息的税收筹划（利用企业所得税税率和营业税税率的税率差）,利息的税务处理,二、利息费用专题（五）利息费用扣除基本规定 条例三十七条：企业在生产经营活动中发生的合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个
6、月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。1、合理性。防止资本弱化。2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建造的存货）,利息的税务处理,二、利息费用 条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,利息的税务处理,二、利息费用专题（六）同期同类
7、贷款利率是否包括浮动利率？（1）国税函【2003】1114号文件（2）2009年司长答疑第35个问题（3）2004年人民银行宣布，取消浮动利率的限制，具体应当如何执行？,利息的税务处理,二、利息费用 专题（七）向个人支付的利息费用是否允许税前扣除？1、国税函【2009】777号文件 2、浙江国税汇缴问答（2008）3、浙江地税汇缴问答（2009年）4、浙地税函【2004】548号,利息的税务处理,二、利息费用 专题（八）合资本弱化问题 资本弱化基本模式：假设A公司全资投资B企业，投资额度为1100万元，A公司有两个选择：1、注册资本为1100万元。B企业的税后利润分给A企业，A公司收到分红，不
8、缴纳企业所得税。2、注册资本为100万元，同时借给B企业1000万元，此时B公司支付的利息可以在税前扣除，同时A公司作为利息收入。（1）当B公司盈利，而A公司亏损时，资本弱化会使得企业避税；（2）当A公司税率高于B公司（预提所得税），资本弱化。,利息的税务处理,二、利息费用合理的借款费用（资本弱化问题）1、企业所得税法四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。2、企业所得税法实施条例第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息
9、性质的方式予以补偿的融资。,利息的税务处理,二、利息费用 专题（八）合理的借款费用（资本弱化问题）（条例119条）企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（体现了直接和间接贷款均受资本弱化限制）（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。,利息的税务处理,二、利息费用 专题（八）合理的借款费用（
10、资本弱化问题）3、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号）4、特别纳税调整办法（试行）（国税发【2009】002号文件第九章）,利息的税务处理,二、利息费用 专题（九）合理的借款费用（未到位资本利息问题）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【2009】312号文件）投资者资本未到位，实际上是变相的资本弱化。,利息的税务处理,二、利息费用专题（十）土地增值税和企业所得税“开发成本”概念（1）土地增值税开发成本中，不包含地价。（2）根据国税发【2009】91号文件第27条规定，土地增值税的开发成本中没有利息支出。（3）部分省份认为5%的比例是限于计入会计科目财务费用中的部分，同国税发【2009】91号文件冲突。（4）思考：企业如果没有发生利息费用，如何处理？(5)银行罚息和超息是否可以在土地增值税前扣除？,
